數字化時代企業財務內部審計創新研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A DOI：10.13411/j. cnki. sxsx.2025.02.0017

Research on Innovation in Corporate Financial Internal Auditing in the Digital Era

YANG Qin

（Schoolof Accounting，Chongqing Collegeof Financeand Economics，Chongqing 40216o，China）

Abstract：Withealofthedigialonoyrafiancalintealuditsrefcingupreedentedchallngesoftraoation andupgradingTraditioalauditconceptsandmetodsarenolongersuitableforthechanges inbusinessodelsndmanagementapochesofenterprisesintedigitalageReshapingtheuditingprocessandstrengtheningriskpreventionandcontrolthroughdigialeans havebecomeimportantissstatdtoeurgntlyddresedatpresentedigialtransforationofuditingisncessarypathtodapttothedevelopmentfedigitalonomytoextricateintealcotroldilemmas，andtoancethelevelfintealotrolan agement.Iisofgeatsignificanceformprovingtelevelofteriseriskanagemenandtealontrolandforprootingig quaitydevelopmentofenterprises.Onthebasisofreviewingteteoriesrelatedtodigitalauditing，tispaperaalyzsthenesitf digitaltransforaioinfiacialintealuditsnddctsthomohallgtatonstraintiitaltrasforatioofditsIn viewofthecuretproblmssuchstelackoftop-leveldesin，weakdatafundationndlaggingconstrucionofthetalenteam，itis proposedtomakeoverallplansfrthedigitalizationofuditingfromastrategicandoverallperspetiveandaccelerateteconructionof thetop-eveldesignofdigitalauditing.Systematiclayoutsshouldemadeinaspectssuchasdatagoverance，technologyapplication， andprocessengeingtoosodatetefodtioofigialditingIisessytroveesedhstie theasessmentandincentie，rengtenthtraingndmpoweent，ndaeleratetecultivatiooftedigitaluditingtaletteam. Weshouldbodourzseaglboaieortsndnlicaiostceleratethtiooflboaied interactivedigitaludingecosystem，provdingpatheferencesforbuildingamoderaudingsystemthatmtsthequiremntsofthe digital economy era.

Key Words：Digital Era；Corporate Financial Internal Audit；Digital Transformation；Digital Auditing

黨的二十大報告提出，全面推進數字化發展，激活數據要素潛能，構建數字經濟新優勢。在數字經濟時代，審計數字化變革勢在必行。數字經濟發展對企業內控提出更高要求，傳統審計方法難以適應，亟須創新變革;而海量數據和數字技術也為審計創新提供了有力支撐。推進審計數字化轉型，運用先進技術革新流程、提升效能，是順應時代發展的必然選擇，也是破解發展瓶頸、推動企業高質量發展的現實需要。內部審計數字化轉型是順應數字經濟發展大勢、擺脫內控困境、實現高質量發展的必由之路[1]

一、數字化轉型驅動財務內部審計變革的必要性

（一）數字化審計是順應數字經濟發展趨勢的必然選擇

當前，以數字技術為核心驅動力的新一輪科技革命和產業變革蓬勃興起，數字經濟日益成為全球經濟發展的重要引擎。數據作為新型生產要素，正深刻重塑傳統生產方式，催生出智能制造、網絡協同等新業態新模式。同時，物聯網、人工智能、區塊鏈等數字技術加速滲透，推動產業數字化、數字產業化進程不斷深化。在此背景下，企業內外部環境、業務流程、管控模式都發生了深刻變革。傳統審計所倚重的制度化管控、事后查證等方式，已難以有效應對數字時代業務模式多元、組織結構扁平、業財高度融合等新特征，亟須從審計理念、流程、技術等方面進行創新變革[2]。這就要求內部審計必須立足數字化視角，主動適應新技術、新業態發展需要，加速向數智化轉型。

