新時期國有企業全面預算管理的優化措施

摘" 要：目前，越來越多的國有企業對全面預算管理應用進行了相應的探索與實踐，但是由于經驗欠缺和多種主客觀因素的影響，企業的實踐成效遠不如預期。以國有企業為主體，簡要闡述企業全面預算管理的意義，重點從預算編制、預算執行、預算考核、預算信息化建設等多方面入手討論當前企業全面預算管理中的問題，并提出提升預算編制質量、建立健全預算執行動態監控體系、構建預算績效管理模式、不斷完善預算信息化體系等一系列措施。

關鍵詞：國有企業；全面預算管理；優化措施

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.16.025

引言

2000年，國務院辦公廳發布以現代企業制度建設與管理為主題的政策文件，推動國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理，其中第六點指出要“建立全面預算管理制度”。隨著《中華人民共和國預算法》的修訂與實施，國有企業全面預算管理面臨著新的挑戰。2020年，新《中華人民共和國預算法實施條例》發布，強化了績效與預算管理的關系，回答了如何實施預算績效管理的問題，對國有企業全面預算管理提出了新要求，因此，國有企業應以相關政策法規為支撐，從問題出發優化全面預算管理，充分發揮其價值作用，著力推動企業高質量發展。

1 國有企業全面預算管理的意義

全面預算管理是企業圍繞自身戰略目標對未來一定時期的財務活動、經營活動所作出的預測與規劃，其意義如下：第一，有利于實現資源的優化配置。在全面預算管理中，國有企業通過對外部行業、市場、經濟、政策等環境以及自身發展戰略、經營管理策略等的綜合考量，利用預算的規劃作用來統籌、平衡企業資源，對資源價值進行深度挖掘，以不斷提高資源的有效利用率。第二，有利于推動內部管理協同。部門邊界、溝通壁壘等不利情況的存在影響企業管理效率，全面預算管理具有全員參與特點，能夠轉變以往各部門獨立運行的狀態，其他非財務部門向財務提供必要的預算數據，并相互配合，落實自身的預算執行責任，從而形成協同管理的工作局面[1]。第三，有利于強化風險管控能力。在全面預算管理中，預算目標及指標的設計、預算方案的編制等需要企業科學預測、分析企業內外環境中的風險，而預算執行也要求企業時刻關注風險隱患，避免超預算支出，幫助企業有效管控風險。

2 國有企業全面預算管理中的問題

2.1 預算編制質量有待提升

受編制方法陳舊、編制程序不合理、編制內容不精細等因素的影響，國有企業預算編制質量還有待進一步提升。部分企業在編制過程中往往將歷史預算數據，尤其是上一年的預算完成值作為編制依據，未能考慮到內外環境變化對企業未來預算水平的影響，降低了編制方案的可行性[2]。部分企業將全面預算的編制工作交于財務部門負責，其他部門的參與度較低，財務部門不了解企業的實際業務情況，導致最終形成的預算方案更加傾向于財務預算。

2.2 預算執行控制不力

目前，“重編制輕執行”的問題仍然存在于部分國有企業當中。例如，某地方國有企業經過長期的發展已形成多業態格局，涉及建設、房地產、礦產、金屬、環保等多個行業領域。該企業于2022年啟動全面預算管理工作，在預算編制完成后，盡管會將目標任務下達到各部門，但是各部門并未根據年度工作計劃與部門職能特點將其分解落實到具體的崗位上，造成員工不清楚自身的任務。在執行過程中，也缺少對執行過程的動態跟蹤，未能及時發現預算偏差問題，也沒有深入分析預算偏差問題產生的原因，僅僅是在年末比對年初預算和預算執行結果，并在下一年進行簡單的預算調整[3]。

2.3 預算績效考核模式尚未形成

預算績效考核是將績效理念滲透到預算考核當中，通過考核預算績效情況來審查整個預算周期的管理效果，找出管理弱點并對此予以改善。近年來，國家政府相繼出臺多項政策文件，以支持國有企業構建預算考核模式。然而，由于起步較晚，企業預算績效考核模式尚未形成。例如，在預算指標體系建設方面，財務指標占比多，其他非財務指標占比較少，甚至是沒有，進而導致企業無法對預算管理效果的綜合性進行審查；在考核對象選擇方面，部分企業以管理層領導和部門主管為考核對象，沒有體現出“全面性”；在考核結果應用方面，部分企業將考核結果應用于薪酬福利的調整上，僅僅發揮了預算績效管理的表層激勵作用，并未深度挖掘其結果的有效利用[4]。

