5M1E分析法在國有企業內部審計質量評價中的應用

摘要：文章旨在探討 5M1E 分析法在國有企業內部審計質量評價中的應用，以期為提升國有企業內部審計質量提供有效途徑。首先詳細闡述了 5M1E 分析法的內涵，包括人（Man）、機器（Machine）、物料（Material）、方法（Method）、環境（Environment）、測量（Measurement）六個要素在內部審計中的具體體現和作用。將 5M1E 分析法具體應用于國有企業內部審計質量評價中，構建基于 5M1E 分析法的內部審計質量評價指標體系，詳細說明了各要素下的具體評價指標和評價方法，并闡述了如何通過該分析法發現內部審計質量問題、分析原因及提出改進措施。最后，對 5M1E 分析法在國有企業內部審計質量評價中的應用前景進行了展望，強調了其對提高國有企業內部審計質量、增強企業內部控制和風險管理水平、促進企業健康穩定發展的重要意義和價值。

關鍵詞：5M1E分析法；國有企業；內部審計；質量評價

國有企業作為我國經濟發展的重要支柱，其內部審計質量對于保障企業資產安全、提高經營效率、防范風險以及維護國有資產保值增值具有至關重要的作用。隨著國有企業改革的不斷深入和經濟環境的日益復雜，對內部審計質量提出更高的要求。然而，目前國有企業內部審計質量仍存在一些問題，亟待改進和提升。5M1E 分析法作為一種全面系統的質量管理方法，能夠從人、機器、物料、法、環境、測量六個維度對內部審計質量進行綜合分析和評價，有助于發現問題、找出原因并提出針對性的改進措施，從而有效提高國有企業內部審計質量，為企業的持續健康發展提供有力保障。

一、5M1E 分析法內涵

在國有企業內部審計質量評價的實踐中，5M1E 分析法展現出獨特且關鍵的價值。首先是人（Man），專業素養深厚、經驗豐富且恪守職業道德的審計人員，能精準解讀復雜財務數據與業務流程，憑借敏銳洞察力識別潛在風險與問題，成為保障審計質量的核心力量。機器（Machine）方面，借助先進審計軟件、高效數據分析工具以及穩定的信息技術平臺，實現海量數據的快速處理與精準分析，極大提升審計效率與準確性，為審計工作的高效開展筑牢根基。物料（Material）作為審計的基礎素材，國有企業詳實、準確且完整的財務報表、合同文件、業務記錄等資物料，是審計判斷的重要依據，其質量高低直接關聯審計結論的可靠性。方法（Method）的選擇至關重要，依據審計目標與對象特點，靈活運用風險導向審計、制度基礎審計等方法，合理配置資源，確保審計工作有的放矢，直擊關鍵風險領域。環境（Environment）涵蓋企業內部治理結構、內部控制有效性以及外部政策法規、市場競爭態勢等，深刻影響審計方向與重點，要求審計人員精準把握環境因素，增強審計適應性。測量（Measurement）則通過構建科學量化的評價指標體系，對審計計劃執行、問題發現與解決、報告質量等各環節進行精確度量，持續反饋改進，推動國有企業內部審計質量穩步提升，為企業健康穩定發展保駕護航，充分彰顯 5M1E 分析法在優化內部審計質量評價中的綜合效能與實踐意義。

二、基于 5M1E 分析法構建內部審計質量評價指標體系

（一）人的評價指標

在國有企業內部審計質量評價中，對“人”這一關鍵因素的考量涉及多個重要指標。專業知識與技能是首要方面。審計人員應具備扎實的財務、審計專業知識，熟悉會計準則、審計準則以及相關法律法規，能夠熟練運用各種審計技術方法對企業的財務數據、業務流程進行深入分析。例如，在審查復雜的金融衍生品交易時，具備金融知識和風險管理技能的審計人員能夠準確評估其潛在風險和合規性；工作經驗同樣不容忽視。經驗豐富的審計人員在面對各類審計問題時，能夠憑借過往的實踐積累迅速做出判斷，精準定位關鍵風險點和問題所在。他們熟知國有企業常見的財務舞弊手段和內部控制漏洞，在調查問題時更具敏銳性和洞察力，能夠高效地收集、分析審計證據，從而提升審計工作的質量和效率；職業道德素養是評價的核心要點之一。審計人員必須秉持獨立、客觀、公正的原則開展工作，不受企業內部利益關系的干擾，嚴格保守審計過程中知悉的商業秘密。在面對可能存在的違規行為時，要有勇氣堅持原則，如實披露審計發現的問題，確保審計結果的真實性和可靠性，維護內部審計的權威性和公信力；此外，持續學習能力也是衡量審計人員的重要指標。隨著國有企業業務的不斷拓展和創新，以及審計技術的持續發展，審計人員需要不斷更新知識結構，跟進學習新的審計理念、方法和工具，如大數據審計、人工智能在審計中的應用等，以適應日益復雜多變的審計環境，為高質量的內部審計工作提供堅實的人才保障。如某企業對這些方面的綜合評價，能夠全面、準確地衡量審計人員對內部審計質量的貢獻和影響，進而有針對性地進行人才培養和團隊建設，提升國有企業內部審計的整體水平（具體如表1所示）。

