應用目標成本法的全面預算管理研究

摘要：全面預算管理自上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦等公司產生之后，很快就成為大型工商企業的標準作業程序。全面預算管理是科學、合理分配企業財務資源和非財務資源，并全面控制企業生產經營活動，引導企業戰略目標落地的重要工具[1]，目前在企業戰略執行、資源配置方面得到廣泛應用。從最初的計劃、協調，發展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具。

開展全面預算管理，將有限資源傾斜到企業的重要發展方向上，過程中落實對預算目標執行情況的監督和考核，確保企業戰略方向不發生偏離。但是全面預算管理依然存在一些問題，如預算執行率存在偏差、與企業的戰略發展方向不完全重合、考核無法落地等問題，如：

軍工科研事業單位目前也把全面預算管理作為調配企業資源、管控企業生產經營的重要戰略管理工具。但是，軍工科研事業單位主要以科研項目為主要業務，科研項目的執行情況在一定程度上影響戰略目標的落地。為完善軍工科研事業單位全面預算管理體系，使生產經營活動都掌握在全面預算管理與控制過程中，確保戰略經營計劃實現，本文結合軍工科研事業單位的業務特點，研究將項目目標成本管理納入企業的全面預算管理，在企業資源有限的情況下進行傾向性的業務資源配置，促進企業經營活動高質量可持續發展。

一是預算的精確度"/"執行率偏差較大。全面預算編制過程中，企業部門出于考核等考慮，存在夸大預算支出甚至為完成預算執行率過度支出的情況。同時，研究工作的不確定性使得預算編制缺乏精確的測算手段，多依賴于歷史經驗的大數據判斷。

一、軍工科研事業單位經營特點

二是在落實企業戰略發展方面存在偏差。受企業經營考核的影響，預算的編制過程天然具有“短視性”，預算管理更多以財務指標為主要管控方向，與企業戰略發展結合不緊密，在編制階段即產生偏差。

軍工科研事業單位業務與生產型企業、高校都不相同，主要任務偏向于可應用的科研項目研究，因此在軍工科研事業單位經營活動中應用全面預算管理，必須充分認識到竣工科研事業單位科研任務的特點，主要體現在以下幾個方面：

一是不確定性強"與生產活動不同，科研活動的不確定性及風險性使得科研項目的周期以及資源投入很難準確的估計。項目的類別較多，不同項目成本管理的經驗可復制性差。即便是同一項目，不同研制階段的投入標準也不相同，因此科研項目成本缺乏準確計量的基礎。

二是不唯經濟論"科研活動的經濟性不是衡量科研項目成功的唯一因素，甚至不是關鍵因素。從高質量發展的角度看，軍工科研事業單位技術的創新性、前瞻性和領先性與科研項目的經濟性同等重要，不能單純從經濟的角度看待科研項目的成敗。

三是對科研項目技術人員和管理人員的素質要求較高"軍工科研事業單位科研項目經費來源較多，不同經費來源的項目管理要求也不同，無法按照統一的管理要求進行管理。在項目執行上，項目管理與財務管理目標不統一，動作不一致，因此在項目管理工作中，為避免任務管理與經費管理出現脫節，需要綜合性管理人才統籌考慮項目任務目標與經費的匹配。

二、全面預算管理簡介

全面預算管理是企業實現戰略目標、提升企業價值的重要手段。企業通過開展全面預算管理，將有限資源傾斜到企業的重要發展方向上，過程中落實對預算目標執行情況的監督和考核，確保企業戰略方向不發生偏離。但是全面預算管理依然存在一些問題，如預算執行率存在偏差、與企業的戰略發展方向不完全重合、考核無法落地等問題，如：

一是預算的精確度/ 執行率偏差較大。全面預算編制過程中，企業部門出于考核等考慮，存在夸大預算支出甚至為完成預算執行率過度支出的情況。同時，研究工作的不確定性使得預算編制缺乏精確的測算手段，多依賴于歷史經驗的大數據判斷。

二是在落實企業戰略發展方面存在偏差。受企業經營考核的影響，預算的編制過程天然具有“短視性”，預算管理更多以財務指標為主要管控方向，與企業戰略發展結合不緊密，在編制階段即產生偏差。

科研項目任務作為軍工科研事業單位的經營主要活動，其成本管理是全面預算管理的關鍵部分，直接影響全面預算管理的戰略控制目標能否實現。基于目標成本法的全面預算管理可以將戰略管理細化到科研項目目標成本的層級，有效完善企業全面預算控制體系，科學合理地配置有限的資源，提升科研項目的產出，使整個生產經營過程受控、運轉高效，保障企業戰略目標能夠順利實現，提高企業的品牌價值。