2.4 預算信息化建設進程緩慢

預算信息化是數字經濟時代國有企業實施全面預算管理的必備條件。國有企業通常具有規模大、業態多等特點，傳統管理手段費時費力，需要通過預算信息化建設為全面預算管理提供技術、平臺支持。總體來看，真正實現預算信息化且走上數字化轉型道路的國有企業還在少數，大多數企業的預算信息化進程較為緩慢，無法有效滿足全面預算管理的技術、平臺需要。部分企業雖然建立了信息化管理系統，但其系統功能并不完善，預算目標、預算編制、預算執行、績效考核、業務管理等功能模塊的銜接不暢，從而導致“信息壁壘”問題的出現[5]。部分企業對系統的更新與維護工作有所忽視，給全面預算管理的有效實施埋下了風險隱患。

3 新時期國有企業全面預算管理的優化措施

3.1 有針對性地提升預算編制質量

通過改進編制方法、優化編制程序、細化編制內容等，有針對性地提升預算編制質量。具體包括：第一，充分了解不同編制方法的應用條件及流程，以需求為導向對其進行靈活選擇與綜合應用。例如，在經濟穩步回升的大背景下，市場中的不確定、不穩定因素依然顯著，企業普遍面臨訂單減少、利潤下降、成本上漲的生存挑戰，“基數＋增長”的預算編制方法開始無法適應新時期、新要求。對于大型項目預算，應考慮滾動預算法，按照一定的周期進行滾動編制，每一周期結合上一周期的預算執行情況預測未來的預算水平，合理調整、補充原有的預算方案，不僅能夠動態反映市場變化，也有助于企業建立跨年度預算平衡機制。第二，嚴格按照“分級編制、逐級匯總”的原則編制全面預算。各部門以既定預算目標為指引，結合部門工作計劃與實際預算需求編制部門預算草案，交由財務部、預算管理組織進行匯總、評估與審核，并按照審核意見開展必要的預算修訂工作。經多輪審核通過后，由企業最高權力組織進行審批，形成最終的全面預算方案，同時下達執行通知。第三，緊密圍繞企業新會計準則來細化預算編制內容。企業新會計準則對會計科目進行了調整，除了新增部分科目外，還變更了一些科目的名稱。在預算編制過程中，企業應根據準則要求來確定預算類別、項目及科目等內容，并規范列支各項預算，確保編制內容準確、合規。

3.2 建立健全預算執行動態監控體系

預算執行動態管控對企業嚴肅財經紀律、加強預算執行管理與監督等具有重要作用，為了解決預算執行控制不力的問題，國有企業有必要建立健全預算執行動態監控體系。首先，從工作實際出發，建立健全預算執行動態監控規則。利用大數據技術深入分析常出現的超預算支出、預算外支出等相關數據，設置風險預警規則，并結合工作實際制定并完善監控規則。按照風險預警情況綜合分析預算項目、支出功能分類、收款人名稱等關鍵要素，核實預算支付數據的真實性、合理性。其次，將工作責任壓實壓細，真正確保監控工作成效。定期開展預算執行監督專項行動，明確重點監督的管理領域與工作環節，同時設置專門的組織部門或專人專崗，圍繞預算執行事前、事中、事后等各階段進行權責劃分。再次，加強各方聯動，構建聯動工作機制。財務部門、預算管理組織牽頭實施預算執行動態監控，全程監控企業的資金支付活動，聚焦財務腐敗多發領域，全面查找是否存在鋪張浪費現象及資金違規使用問題。其他職能部門應全力配合，如業務部門及時發現、糾正業務人員的違規行為，反饋業務活動中的預算執行信息，人力資源管理部門嚴控人工成本預算，項目管理部門對項目預算負主要責任。最后，落實督導問責工作，放大監控效果。對于監控中發現的超預算支出問題，提出整改要求，明確整改時限，確保監督結果的合理運用。對于預算執行頻繁超支的部門，采取約談、集中討論等各種方式，挖掘其問題產生的深層次原因，督促其舉一反三，提高資金資源的有效利用率。不定期通報一些對企業影響較大的典型案例，起到警示、震懾作用，使各部門嚴格落實自身的預算執行責任。

