目標成本法的基本原理；目標成本法的應用程序

DOI：10.12433/zgkjtz.20250620

隨著我國市場經濟的不斷深入，從事生產經營類的國有地勘單位正逐步向市場化運營過渡，結合地質勘查資質的取消，地勘行業的市場競爭愈加激烈。地質勘查事業單位要突破重圍擺脫困境，勢必要推行內部改革，降低地勘項目成本，從而提高單位核心競爭力。目標成本法以提升企業核心競爭力為出發點，以市場需求確定目標成本，將戰略性目標成本的理論融入成本管理的各個環節，通過加強對項目的事前管理，幫助單位提高成本管理水平，進而增強市場競爭力。因此，目標成本法被越來越多的地勘單位所采用。

一、目標成本法的基本原理

（一）目標成本法的涵義

2018年財政部發布《管理會計應用指引》提出目標成本法，是指企業以市場為導向，以自標售價和目標利潤為基礎確定產品的目標成本，從產品設計階段開始，通過各部門、各環節乃至供應商的通力合作，實現目標成本的成本管理方法[1]。

（二）目標成本法的應用程序

1.目標成本的設定

設定目標成本首先要確定目標價格，企業應科學合理地了解市場需求信息、行業競爭者信息等，通過客戶定位、分析客戶的期望及支付意愿、服務項目的特點等因素，確定產品或服務的目標價格，再結合企業的戰略方針及經營計劃確定目標利潤，最后基于目標價格和目標利潤來確定目標成本[2]。

2.目標成本的分解

目標成本的分解方式有很多，例如，按產品成本構成的原材料、人工費用和制造費用進行分解；按提供服務流程的各項作業進行分解；按不同的責任部門進行分解；按產品生命周期成本發生的不同階段進行分解。

3.目標成本的落實

目標成本的落實及有效實施，離不開企業中每個具體參與成本控制的部門，各部門間應恰當分工、有效協調、高效融合、積極采取有效的成本控制措施。

4.目標成本的分析和考核

目標成本的分析和考核是目標成本法應用的最后環節。分析成本控制的落實情況和執行結果，從實現目標成本的項目中提煉有益經驗，對未實現目標成本的項目分析原因，進而完善企業成本管理實施流程。同時，結合目標成本分析數據、事項等完成成本管理考核。

二、地質勘查項目成本管理存在的主要問題

（一）項目成本管理缺少事前和事中控制

首先，現行的項目成本管理更傾向事后核算，導致成本難以得到真正的控制。其次，鉆探施工是地勘項目成本的重要部分，設計規劃環節僅考慮鉆孔的點位、深度、傾斜度等技術指標，并以經驗預估出一定比例的卡鉆成本，忽略了卡鉆成本是可以通過技術革新、設計優化而事前控制的。另外，由于不重視設計和優化實施方案，不能以地礦環境外圍成熟度的不同而提前調整鉆機能源消耗手段，一旦項目實施便難以更改設計，導致成本控制效果微弱。

（二）項目成本管理缺少部門間的協同和合作

現行成本管理工作主要集中在財務部門的事后成本核算，其他部門對成本管控意識薄弱。設計部認為完成設計圖紙是其主要工作；采購部認為完成采購計劃、保質保量是其重點內容；鉆探工程部認為達到孔位的全覆蓋、安全施工、確保工期是其主要目標。部門各自為政，在成本控制工作中缺少協同合作，導致地勘項目成本控制效果不佳。

（三）項目成本管理缺少責任主體的成本分析

目前成本分析主要采用財務部提供的成本數據，通常按照人、材、機等進行分類分析，但無法將具體成本支出細化到各責任主體部門，并進一步落實到責任人，導致無法準確統計部門或項目成本是否超支，更沒有激發職工積極參與成本控制活動，使得成本控制成為空談。

