全面預(yù)算管理在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析

DOI：10.12433/zgkjtz.20250518

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義與原則

全面預(yù)算管理是一種以全面規(guī)劃、全面統(tǒng)籌為基礎(chǔ)的管理模型，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算模式的升級(jí)和發(fā)展，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算模式相比，其全面性、整體性以及靈活性更強(qiáng)，旨在幫助組織實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一。全面預(yù)算管理不僅關(guān)注財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)，更注重從整體視角審視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與資源，將財(cái)務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合，從而達(dá)到全面管理的目的[]。

全面預(yù)算管理在應(yīng)用過(guò)程中，首先應(yīng)該遵循全面性原則，使預(yù)算管理涵蓋各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面、全過(guò)程的監(jiān)控和管理。其次，應(yīng)該遵循平衡性原則，需要保證資源的分配與使用能夠達(dá)到一種平衡狀態(tài)，不僅要關(guān)注短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還要兼顧長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略[。再次，應(yīng)該遵循靈活性原則，以應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部需求的調(diào)整。最后，應(yīng)遵循戰(zhàn)略性原則，將財(cái)務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，統(tǒng)籌考慮組織的各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過(guò)預(yù)算來(lái)支持和實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

二、水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）案例企業(yè)概述

某水利水電企業(yè)，始建于1964年，歷經(jīng)數(shù)十年風(fēng)雨洗禮，已發(fā)展成為我國(guó)水利水電行業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)之一。該企業(yè)以“綠色發(fā)展、科技創(chuàng)新、服務(wù)社會(huì)”為宗旨，致力于水利資源的開(kāi)發(fā)與利用，為國(guó)家的能源安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。在不斷壯大發(fā)展的過(guò)程中，為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，該企業(yè)于2005年在原有費(fèi)用預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，推行了全面預(yù)算管理（組織架構(gòu)如圖1所示），且取得了顯著的成效。但是在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，也遇到了一些問(wèn)題與挑戰(zhàn)，需要企業(yè)進(jìn)一步加以改進(jìn)和優(yōu)化，以更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（二）全面預(yù)算管理的功能與優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理在資源配置方面、績(jī)效評(píng)估方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面以及決策支持方面均具有重要功能及優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的全面評(píng)估和需求規(guī)劃，可有效優(yōu)化資源配置，避免出現(xiàn)資源短缺或過(guò)剩情況。全面預(yù)算管理還能夠?yàn)榭?jī)效評(píng)估提供有力支持，通過(guò)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為具體的預(yù)算指標(biāo)，并將其落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和員工身上，能夠明顯提升員工工作效率。在風(fēng)險(xiǎn)管理層面，全面預(yù)算管理可及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)定預(yù)算閾值和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，從而有助于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行干預(yù)和調(diào)整，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。此外，全面預(yù)算管理通過(guò)全面考慮人力資源、市場(chǎng)需求、技術(shù)投入等方面的需求，可為企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而幫助企業(yè)做出科學(xué)、合理的決策。

（二）全面預(yù)算管理的實(shí)施流程

預(yù)算制定是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是最為關(guān)鍵的一步。在預(yù)算制定環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該遵循“量入為出、收支平衡”的原則，首先需要根據(jù)自身戰(zhàn)略規(guī)劃，明確季度或者年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用等，應(yīng)保證所制定的目標(biāo)具有可衡性、可實(shí)現(xiàn)性和挑戰(zhàn)性。目標(biāo)確定之后，進(jìn)入到預(yù)算草案編制階段，預(yù)算草案編制應(yīng)包括各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的具體數(shù)值、計(jì)算方法、數(shù)據(jù)來(lái)源等。編制完成后，企業(yè)需要組織相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)草案進(jìn)行審議和評(píng)估，經(jīng)過(guò)審議和評(píng)估后，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行批準(zhǔn)，并下發(fā)給各部門(mén)執(zhí)行。具體實(shí)施流程如圖2所示。

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)應(yīng)該先精準(zhǔn)分解預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算能夠有效的落實(shí)執(zhí)行。之后建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，并定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行報(bào)告和分析。通過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，預(yù)算監(jiān)控與管理屬于保障環(huán)節(jié)。此過(guò)程中，企業(yè)需要遵循“實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)調(diào)整”的原則，建立相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)控體系，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，受市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部資源等因素的變化，預(yù)算可能需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)此，企業(yè)需要建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制，明確調(diào)整的條件、程序和審批流程等，通過(guò)合理的調(diào)整，保證預(yù)算的適用性與靈活性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算監(jiān)控與調(diào)整后，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和反饋，為下一輪預(yù)算管理提供參考和借鑒。

三、全面預(yù)算管理在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)存問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)不足

認(rèn)識(shí)不足是預(yù)算管理在該水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中面臨的首要問(wèn)題，這一問(wèn)題的產(chǎn)生主要源于企業(yè)管理層及員工對(duì)全面預(yù)算管理的理解和重視程度不夠。一是企業(yè)管理層將預(yù)算管理視為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)日常工作，未能充分認(rèn)識(shí)到其在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的重要作用。二是員工普遍缺乏預(yù)算管理意識(shí)，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算管理難以在企業(yè)內(nèi)部形成共識(shí)和合力[4。這一問(wèn)題的產(chǎn)生導(dǎo)致了預(yù)算管理在設(shè)計(jì)操作中難以得到有效的落實(shí)，針對(duì)于決策層面而言，企業(yè)管理層在決策過(guò)程中因忽視預(yù)算約束，使資源難以合理配置，導(dǎo)致投資決策失誤。三是，員工在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中缺乏主動(dòng)性與責(zé)任感，也不利于預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）制度不規(guī)范