（二）機器的評價指標

考察內部審計部門是否配備先進的審計軟件、數據分析工具，以及這些工具的功能是否滿足企業審計工作的需求，如能否實現對大數據的高效處理、是否具備數據挖掘和風險預警功能等；評估審計部門對信息技術的應用程度，如是否建立了審計信息化平臺、實現了審計流程的自動化管理等，以衡量審計技術手段的先進性；同時，檢查審計人員使用的計算機器、打印機器、復印機器、傳真機器等辦公設備的性能是否良好，運行是否穩定，是否滿足審計工作的日常需求，如計算機器的運行速度、存儲容量、軟件兼容性等，以及辦公設備的故障率、維修響應時間等指標，評價辦公設備的性能與穩定性對審計工作的影響。

（三）物料的評價指標

對審計項目檔案的檢查，統計審計證據的數量和種類，評估審計人員是否收集了足夠的證據來支持審計結論，包括財務證據、業務證據、內部管理證據、外部證據等各類證據的占比情況，以及證據的覆蓋范圍是否全面，是否涵蓋了審計事項的各個方面。此外，分析審計證據與審計目標、審計事項之間的關聯程度，判斷審計證據是否能夠直接或間接證明審計發現的問題，是否對審計結論具有實質性的支持作用。對審計報告中引用的證據進行審查，評估證據的相關性是否符合要求，避免出現無關證據或關聯性不強的證據被納入審計報告的情況。同時，審查審計證據的來源渠道是否可靠，如從被審計單位內部獲取的證據是否經過適當的核實和驗證，從外部第三方獲取的證據是否具有真實性和合法性；評估審計人員對審計證據的鑒定和判斷能力，是否能夠識別證據中的虛假信息或誤導性信息，確保審計證據的可靠性。

（四）方法的評價指標

評估內部審計部門是否根據企業的業務特點和風險狀況，選擇科學合理的審計方法，如在審計計劃制定階段是否采用了風險導向審計方法，對審計重點領域進行準確的風險評估和定位；在審計實施過程中，是否綜合運用了多種審計方法，如詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、分析程序等，以獲取充分、適當的審計證據；審查審計方法的運用是否符合審計準則和相關規范的要求，是否能夠有效地實現審計目標；同時，檢查審計項目的實施過程是否遵循了規范的審計程序，包括審計計劃的制定、審計通知書的下達、審計現場實施、審計報告的撰寫和審核、審計意見的下達和整改跟蹤等環節，是否按照規定的步驟和順序進行操作，是否有相應的文檔記錄和審批手續，以確保審計程序的規范性和完整性。此外，考察內部審計部門是否建立了完善的審計質量控制制度，包括審計質量控制標準、質量控制流程、質量控制責任等方面；評估質量控制制度的執行情況，如是否對審計項目進行全過程的質量監督和檢查，是否對審計發現的問題及時進行糾正和整改，是否對審計人員的工作質量進行有效的考核和評價，以衡量審計質量控制的有效性。