三、目標成本法在地勘項目中的具體應用

為了解決上述問題，首鋼地質勘查院（以下簡稱“地勘院”）決定選取一個有代表性的地勘項目采用目標成本法，推動全過程、全流程、全員參與的成本管理模式。

（一）目標成本的設定

選取的地勘項目是以889萬元的競標價格成功中標，即為目標價格。設定目標成本時考慮了同行業競爭對手的盈利水平以及地勘院以往項目的盈利水平，確定該項目的期望毛利率為 22% ，則目標收益為 889×22%=196 萬元。假定不考慮企業所得稅的影響，計算得出項目目標成本為 889-196=693 萬元。基于原有工作手段技術水平、管理水平和核算方法，該項目的預算成本估計為729萬元（現有利潤水平為 18% ），則通過目標成本法實現的成本降低值為 729-693=36 萬元。

（二）目標成本的分解

為了分解該項目的目標成本，地勘院首次嘗試依據工作手段進行成本分解，并確定具體每一分項的成本，最終分解的結果如表1所示。

在對項目目標成本按照工作手段進行分解后，將具體的工作按照工作結構及目標成本責任分擔到每個部門和每位員工。同時將36萬元成本的降低額度分配到各個目標責任部門，包括設計部、采購部、鉆探工程部和巖礦測試中心，根據以前的歷史數據，向各部門分配比重分別為： 75% 、 10% 10% 、 5% ，目標成本具體責任分解如表2所示。

表2地勘項目目標成本責任主體部門成本控制分配表（單位：萬元）

（三）為實現目標成本而采取的主要控制措施

1.設計規劃環節的主要措施

一個項目的設計規劃階段能夠決定整個項目70% 以上的成本，從以下兩個方面進行了設計規劃、技術創新。

首先，加強泥漿配比試驗，提高泥漿利用率。在地勘項目中，泥漿用量的配比是復雜的，稀薄的泥漿會導致鉆孔內無法達到護坡的效果、濃稠的泥槳會導致鉆頭摩擦力增大而卡鉆。因此，通過不斷加強泥漿配比試驗，并結合地礦環境特點，在確保泥漿效果的同時避免掉塊、卡鉆情況的出現，進而確定最優配合比，提高泥漿利用率。在該階段通過配比試驗使泥漿利用率提高了約 2.3% ，節約了材料成本4.82萬元。

其次，通過轉變能源消耗方式，降低能源成本。地勘項目主要的成本消耗環節是鉆探工作，鉆探的主要資源消耗為柴油，而柴油價格在不斷地上漲，柴油成本一直是成本控制過程的“硬骨頭”。由于該項目礦區環境較為成熟，經過內部技術研討以及與施工地區國家電網技術人員溝通，創新性地提出了“油轉電”的思路，并制定了具體實施方案，大幅降低了柴油能源消耗成本，降低的成本總額為23.37萬元。

2.材料采購環節的主要措施

首先，為規范材料采購管理工作，滿足項目實施對目標成本的要求，設立招標小組，采用紙質或電子版招標文件等形式，通過公開招標采購方式向三家以上具備承擔招標項目能力、資信良好的法人或其他組織發出投標邀請，利用供應商之間的競爭降低材料采購價格，從而達到控制采購成本的目的。其次，做好材料采購臺賬，項目經理或部門專業負責人根據項目需要提出采購計劃，采購部核定后逐級辦理審批手續，滿足項目施工需求的同時，避免超量采購庫存積壓、采購不足停工待料等情況發生。最后，建立供應商檔案，維護好歷史供應商的同時，結合項自施工地點尋找新的可靠的供應商，同時考慮材料運輸成本，避免雖然材料成本低卻因野外施工距離而產生高昂的運輸費用。

采購人員通過以上方式加強了成本控制意識，提高了談判議價能力，降低了材料的采購成本4.13萬元。

3.鉆探施工環節的主要措施

該項目施工環節以地表鉆探為主，鉆探施工在此次地勘項目占比重最大，而鉆探施工中材料成本約占鉆探階段總成本的 42% ，人工成本約占鉆探階段總成本的 35% 。材料成本的控制手段主要是通過設計規劃環節和材料采購環節來實現，而本環節主要從人工成本方面入手。

