構(gòu)建 PDCA 循環(huán)控制體系 嚴(yán)把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)

為實(shí)0年5年全國(guó)計(jì)中作會(huì)議科學(xué)有限公司內(nèi)蒙古分公司探索通過(guò)實(shí)施PDCA循環(huán)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)全流程科學(xué)規(guī)范，從而提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。

一、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的意義

PDCA循環(huán)理論是指在企業(yè)日常質(zhì)量管理工作中，設(shè)置了計(jì)劃（P）、實(shí)施（D）、檢查（C）、處置（A）四個(gè)核心環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的工作成效都直接影響著下一個(gè)環(huán)節(jié)的推進(jìn)，呈現(xiàn)出環(huán)環(huán)相扣的閉環(huán)特點(diǎn)。該理論立足日常管理實(shí)踐，以循序漸進(jìn)的方式實(shí)現(xiàn)持續(xù)性改進(jìn)，著力構(gòu)建兼具自我發(fā)現(xiàn)、自我完善、自我發(fā)展能力的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。因此，PDCA循環(huán)在質(zhì)量管理領(lǐng)域得以廣泛應(yīng)用。將PDCA循環(huán)引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，既是對(duì)質(zhì)量管理理論的創(chuàng)新性應(yīng)用，也是積極落實(shí)審計(jì)署“科學(xué)規(guī)范提升年”行動(dòng)的具體實(shí)踐。

（一）提升審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制常聚焦單一環(huán)節(jié)，缺乏全流程聯(lián)動(dòng)思維。PDCA循環(huán)將審計(jì)質(zhì)量控制從“單點(diǎn)管控”升級(jí)為“全鏈條治理”。例如，在計(jì)劃階段通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)，可避免“年年審計(jì)、問(wèn)題依舊”的低效循環(huán)；在處置階段將典型問(wèn)題解決方案納入制度流程，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一項(xiàng)、規(guī)范一片”的治理效能。

（二）壓實(shí)審計(jì)責(zé)任鏈條

審計(jì)整改存在的“屢審屢犯”“責(zé)任虛化”等問(wèn)題，根源在于責(zé)任鏈條的斷裂。PDCA循環(huán)可使角色定位清晰化、責(zé)任追溯可視化，從而構(gòu)建“縱向到底、橫向到邊”的責(zé)任體系。

（三）推動(dòng)審計(jì)質(zhì)效的持續(xù)改進(jìn)

PDCA循環(huán)的核心價(jià)值在于“閉環(huán)不閉合”，通過(guò)“處置、處理進(jìn)行統(tǒng)一階段（A）”總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、識(shí)別新問(wèn)題，將其納入下一輪循環(huán)的“計(jì)劃階段（P）”，形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—解決問(wèn)題—預(yù)防問(wèn)題”的螺旋上升機(jī)制。

二、基于PDCA理論的審計(jì)實(shí)踐

本文以某電信公司某分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z公司）為例，探討科學(xué)規(guī)范導(dǎo)向下電信企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)PDCA循環(huán)的應(yīng)用與實(shí)踐。通過(guò)將科學(xué)規(guī)范要求嵌入PDCA循環(huán)各環(huán)節(jié)，構(gòu)建全流程閉環(huán)管理體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性提升，其應(yīng)用路徑如圖1所示。

（一）P（Plan）：審計(jì)立項(xiàng)階段

審計(jì)立項(xiàng)階段的科學(xué)規(guī)范質(zhì)量控制，包括審前調(diào)查與方案設(shè)計(jì)，解決“做什么”和“如何做”的問(wèn)題。