（五）環境的評價指標

分析國有企業的公司治理結構是否健全，內部審計機構的設置是否合理，獨立性和權威性是否得到保障，如內部審計機構是否直接向董事會或審計委員會報告工作，是否能夠獨立地開展審計業務，不受其他部門的干擾；評估企業的內部控制制度是否完善，執行是否有效，是否為內部審計工作提供了良好的基礎和條件，如內部控制制度是否涵蓋了企業的所有業務流程和關鍵環節，是否存在重大缺陷和漏洞，以及內部控制的自我評價和監督機制是否健全等；考察企業文化對內部審計工作的支持程度，如企業是否倡導誠信、合規、風險意識等文化理念，員工對內部審計工作的認知和配合程度如何等，以評價內部環境對內部審計質量的影響。此外，關注國家法律法規和行業監管要求的變化，評估國有企業內部審計工作是否及時調整和適應這些變化，如是否根據新的法律法規和監管要求，更新了審計內容和方法，加強了對企業合規經營的審計監督；分析經濟形勢、市場競爭等外部因素對企業經營管理的影響，以及內部審計如何應對這些變化，如在經濟下行時期，內部審計是否加大了對成本控制、風險管理等方面的審計力度，為企業的生存和發展提供保障等，以衡量外部環境對內部審計質量的影響。

（六）測量的評價指標

評估指標體系是否涵蓋審計計劃制定的科學性、審計程序執行的合規性、審計證據收集的充分性與適當性、審計報告的準確性與完整性、審計發現問題的重要性及整改情況跟蹤等審計流程各關鍵環節，確保無重要方面遺漏，能綜合反映內部審計整體質量水平。除財務審計指標外，是否納入風險管理審計、內部控制審計、績效審計等專項審計相關指標，以適應國有企業多元化業務和復雜管理的需求。同時，考查指標是否緊密結合國有企業特點與戰略目標設定，對于不同行業、規模、經營模式的國有企業，其內部審計重點存在差異，指標應能精準指向企業核心業務風險與關鍵管理控制節點。如能源類國有企業可能側重資源開采與利用效率、安全生產等方面審計指標；制造業企業則關注生產流程優化、產品質量控制、供應鏈管理等領域審計成效衡量指標，使評價具有實際指導意義，突出企業個性需求；此外，檢查各評價指標是否具備清晰明確的定義、計算方法、數據來源以及評價標準，易于審計人員和管理人員理解與執行。避免使用模糊、抽象或難以獲取數據的指標，確保能夠依據客觀事實和實際工作記錄進行量化評估。對于審計證據充分性指標，可規定具體的證據類型、數量范圍以及獲取渠道要求，便于審計人員在工作中對照執行和后續質量評價時準確判斷；最后，鑒于國有企業內外部環境不斷變化，審計技術方法持續更新，評價指標體系應具備動態調整能力，以適應新情況、新要求。分析指標是否能隨企業業務拓展、組織架構調整、法規政策變化以及審計理念發展而適時優化完善，確保評價的時效性與有效性。如隨著大數據審計應用普及，增加有關數據挖掘深度、數據分析準確性、審計模型有效性等方面指標權重或內容，反映審計手段創新對質量提升的貢獻。

三、5M1E分析法在國有企業內部審計質量評價中的應用策略

（一）明確應用目標與范圍

在國有企業內部審計質量評價中，明確5M1E分析法的應用目標與范圍是有效實施的關鍵前提。在應用目標方面，首要目標是提升內部審計質量。借助M1E分析法，全面剖析影響審計質量的人員（Man）、機器（Machine）、物料（Material）、方法（Method）、環境（Environment）等要素，精準定位質量問題根源，進而針對性地優化改進，確保審計工作高效、準確開展。例如，通過分析人員要素，明確審計人員專業技能短板，開展精準培訓，提升其業務能力，從而提高審計報告質量。同時，以增強審計結果的可靠性和有效性為目標。運用5M1E分析法深入挖掘審計過程中的潛在風險點，如方法選用不當可能導致審計結果偏差，通過優化審計方法，保障審計結果真實反映企業財務狀況和經營成果，為企業決策提供可靠依據；在應用范圍界定上，涵蓋國有企業內部審計的各個環節。從審計計劃制定，考量人員的規劃能力、方法的合理性以及環境因素對計劃的影響，確保計劃切實可行；到審計實施階段，關注人員操作的規范性、機器設備（如審計軟件）的運行穩定性、審計證據（材物料）的充分性與相關性，以及審計環境的安全性和合規性；再到審計報告出具，分析報告撰寫人員的表達能力、報告格式（方法）的規范性以及企業內部溝通環境對報告傳達效果的影響。此外，無論是財務審計、合規審計還是績效審計等不同類型審計項目，均適用5M1E分析法，全面覆蓋國有企業內部審計業務，實現對審計質量的全方位評價與管控。