（二）數字化審計是破解內部控制困境的重要途徑

從企業內部控制實踐看，受制于“人治”思維和信息不對稱，內控體系長期存在重制度、輕數據，重事后、輕預防等問題，內控管理的有效性和權威性面臨嚴峻挑戰。內部審計作為內控的重要組成部分，在助力企業防控風險、完善治理中責無旁貸、大有可為，但傳統審計也普遍存在覆蓋不全面、響應不及時、揭示不精準等困境。其根源很大程度上在于傳統審計受制于人力、物力和數據來源的局限，難以對錯綜復雜的業務數據實現全面采集和深入分析，事后審計為主的方式使風險識別和控制的前瞻性不足。以財務審計為例，審計人員往往通過手工采集、Excel處理的方式開展審計，工作量大、效率低，難以應對海量異構數據，且稽核范圍有限，容易出現審計盲區。

（三）數字化審計是提升內控管理水平的現實需要

當前，部分企業在內控管理中仍存在重形式、輕實質，重結果、輕過程的問題，對風險的感知能力不強，對已查找出的問題整改不徹底，內控的嚴肅性、震慢力有待加強。要實現內控管理從“有形覆蓋”向“有效執行”的提升，迫切需要內部審計在提高透明度、規范流程、完善機制等方面發揮積極作用，而數字化轉型正為審計價值發揮開辟了廣闊空間。海量數據是數字時代最寶貴的資源稟賦。隨著業務系統的不斷完善和數據中臺的日臻成熟，企業可挖掘、可用的數據呈幾何級增長。這為內部審計實現數據驅動、洞察先機提供了堅實基礎。通過數據整合共享破除部門壁壘，運用大數據分析方法追蹤管理鏈條、梳理業務全流程，能夠增強對風險的整體把握能力，推動內控管理從就事論事向統籌兼顧升級。以往靠經驗和推斷難以發現的深層次違規行為，在數據的支持下無所遁形，有利于從源頭堵塞漏洞。

二、企業財務內部審計數字化轉型面臨的現實困境

（一）頂層設計滯后，數字化轉型缺乏戰略統籌

當前，不少企業對審計數字化缺乏系統性的戰略謀劃，存在認識不到位、重視程度不夠等問題。管理層對數字審計的重要影響認識不足，容易把審計數字化等同于系統上線、流程電子化，對其在提升全局管控、精準揭示風險等方面的價值內涵了解不夠，投入保障的主動性、持續性不足。同時缺乏明確的數字化轉型路線圖和目標藍圖，審計數字化項目多頭并進、各自為政，系統整體性不強，既有流程與審計場景結合不緊密，數據資產價值挖掘不充分，數字化能力向審計生產力轉化不夠。此外，配套的數字化管理制度、工作規范和考核機制還不健全，數字審計的質量控制和持續改進有待加強。審計數字化戰略統籌不夠、頂層設計滯后已成為制約審計變革的突出問題。

（二）數據基礎薄弱，審計系統整合不足

高質量的數據資源是數字化審計的基礎。然而，當前不少企業在數據治理和審計系統整合方面還存在明顯不足。基礎數據的標準化程度不高，業務與財務數據口徑差異較大，財稅數據也常常不能有效匹配，影響了數據整合和分析效果。數據管理缺乏統籌，存在數據孤島等問題。業務財稅數據分散在不同系統中，缺乏系統的集成共享和關聯分析，難以形成數據協同，數據價值挖掘深度不夠。數據質量有待提高，無效數據、錯誤數據較多，數據及時性、準確性有待加強。數據治理的薄弱直接影響了大數據審計的精準性[3]。此外，審計管理系統的集成化水平不高，審計與業務流程貫通不夠，難以實現與業務系統的實時聯動，制約了持續審計能力的提升。數據基礎薄弱，審計系統整合不足以成為數字化審計面臨的突出問題。