1.審前調(diào)查的質(zhì)量控制。

Z公司充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展遠(yuǎn)程審前調(diào)查分析，必要時(shí)也會(huì)深入被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)溝通了解，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢。無(wú)論是審前調(diào)查的具體內(nèi)容范疇還是審計(jì)方案編制的規(guī)范方法，均應(yīng)遵循相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)要求。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，仍存在三項(xiàng)亟待關(guān)注與解決的突出問(wèn)題：一是部分審計(jì)人員不開(kāi)展審前調(diào)查，尤其對(duì)多次進(jìn)行審計(jì)的單位，自認(rèn)為熟悉情況而忽視審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式等的變化；二是調(diào)查流于表面，僅掌握人員信息、機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金總量等基礎(chǔ)情況，對(duì)資金來(lái)源、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)管理、項(xiàng)目投資變更及重大開(kāi)支等深層變化缺乏了解；三是機(jī)械套用審計(jì)方案模板，方案內(nèi)容簡(jiǎn)單、重點(diǎn)模糊、針對(duì)性弱，部分審計(jì)人員甚至拖至上級(jí)要求歸檔時(shí)才被動(dòng)編制。

圖1 PDCA審計(jì)閉環(huán)流程圖

為避免上述問(wèn)題，Z公司通過(guò)以下三項(xiàng)規(guī)范措施加以改進(jìn)，以確保審計(jì)方案編制科學(xué)合規(guī)、重點(diǎn)突出。

一是建立動(dòng)態(tài)審前調(diào)查機(jī)制，將其納入審計(jì)立項(xiàng)必備流程，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研相結(jié)合的方式，強(qiáng)制要求審計(jì)人員更新被審計(jì)單位的基礎(chǔ)信息，尤其關(guān)注機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理模式等方面的變化，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┐┩甘秸{(diào)查，并通過(guò)責(zé)任連帶機(jī)制強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。二是實(shí)施分層級(jí)調(diào)查清單制度，區(qū)分基礎(chǔ)層與深度層信息采集需求，聚焦資金來(lái)源、采購(gòu)流程、重大項(xiàng)目變更等關(guān)鍵變化，通過(guò)跨部門(mén)協(xié)同調(diào)研與問(wèn)題導(dǎo)向式訪(fǎng)談，提升調(diào)查的針對(duì)性與深入程度。三是以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，優(yōu)化審計(jì)方案編制，通過(guò)目標(biāo)分解明確重點(diǎn)任務(wù)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行審計(jì)資源分配，同時(shí)建立“項(xiàng)目組長(zhǎng)初審—部門(mén)經(jīng)理復(fù)審”的兩級(jí)審核機(jī)制，并依托案例庫(kù)強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)借鑒。在配套措施上，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)、信息化工具支持與質(zhì)量后評(píng)估機(jī)制，持續(xù)提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力與方案執(zhí)行質(zhì)效。

2.審計(jì)方案的質(zhì)量控制。

審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心，直接影響審計(jì)成效。Z公司審計(jì)實(shí)踐從三方面體現(xiàn)其重要性。首先，科學(xué)合理的審計(jì)目標(biāo)是核心指引。審計(jì)目標(biāo)定位的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，直接影響審計(jì)組織、方法及內(nèi)容，決定審計(jì)質(zhì)量。Z公司在審計(jì)實(shí)踐中聚焦關(guān)鍵事項(xiàng)、細(xì)化內(nèi)容，確保目標(biāo)落地。其次，切實(shí)可行的審計(jì)方案是行動(dòng)指南。審計(jì)方案應(yīng)明確操作思路、方法與目標(biāo)，審計(jì)方案的可行性決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量及目標(biāo)達(dá)成，經(jīng)過(guò)科學(xué)設(shè)計(jì)的審計(jì)方案才能為審計(jì)工作提供有效指引。最后，合法規(guī)范的審計(jì)行為是結(jié)果的保障。作為企業(yè)內(nèi)審部門(mén)，其行為合規(guī)程度直接影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。只有依法依規(guī)審計(jì)，才能確保結(jié)論可靠。

（二）D（Do）：審計(jì)實(shí)施階段

為落實(shí)科學(xué)規(guī)范開(kāi)展審計(jì)工作要求，審計(jì)實(shí)施階段需以標(biāo)準(zhǔn)化操作保障證據(jù)與記錄的質(zhì)量可控。

1.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制是確保審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響審計(jì)意見(jiàn)的公允性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)確保充分性、適當(dāng)性，來(lái)源可信度、內(nèi)容相關(guān)、數(shù)量充分、記錄清晰、復(fù)核嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，通過(guò)綜合多類(lèi)型證據(jù)，審計(jì)人員可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