首先，選派經驗豐富的野外技術管理人員坐鎮礦區，積極協調項目相關方之間的關系，授予其一定限額內的經濟權利，確保項目施工可以高效進行。

其次，確保鉆探班組人員及專業設備有序進場，多條勘探線同時施工。鉆探施工管理實行組長責任制，鉆探組長統籌調配各機臺及鉆探人員，實現資源優化配置，提高鉆探施工效率。在施工過程中，定期對在施工現場、倉庫存放的設備進行檢查，提升設備養護效果；對于存在問題的設備及時進行檢修，延長其使用壽命，提升其利用率。

第三，選擇經驗豐富的機長操作鉆機。經驗少的鉆機操作手行動慢且遇復雜地礦環境難以判斷，鉆探階段對所有鉆機操作手開展了為期兩天的鉆探比拼，通過競賽的形式，調動大家的積極性，采用“傳幫帶”的形式快速提升操作手實操能力，提升了鉆探工作效率，降低了不必要的改鉆、復工等非必要成本。

上述措施有效提升了一線職工的成本控制意識，縮減了人工工時，降低了鉆探施工環節的人工成本3.60萬元。

4.巖礦測試環節的主要措施

巖礦測試環節一直是地勘院獨立的測試部門完成，會存在時間緊、任務重，難以及時完成導致延長工期等情況。隨著市場測試機構的崛起，外部機構專業化隊伍專注于巖礦測試，能夠通過批量化壓縮成本。經過比價，該項目采用了自測與外包結合的方式對鉆探采集的巖礦進行測試，在縮短工期的同時也減少了成本支出。通過此方法，本階段節省了成本2.04萬元。

（四）目標成本的分析和考核

為了確保目標成本管理的有效落地，地勘院在成本控制過程中，細化了各階段標準、定額，嚴控超標準、超定額支出，通過月度經營活動分析會或周例會將財務數據反映出的對比差異反饋給責任部門，直面問題、分析原因，加強業務流程優化，促進目標成本控制，充分挖掘地勘項目內部潛力，也為今后項目確定目標成本提供新的依據。

另外，完善了考核和激勵機制，結合月度目標成本分析數據、事項等，將各部門及員工的績效工資與目標成本控制成果掛鉤，目標成本完成率越高，相應的績效工資也越高；反之，若完成率低，則相應的績效工資也越低，并需提交相應的整改措施。同時，從項自利潤中提取一定比例用于項自成本控制專項獎勵，該獎勵與月度績效工資無關，獎金按項目職工的工作態度和責任履行能力進行分配，以達到提高成本控制水平和調動員工工作積極性的目的。

四、地勘項目應用目標成本法的效果分析

通過加強和落實成本控制方案，各環節成本降低完成情況如表3所示。

表3各部門成本降低空間完成情況表（單位：萬元）

采用目標成本法管理的地勘項目成功實現了成本降低額37.96萬元，實際完成率達到了 105% 。

總體來說，通過目標成本法進行成本控制取得了較好的效果。首先，實現了在項目設計規劃環節的事前控制，以科學合理的方案設計降低了成本支出。其次，實現了材料采購和鉆探施工環節的事中控制，加強供應商管理，提升職工工作效率，合理控制了成本支出。最后，通過對項目成本的分析和績效管理加強了項目成本的事后考核，促進了目標成本的實現。目標成本法在地質勘查單位應用是一項長期而復雜的任務，如何可持續地取得更高質量的效果將是我們未來持續研究的方向。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.管理會計應用指引第301號——成本管理[A].2018.

[2]溫素彬，屠后圓.目標成本法：解讀與應用案例[J].會計之友，2020（18）：150-155.

（作者單位：首鋼地質勘查院）