3.3 構建預算績效管理模式

根據相關政策法規的規定及要求，從考核指標、考核周期、考核對象、考核結果等多方面入手構建預算績效管理模式。第一，優化考核指標體系。適當增加非財務指標內容，企業可以引入平衡計分卡，基于組織結構來垂直分解企業戰略，以平衡財務指標與非財務指標。具體指標的選取應均衡考慮不同部門的職責，如市場開發部等以業績提升為工作目標的部門，其考核指標應優先選取收入、利潤、市場份額等指標，生產部門等以成本控制為工作目標的部門，其考核指標應優先選取成本、費用、生產率等指標[6]。第二，細化考核對象。針對企業內部各層級、各部門、各崗位的特點，制定涵蓋一把手及主要領導班子、部門主要負責人、企業職工等的全員考核制度，以體現考核的“全面性”，牢固樹立“能者上、平者讓、庸者下”理念，激勵全員參與全面預算管理工作。第三，優化調整考核周期。基于原有的年度考核，增加季度考核、月度考核，甚至是周考核，結合長期考核與短期考核，不僅能夠防止過分追求短期目標而忽略長期效益，還能及時了解階段性的預算執行與管理情況，避免風險的發生。第四，促進考核結果的多元化運用。以平時考核、專項考核、年度考核等情況為依據，通過面對面溝通、抽查監督等形成最終考核結果，最大限度地保障考核結果公平、公正。在此基礎上，將考核結果與預算分配、項目立項、人力資源管理改進、監督檢查等緊密結合。例如，在人力資源管理方面，按照考核結果進行職工的評先評優、轉正定級、獎勵懲戒以及高層管理人員的提拔任用。如果某職工的考核表現優異，則優先考慮其評先評優與轉正定級，在薪酬總額的限制范圍內酌情提高其薪酬福利待遇。如果某高層管理人員在考核中排名靠后，則應對其進行及時的談話提醒，加強教育培訓，必要時可以采取末位退出制，將其調離關鍵崗位。

3.4 不斷完善預算信息化體系

不斷完善預算信息化體系，不僅是國有企業順應數字經濟時代發展趨勢的需要，也是其創新全面預算管理手段、提高管理水平的需要。在預算信息化完善中，系統建設與流程優化是兩大難點。就系統建設而言，在“全國一盤棋”的戰略部署下，國有企業全面預算管理依賴于財政預算管理一體化系統，企業應當聽取相關部門關于預算信息化建設的科學意見，緊跟企業新會計準則變化，推動企業財務系統與財政預算管理系統的有機對接，并積極擁抱行業、技術變革，從業務場景需求出發不斷拓展財務系統功能，通過統一會計制度、會計科目、數據口徑、數據標準等，不斷加強財務系統與業務系統的共享互通[7]。在流程優化方面，依托財政預算管理一體化系統與企業財務、業務系統，將預算目標制定、預算編制與審批、預算控制與調整、預算績效考核等流程從線下轉移至線上，在其流程運作中置入內部控制、風險管理規則，提高流程運作效率與流程信息化、智能化水平。值得特別一提的是，預算信息化發展對國有企業來說是“雙刃劍”，雖然為企業實施全面預算管理提供了極大便利，但也對企業信息安全管理提出了更高要求，一旦管理不當，企業將遭遇重大經濟損失。因此，國有企業應注重完善自身的信息安全管理體系。在此過程中，可定期或不定期開展信息安全教育培訓活動，牢固企業全員尤其是系統操作關鍵崗位人員的信息安全意識、風險意識、崗位責任意識，提升其思想道德素養，強化其信息安全風險防范與應對能力。同時，定期對財務、業務系統進行維護檢修，重點關注各預算流程的運作情況，審查是否出現異常數據信息與違法違規行為，定位關鍵責任人，予以嚴肅處理。

4 結束語

綜上所述，全面預算管理在國有企業中的重要性不容忽視，面對當前管理實踐中存在的預算編制質量有待提升、預算執行控制不力、預算績效考核模式尚未完成、預算信息化建設進程緩慢等各種問題，國有企業應立足實際，通過改進編制方法、優化編制程序、細化編制內容等有針對性地提升預算編制質量，并站在風險視角下建立健全預算執行動態監控規則，壓實監控工作責任，構建各方聯動的工作機制，落實督導問責工作，以確保預算的有效執行。同時，應從考核指標、考核周期、考核對象、考核結果等多方面入手，構建預算績效管理模式，緊抓數字經濟時代發展機遇，根據預算管理一體化的發展需要，不斷完善預算信息化體系，強調系統建設、流程優化與信息安全管理，從而有效解決存在問題，形成適應企業高質量發展的全面預算管理體系。

參考文獻

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作者簡介：何玲睆（1994-），女，漢族，安徽無為人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：預算管理。