在審計(jì)實(shí)施中，Z公司從三個(gè)方面規(guī)范審計(jì)證據(jù)收集。一是精準(zhǔn)界定取證范圍。緊扣審計(jì)事項(xiàng)，定向收集證據(jù)，避免盲目作業(yè)。二是優(yōu)化證據(jù)轉(zhuǎn)化路徑。優(yōu)先獲取原始資料、文件及實(shí)物證據(jù)，同時(shí)轉(zhuǎn)化為便于收集的形式，兼顧證明力與取證效率。三是錨定證據(jù)服務(wù)底稿。收集內(nèi)容圍繞審計(jì)工作底稿，夯實(shí)審計(jì)結(jié)論可信度。

2.審計(jì)日志和審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。

在Z公司審計(jì)工作中，審計(jì)日志和審計(jì)底稿是不可或缺的核心要素。審計(jì)底稿是審計(jì)工作中的重要一環(huán)，是編制報(bào)告、下達(dá)意見(jiàn)、開(kāi)展復(fù)議及推進(jìn)整改的依據(jù)，其記錄的成果和問(wèn)題需要被審計(jì)單位簽字確認(rèn)；審計(jì)日志記錄檢查范圍與方法，雖然無(wú)需對(duì)方簽字，卻是檢查工作、界定責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在實(shí)際工作中，存在重結(jié)果記錄（審計(jì)底稿）、輕過(guò)程記錄（審計(jì)日志）的情況。部分人員只記問(wèn)題，不寫(xiě)過(guò)程，雖然有利于對(duì)已查出問(wèn)題的復(fù)核復(fù)議，但是不利于明確責(zé)任與防范風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致責(zé)任界定不清。因此，審計(jì)日志與審計(jì)底稿相輔相成，共同構(gòu)筑了完整的審計(jì)記錄體系，對(duì)于確保審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用，兩者缺一不可。

（三）C（Check）：科學(xué)評(píng)價(jià)階段

科學(xué)評(píng)價(jià)階段主要通過(guò)系統(tǒng)性分析來(lái)精準(zhǔn)評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)歸納，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行和管控情況進(jìn)行深入分析，精準(zhǔn)識(shí)別存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)依托量化考評(píng)機(jī)制對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。該階段通過(guò)“問(wèn)題總結(jié)一執(zhí)行分析—量化評(píng)價(jià)”的閉環(huán)管理模式，為審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提升提供數(shù)據(jù)支撐與改進(jìn)方向。

1.構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)量化機(jī)制。

以Z公司實(shí)踐為例，圍繞審計(jì)項(xiàng)目全流程，在審計(jì)立項(xiàng)和實(shí)施階段的基礎(chǔ)上，制定《Z公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制管理辦法》，并形成“ ×× 項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)清單”，主要從常規(guī)評(píng)價(jià)、加分項(xiàng)目、扣分項(xiàng)目三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)定，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的量化考評(píng)，該機(jī)制具備較強(qiáng)適應(yīng)性，不同企業(yè)可依據(jù)自身實(shí)際情況靈活調(diào)整，以契合企業(yè)審計(jì)管理需求，具體實(shí)施情況如下。

（1）常規(guī)評(píng)價(jià)（共100分）。

審前階段（25分）：聚焦審計(jì)方案質(zhì)量，涉及審前資料收集（如規(guī)章、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、以往報(bào)告等）、數(shù)據(jù)剖析與審計(jì)重點(diǎn)確定、審計(jì)實(shí)施方案編制（需包含范圍、步驟等內(nèi)容）、審計(jì)范圍與單位選擇原則、審計(jì)小組組建等方面，各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)不同分值。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段（35分）：圍繞審計(jì)證據(jù)質(zhì)量（收集與分析方法）、審計(jì)工作記錄及底稿質(zhì)量（記錄內(nèi)容、底稿編制要求等）展開(kāi)評(píng)價(jià)，明確各質(zhì)量類(lèi)別下的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)分值。