（三）人才支撐不足，復合型人才匱乏

數字化審計的關鍵是人才。當前，大多數企業內審人員以傳統會計、審計背景為主，對數字技術認知不足、應用不深，數字化思維和大數據分析能力普遍不強。現有內審隊伍數字化素養參差不齊，對大數據、區塊鏈等新興技術的了解多停留在概念層面，實操能力不足，在運用智能算法開發模型、制定程序方面存在不足。同時高校相關專業人才培養還不能完全適應數字經濟發展需要，既精通財務審計業務、又熟練掌握數據分析技術的復合型人才十分緊缺。此外審計數字化的培訓教育體系尚不健全，培訓內容與實際工作結合不夠緊密，培訓效果有待提高。專業化的數字審計人才隊伍建設滯后已成為制約審計數字化轉型的重要因素。

三、加快財務內部審計數字化變革的優化路徑

（一）構建數字化審計頂層設計，明確轉型路徑

推進數字化審計變革，首先要從戰略層面進行系統謀劃、明確方向。企業管理層要提高對數字化審計的認識，將其上升到事關企業長遠發展的戰略高度來審視，并納入企業數字化轉型的總體規劃。頂層設計要緊扣數字化審計的目標愿景，圍繞促進企業內控管理、風險防范、公司治理等核心任務，兼顧近期目標和長遠規劃，制定切實可行的實施路徑。針對審計數據治理、系統建設、流程優化、人才培養等重點領域，研究制定詳細的任務分解和時間表，明確各階段目標、重點任務和保障措施。在實施路徑設計上，要立足企業實際，科學評估自身基礎和外部環境，選擇與之相適應的信息化路徑，堅持全局規劃、分步實施，突出重點、快速突破。可分階段推進數據集中、流程優化、模型搭建等任務，力求以點帶面，穩步推進。對基礎較好的領域，要加大投入，盡快形成示范效應；對基礎薄弱的領域，要統籌謀劃，細化措施，扎實推進。同時，數字化審計體系構建要堅持集約建設、協同推進。審計職能部門要主動與業務、財務、IT等部門加強協同，建立健全跨部門協調機制，明確職責邊界和權責關系。要嚴格遵循體系化設計思路，加強審計業務、數據、技術的融合集成，注重系統整體性，減少重復建設，提高資源配置效率[4]

在具體實施中，要加強對數字化審計項目的統籌管理，健全項目立項、預算、考核機制，加強項目執行過程管控，確保項目進度和質量。要建立常態化的總結評估機制，及時發現問題，持續改進優化。

（二）深化數據治理應用，夯實數字化審計基礎

沒有高質量的數據，數字化審計就難以有效開展。要充分認識數據資源的基礎性、先導性作用，以數據治理為突破口，多管齊下破解數據壁壘。一方面要著力推進數據標準化，組建由審計、財務、業務、IT等部門組成的聯合工作組，系統梳理業務數據和管理數據，制定統一的數據分類標準、編碼規則、管控流程等，形成全面系統的企業級主數據標準，為后續數據采集、分析、應用奠定基礎。在標準制定過程中，既要立足自身實際，又要吸收行業通行做法，兼顧企業個性化需求和標準化要求。另一方面要強化數據管控和安全。制定貫穿數據全生命周期的管理制度，實施分級分類管理，明確各類數據的責任部門、管理辦法、使用權限等，杜絕重要數據失密、泄密等風險。運用數據脫敏、加密等技術，加強敏感信息防護[5]。同時建立健全數據質量考核問責機制，將數據質量納入業務部門績效范疇，形成數據質量管理的長效機制。此外，要著眼于數據的深度應用，促進內外數據聯通共享。整合財務、業務數據，構建企業統一數據平臺，利用大數據技術實現多源數據的關聯分析，使數據從“靜態\"資源轉化為“動態”生產力。加強與外部單位的數據對接，建立外部數據直連機制，拓寬審計數據來源。創新數據分析模型和算法，針對舞弊、異常開展智能識別，促進從海量數據中精準發現問題線索。