（二）構建科學的評價指標體系

在人員（Man）指標方面，關注內部審計人員的專業素養、職業資格、工作經驗等。比如，擁有注冊會計師、注冊內部審計師等專業資格的人員占比，以及審計人員參加專業培訓的時長和頻率等。這些指標能反映審計團隊的專業能力，直接影響審計工作質量；在方法（Method）指標方面，考量內部審計所采用的審計方法和技術的先進性與適用性。例如，是否運用了大數據分析技術進行審計抽樣，是否采用風險導向審計方法來確定審計重點等。先進且合適的審計方法有助于提高審計效率和準確性；在設備（Equipment）指標方面，評估審計工作中所使用的硬件設備和軟件工具的配備情況。如是否具備高效的審計軟件用于數據分析，是否配備先進的辦公設備保障審計工作的順利開展。良好的設備條件能提升審計工作的便捷性和質量；在環境（Environment）指標方面，涉及企業內部審計的組織環境和外部監管環境。內部組織環境包括審計部門的獨立性、權威性，與其他部門的協作關系等；外部監管環境則關注相關政策法規的變化對審計工作的影響。良好的環境有利于審計工作的順利推進和質量提升。

（三）數據收集與分析

數據收集是運用5M1E分析法進行國有企業內部審計質量評價的基礎環節。在人員方面，可采取問卷調查、面談等方式，收集審計人員的專業背景、工作經驗、培訓經歷等信息，了解其在審計工作中的勝任程度。對于機器設備，如審計軟件，從軟件供應商獲取性能參數、使用頻率、故障記錄等數據，評估其穩定性和適用性。關于材物料，收集審計證據的來源、獲取方式、數量等，判斷證據是否充分、可靠。在方法層面，記錄審計計劃制定、實施以及報告撰寫所采用的方法，分析其合規性與有效性。針對環境因素，收集企業內部管理制度、企業文化氛圍、外部政策法規變化等相關數據，洞察環境對審計工作的影響。在收集到數據后，科學分析是關鍵。運用定量分析方法，對可量化的數據進行統計分析。例如，統計審計人員培訓時長與審計工作質量評分的相關性，評估培訓效果；計算審計軟件的故障次數與審計效率的關聯，判斷軟件對工作效率的影響。通過定性分析，解讀問卷調查中的開放式問題、面談記錄以及政策法規文件，挖掘深層次問題。比如，從審計人員對工作流程的反饋中，發現潛在的方法缺陷；從政策法規變化分析中，明確環境因素對審計重點的影響。此外，還可采用對比分析，將本企業內部審計數據與同行業優秀企業對比，找出差距，明確改進方向。通過多維度的數據收集與科學分析，全面深入地揭示國有企業內部審計質量問題，為后續針對性改進措施的制定提供有力依據。

（四）結果應用與改進

一方面，將5M1E分析法得出的評價結果及時反饋給內部審計部門和相關管理層。向審計人員詳細說明其工作中的優點和不足，為其個人職業發展提供指導；向管理層匯報內部審計質量的整體情況，為企業資源配置和戰略決策提供參考；另一方面，根據評價結果制定針對性的改進措施。若發現人員專業能力不足，可加強培訓與人才引進；若審計方法落后，可組織學習和推廣先進的審計技術；若環境存在問題，可優化內部審計的組織架構和工作流程。通過持續改進，不斷提升國有企業內部審計質量，更好地服務于企業發展。

四、結語

將 5M1E 分析法應用于國有企業內部審計質量評價，構建了全面系統的指標體系，取得了顯著成果。在人員方面，明確了專業能力、職業道德等核心指標，促使企業加強審計人才隊伍建設，提升整體素養；設備與技術上，推動了審計工具的更新換代和數字化轉型；資物料管理更為規范嚴謹，確保審計依據準確可靠；方法選用更加科學合理，適應企業復雜業務需求；環境因素納入考量，使審計與企業內外部環境契合度更高；測量維度則實現了審計質量的量化評估與動態監控。保障措施上，需持續完善內部審計制度，為各指標提供制度支撐；加強人員培訓與技術研發投入，提升審計軟硬件水平；建立數據共享平臺，優化資物料收集與利用；強化與各部門溝通協作，營造良好審計環境，從而不斷優化審計質量，助力國有企業穩健發展。

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（作者單位：中國煙草總公司遼寧省公司）