審計(jì)成果輸出階段（40分）：包含審計(jì)報(bào)告質(zhì)量（內(nèi)容、審定、流程等）、審計(jì)報(bào)告結(jié)果應(yīng)用質(zhì)量（整改臺(tái)賬登記與跟蹤、整改檢查）、審計(jì)檔案質(zhì)量（材料收集、立卷、歸檔等），并賦予各評(píng)價(jià)點(diǎn)相應(yīng)分值。

（2）加分項(xiàng)目（共15分）。

查出移交類(lèi)或違規(guī)責(zé)任追究類(lèi)問(wèn)題，加5分；查出近年審計(jì)未發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)等并形成管理建議書(shū)，加5分；查出能直接挽回經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題，加5分。

（3）扣分項(xiàng)目。

存在漏審情況并造成風(fēng)險(xiǎn)或損失，直接判定為不合格（0分）；存在隱瞞不報(bào)或嚴(yán)重失真情況，直接判定為不合格（0分）。

2.制定審計(jì)項(xiàng)目考評(píng)分值設(shè)置原則。

結(jié)合P階段（審計(jì)立項(xiàng)階段）和D階段（審計(jì)實(shí)施階段）重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作記錄及審計(jì)工作底稿等環(huán)節(jié)，在“ ×× 項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)清單”中，組織審計(jì)項(xiàng)目專(zhuān)家組客觀評(píng)估各項(xiàng)目質(zhì)量，對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行量化，并權(quán)衡加分項(xiàng)和扣分項(xiàng)，進(jìn)一步嚴(yán)格項(xiàng)目質(zhì)量管控。

3.完成審計(jì)項(xiàng)目定性評(píng)價(jià)。

Z公司依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目最終考核分值，科學(xué)劃定評(píng)價(jià)檔次，通過(guò)明確4檔評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的定性分級(jí)管理，具體情況如表1所示。

表1 審計(jì)項(xiàng)目定性評(píng)價(jià)評(píng)分規(guī)則表

（四）A（Act）：審計(jì)整改階段

審計(jì)整改是促進(jìn)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化的重要階段，應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)整改工作，壓實(shí)整改責(zé)任，明確整改標(biāo)準(zhǔn)，完善整改措施，提高審計(jì)整改的嚴(yán)肅性和有效性。同時(shí)，作為PDCA循環(huán)控制體系銜接下一個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵，與審計(jì)項(xiàng)目自身質(zhì)量問(wèn)題差異化整改共同為下一個(gè)循環(huán)提供基礎(chǔ)。

1.核實(shí)被審計(jì)單位整改實(shí)施情況。

被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)審計(jì)整改直接責(zé)任，按照“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則制訂整改方案，明確目標(biāo)、措施及時(shí)限，確保按時(shí)保質(zhì)完成整改。實(shí)踐中主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是重點(diǎn)問(wèn)題整改，從制度、流程、系統(tǒng)、執(zhí)行層面剖析問(wèn)題原因，標(biāo)本兼治。制度不健全的應(yīng)完善制度，流程不暢的應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)鏈條，系統(tǒng)支撐不足的應(yīng)完善功能，執(zhí)行不到位的應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和監(jiān)督問(wèn)責(zé)。二是整改時(shí)限核查，核查被審計(jì)單位對(duì)可立即整改的問(wèn)題是否“當(dāng)下改”，針對(duì)需長(zhǎng)期整改的問(wèn)題是否制定階段性目標(biāo)，分階段推進(jìn)。

2.核查整改監(jiān)督責(zé)任落實(shí)情況。

應(yīng)從制度上明確由審計(jì)部門(mén)承擔(dān)督促整改、跟蹤檢查的監(jiān)督責(zé)任，主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是跟蹤與督促。對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題整改全過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，確保整改進(jìn)展與整改方案一致；復(fù)核重要問(wèn)題的整改方案，檢查是否確實(shí)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、是否做到審計(jì)整改全覆蓋，并對(duì)超期未完成或整改進(jìn)度緩慢的問(wèn)題加大督促力度。二是整改“回頭看”。將審計(jì)整改“回頭看”作為后續(xù)審計(jì)必備內(nèi)容，依據(jù)整改完成判定標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)重點(diǎn)問(wèn)題整改結(jié)果的真實(shí)性和完整性，并作出評(píng)價(jià)；將整改情況納入內(nèi)控自評(píng)和審計(jì)項(xiàng)目常規(guī)檢查，重點(diǎn)檢查責(zé)任落實(shí)、整改成效，關(guān)注是否存在整改不徹底、問(wèn)題屢審屢犯及責(zé)任追究不到位等情況。