三、應用目標成本法的全面預算管理研究

目標成本法，是指企業以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產品的目標成本，從產品設計階段開始，通過各部門、各環節乃至與供應商的通力合作，共同實現目標成本的成本管理方法。與傳統成本管理方法不同的是，目標成本管理是從戰略的高度出發，制定產品的目標成本與利潤，管理過程貫穿產品研發設計、生產銷售全過程，著重于產品成本的事前控制。同時，目標成本的實現需要依賴全過程和全員成本管理，即在產品的研發設計、材料采購、生產制造、銷售推廣和售后服務的整個過程中都需要注重對成本的管控。目標成本管理要求處于比較成熟的買方市場環境，且產品的設計、性能、質量、價值等呈現出較為明顯的多樣化特征。實施目標成本法的全面預算，首先要提升管理水平，建立完善的內部組織制度和標準的業務流程，確保全面預算管理責任落實到具體業務部門甚至個人；其次，夯實目標成本預算編制的精細化基礎，做好基于項目目標成本的全面預算執行與考核工作；第三，企業要建立人才隊伍保障，加強業財融合，樹立目標成本管理意識，從目標成本的角度分析科研活動，提升戰略思維能力；最后，企業要提升信息化建設的支撐手段，提高全面預算管理的精確性和準確性。

完善制度保障，實現組織和業務流程標準化"應用目標成本預算的前提是確立基于全面預算的科研活動組織體系，按照全面預算的戰略規劃對科研活動進行資源配置，確立項目目標成本編制的基礎，并將其標準化和流程化，對全面預算的管理和組織形式提出了更高的要求。

在此情況下，可以從制度層面明確全面預算管理的流程以及相關部門的責任。建立“基本""專項”預算管理制度，基本制度為全面預算相關管理辦法，明確將目標成本預算作為全面預算管理的重要基礎，并將其作為全面預算管理的重要環節，專項制度為目標成本預算管理的具體辦法，包括編制辦法、過程管控辦法、分析辦法、預算考核辦法等，從目標成本預算管理的全過程規范其具體流程和業務范圍。

開展目標成本預算全流程管理"考慮到科研項目階段性管理的要求，可以實行項目全周期預算""年度預算結合的方式進行管理。科研項目目標成本預算的編制應以項目研制要求或合同標的為基礎，結合項目任務特點，規劃全生命周期支出，從項目全局角度確定項目成本管理的目標。同時，結合年度實際情況及資源需求，按成本類別、季度管控基線、WBS"等要素開展預算編制，形成自下而上的目標成本，最后結合單位戰略規劃安排，實現兩者的統一。實施過程中，財務部門負責監督科研項目成本執行情況，定期通報預算執行情況，相關管理部門采取措施對過程中的偏離及時管控、糾偏，確保資源投向有效。當國家政策、經營環境等重大影響因素發生變化，年度戰略需要調整，資源投向發生變化時，及時開展目標成本預算調整，確保全面預算管理指標落地，保障科研活動正常開展。

落實考核機制，確保預算剛性執行"為確保目標成本預算落地見效，將全面預算管理工作和科研項目目標成本預算執行情況納入年度考核?？己酥饕獜膬蓚€方面考慮：一是與全面預算相關的財務指標，包括"EVA、現金流、成本費用率等指標，衡量預算編制是否準確、指標是否完成；另一方面是與目標成本預算相關的非財務指標，即任務指標，主要衡量任務與預算的匹配性以及任務的完成度。

加強人才隊伍建設，形成人才長效保障"全面預算管理需要企業有關部門的協同才能運作，必須將業務與財務管理相融合才能保證預算編制的科學性與可操性。需要大力推動業財融合，組建專門團隊開展全面預算管理工作，推進技術、進度和經費等統籌管理，同時對接科研項目成本管理工作，加強科研項目成本管控，培養具有全局思維的人才隊伍。

本文以軍工科研事業單位為研究主體，分析其經營業務特點，結合其在全面預算管理過程中的問題，開展基于目標成本管理的全面預算管理研究。通過應用目標成本預算作為軍工科研事業單位全面預算的關鍵環節，將財務指標與科研活動相結合，實現經營管理中的計劃、財務、業務、資源等要素充分耦合，將責任落實到具體管理部門，合理配置任務資源。一是實現了全生命周期成本規劃與項目研制任務對標、年度目標成本預算與全生命周期成本規劃對標，形成了項目成本整體統籌能力和單項目的精細化管理能力。既能從全局角度出發，服從整體戰略規劃，又能從局部角度出發，滿足項目的精細化管理要求。二是使得以研究為主體的經營活動都掌握在全面預算管理過程中，確保戰略方向不偏離，提升企業的項目成本管理水平，促進經營活動的高質量可持續發展；三是項目管理不再是從單一的任務或者經濟角度考慮。目標成本規劃與管控過程中，通過相關部門之間的合作與交流，優化了管理流程，明確了各自的職責與權限，提高了項目成本管理的效率。

（作者單位：中國飛行試驗研究院）