（三）強化人才隊伍建設，筑牢數字化審計根基

數字化審計是一項復雜的系統工程，必須以高素質人才隊伍為支撐。企業要著眼長遠，加大人才投入，多措并舉加快數字化審計人才隊伍建設。一要轉變觀念，樹立人才是第一資源的理念，把數字化審計人才隊伍建設擺在突出位置，列入重要議事日程。制定數字化審計人才發展規劃，采取精準有效措施，在人才引進、培養、使用、激勵等方面創新機制、完善政策，為人才發展提供廣闊空間和有力保障[6。二要創新人才培養模式，建立分層分類的培訓體系，因材施教、精準賦能。面向全體審計人員，加大信息化和數據分析能力培訓力度，提升運用數字化工具開展審計的能力。面向業務骨干，實施“數字化審計專才計劃”，采取項目實戰、專題研修、交流輪崗等方式，重點提升數據思維和分析能力。面向管理人員，突出數字化轉型領導力培養，幫助樹立數字化審計理念，增強駕馭數字化變革的能力。同時統籌利用外部培訓資源，選送骨干參加行業高端培訓，加強與領先企業、高校科研機構的互動交流，開闊視野、拓展思路。三要打破傳統用人觀念，創新人才引進方式。利用大數據等手段拓寬人才搜索渠道，聚焦高技能審計和數據分析人才，通過專場招聘、校企合作等方式引進。探索與第三方專業機構合作，以項目外包、人員外派等方式引入市場化力量。鼓勵審計部門與業務、財務、IT等部門人員雙向交流，選派業務骨干參與數字化審計項目，在實踐中加速融合成長。四要完善人才激勵機制，暢通發展通道。制定差異化激勵政策，向數字化轉型一線傾斜，提高項目津貼和績效獎金比例。設置數字化審計專業職級體系，為人才成長搭建舞臺。加強后備人才梯隊建設，完善輪崗交流、掛職鍛煉等機制，拓展人才成長空間。

推進財務內部審計數字化轉型，既要遵循共性規律，也要立足企業特點探索創新。要加強理論研究和實踐探索，及時總結提煉先進經驗，完善制度機制，推動數字化審計縱深發展。要主動對標先進，建立常態化的對標學習機制，積極借鑒領先企業好做法，為自身發展注入動力。同時要嚴肅財經紀律，規范財務審計秩序，強化行業自律，支持注冊會計師協會依法履職，充分發揮協會作用，大力整治財務審計領域的亂象，促進行業健康發展[。只有行業監管部門、會計師事務所、注冊會計師、企業等各方共同努力，培育良好的行業生態，財務內部審計數字化轉型才能行穩致遠，持續助力企業高質量發展。

參考文獻：

[1]司聰，任保平.數字經濟背景下建設更高水平開放型經濟新體制的新策略與路徑[J].鄭州大學學報（哲學社會科學版），2024（2）：1-9.

[2]羅嶺，衛振炎.數字經濟發展、雙元審計質量與企業創新持續性[J].南京審計大學學報，2024（1）：21-31.

[3]鄭越方，鄭石橋.被審計單位客戶集中度對財務審計重要性水平的影響[J].財會月刊，2021（20）：96-103.

[4]李鳳維.增值型內部審計助力企業高質量發展研究[J].會計之友，2024（9）2-9.

[5]陳曉琳，王秀芳.基于數字技術的財務共享中心信息系統審計研究[J].財會通訊，2022（21）：135-140.

[6]楊錯，袁廣達，蔣瑩.內部審計人員數字素養識別與技能提升研究[J].財會通訊，2023（22）：156-159.

[7]喬久華.會計師事務所規范財務審計秩序的根本遵循[J].中國注冊會計師，2021（11）：19-21.

[8]國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見[J].中國注冊會計師，2021（9）：7-9.

[責任編輯：黨婷]