3.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問(wèn)題差異化整改。

根據(jù)C階段（科學(xué)評(píng)價(jià)階段）審計(jì)項(xiàng)目最終考核分值所劃定的不同評(píng)價(jià)檔次，采取針對(duì)性整改措施，通過(guò)對(duì)不同檔次項(xiàng)目的差異化處理，既能充分發(fā)揮優(yōu)秀項(xiàng)自的示范引領(lǐng)作用，又能推動(dòng)中低檔次項(xiàng)目找到短板、明確方向，從而形成階梯式提升的良好態(tài)勢(shì)。對(duì)于優(yōu)秀項(xiàng)目，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)形成案例庫(kù)，推廣好的做法與流程；對(duì)于良好項(xiàng)目，針對(duì)低分評(píng)價(jià)點(diǎn)制訂改進(jìn)計(jì)劃，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人牽頭限期整改；對(duì)于合格項(xiàng)目，全面自查并形成問(wèn)題與整改臺(tái)賬，進(jìn)行跟蹤檢查并二次評(píng)價(jià)；對(duì)于不合格項(xiàng)目，暫停項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排，復(fù)盤(pán)后重新組織審計(jì)，相關(guān)人員培訓(xùn)考核合格方可復(fù)用。

（五）PDCA循環(huán)的銜接

Z公司在實(shí)踐中建立《審計(jì)質(zhì)量改進(jìn)動(dòng)態(tài)臺(tái)賬》，將各階段發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性問(wèn)題按照“風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)一整改優(yōu)先級(jí)”納入下一輪PDCA循環(huán)，形成“目標(biāo)調(diào)整一流程優(yōu)化—效果驗(yàn)證”的閉環(huán)機(jī)制。例如，針對(duì)C階段（科學(xué)評(píng)價(jià)階段）發(fā)現(xiàn)的“大數(shù)據(jù)審計(jì)工具應(yīng)用不足”問(wèn)題，在下次P階段（科學(xué)評(píng)價(jià)階段）同步更新《審前調(diào)查規(guī)范》并納入培訓(xùn)計(jì)劃；通過(guò)實(shí)行“整改—回頭看—制度固化”的循環(huán)，“屢審屢犯”問(wèn)題數(shù)量下降75% ，優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目占比從 15% 提升至 38% ，審計(jì)報(bào)告一次通過(guò)率達(dá) 89% 。在集團(tuán)公司年終考核中，Z公司得分從2022年的89.1提升至2024年的93.24。Z公司的PDCA循環(huán)機(jī)制通過(guò)問(wèn)題入庫(kù)常態(tài)化、循環(huán)成效可視化、能力提升系統(tǒng)化，實(shí)現(xiàn)從“單點(diǎn)整改”到“系統(tǒng)規(guī)范”的跨越，為內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造職能轉(zhuǎn)型提供實(shí)踐范本。

三、結(jié)語(yǔ)

Z公司通過(guò)引入PDCA循環(huán)理論，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制從“碎片化管理”提升為“全流程閉環(huán)管理”，既符合“科學(xué)規(guī)范提升年”行動(dòng)要求，也為審計(jì)工作注入持續(xù)改進(jìn)動(dòng)能。通過(guò)計(jì)劃的前瞻性、執(zhí)行的規(guī)范性、檢查的嚴(yán)格性、處置的有效性，形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—解決問(wèn)題—預(yù)防問(wèn)題”的良性循環(huán)，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從“查錯(cuò)糾弊”向“價(jià)值創(chuàng)造”的職能躍升。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司內(nèi)蒙古分公司，郵政編碼：010060，電子郵箱：haoyewei0213@163.com）