制度不規(guī)范也是預(yù)算管理在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中面臨的又一重要問(wèn)題。究其原因，企業(yè)缺乏統(tǒng)一的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，導(dǎo)致各部門(mén)在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)，預(yù)算管理難以形成合力。同時(shí)，企業(yè)制定的預(yù)算管理制度在一定程度上缺乏針對(duì)性和可操作性，難以適應(yīng)不同部門(mén)和項(xiàng)目的實(shí)際需求，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳。制度不規(guī)范這一問(wèn)題主要表現(xiàn)在下述三個(gè)方面：一是各部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程中往往缺乏溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；二是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)控和考核機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算資金浪費(fèi)嚴(yán)重；三是企業(yè)難以對(duì)預(yù)算管理效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從而無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算管理水平難以提升。

（三）缺乏預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制

在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，因企業(yè)缺乏科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)和方法，企業(yè)往往難以對(duì)預(yù)算管理效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算管理效果難以量化評(píng)估。加之缺乏有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，員工往往缺乏參與預(yù)算管理的動(dòng)力，導(dǎo)致預(yù)算管理難以得到有效落實(shí)，進(jìn)而難以激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

（四）預(yù)算管理集權(quán)化

有些企業(yè)的高層管理者傾向于預(yù)算管理進(jìn)行集中控制，導(dǎo)致預(yù)算管理決策過(guò)程缺乏民主性，透明度不足，導(dǎo)致企業(yè)難以制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案。有些企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間缺乏有效的溝通和協(xié)作機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理難以形成合力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力。此外，預(yù)算管理集權(quán)化還容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部權(quán)力尋租和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，損害企業(yè)的形象和利益。

（五）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制不科學(xué)是預(yù)算管理在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中面臨的一個(gè)突出問(wèn)題。這一問(wèn)題主要源于企業(yè)對(duì)預(yù)算編制方法和技術(shù)的掌握不夠深入和全面，部分企業(yè)還缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法和模型，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，甚至導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程存在主觀性和隨意性，使預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

四、在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)與全員參與度提升策略

為有效解決水利水電企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足這一問(wèn)題，應(yīng)將增強(qiáng)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)與提升全員參與度作為目標(biāo)。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)率先垂范，深入學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理理論，明確其在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的重要作用，并在企業(yè)內(nèi)部積極推廣。其次，應(yīng)該做好培訓(xùn)與教育工作，企業(yè)可組織全員參與預(yù)算管理培訓(xùn)，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及關(guān)鍵崗位人員，通過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)的方式，提升員工對(duì)預(yù)算管理的理解與認(rèn)識(shí)，進(jìn)而增強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力。最后，企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理融入企業(yè)文化，形成“人人關(guān)注預(yù)算、人人參與預(yù)算”的良好氛圍，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性。

（二）完善全面預(yù)算管理制度與流程優(yōu)化方案

對(duì)于制度不完善的問(wèn)題而言，應(yīng)該完善全面預(yù)算管理制度，并優(yōu)化預(yù)算管理流程，保證預(yù)算管理工作的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該制定全面預(yù)算管理制度，在其中明確預(yù)算管理的目標(biāo)、原則、流程、責(zé)任分工等，建立制度后，需進(jìn)一步對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整等流程予以優(yōu)化，使各個(gè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)能夠有效銜接，提升工作效率。企業(yè)還應(yīng)該建立統(tǒng)一的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，為各個(gè)部門(mén)提供明確的指導(dǎo)，并加大執(zhí)行力度，使管理制度得到有效落實(shí)。

（三）構(gòu)建全面的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)、管理指標(biāo)等，使指標(biāo)全面，從而全面反映預(yù)算管理效果。在考核方面，水利水電企業(yè)應(yīng)該根據(jù)考核結(jié)果，制定出獎(jiǎng)勵(lì)、普升、表彰等相應(yīng)的激勵(lì)措施，以激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性。為確?？己私Y(jié)果的客觀性和公正性，可建立預(yù)算考核反饋機(jī)制，及時(shí)將考核結(jié)果反饋給員工，并根據(jù)反饋意見(jiàn)進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善預(yù)算考核體系。預(yù)算績(jī)效管理鏈條如圖3所示。

（四）優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)與權(quán)責(zé)分配

在水利水電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，存在預(yù)算管理集權(quán)化的情況。對(duì)于此問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化預(yù)算管理組織架構(gòu)，合理分配權(quán)責(zé)，提高預(yù)算管理的效率和效果：一是應(yīng)該建立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的決策、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等工作，并基于實(shí)際情況設(shè)立預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。二是明確各部門(mén)與各崗位的權(quán)責(zé)，使預(yù)算管理工作能夠有序開(kāi)展。三是加強(qiáng)預(yù)算管理委員會(huì)與各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行。四是在保持預(yù)算管理權(quán)威性的同時(shí)，適當(dāng)分權(quán)給各部門(mén)，以提高預(yù)算管理的靈活性和適應(yīng)性。

（五）提升預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性策略

水利水電企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，對(duì)此，應(yīng)采取有效策略提升預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。首先，應(yīng)采用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等先進(jìn)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和靈活性。其次，應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研和內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，確保預(yù)算編制依據(jù)的充分性和準(zhǔn)確性。最后，對(duì)于預(yù)算編制過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，應(yīng)制訂相應(yīng)的工作預(yù)案，確保預(yù)算編制的穩(wěn)健性。

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（作者單位：中國(guó)水利水電第八工程局有限公司）