對標(biāo)聯(lián)合國審計(jì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)規(guī)范開展

205年4工上至室月上句，在審計(jì)署聯(lián)辦）的統(tǒng)一組織下，筆者赴紐約聯(lián)合國總部開展秘書處2024財(cái)年審計(jì)工作，期間擔(dān)任財(cái)務(wù)綜合審計(jì)組組長。這是筆者第三次參加聯(lián)合國審計(jì)工作，因此對于聯(lián)合國審計(jì)工作中一些優(yōu)良做法和經(jīng)驗(yàn)有所體會(huì)。如何科學(xué)規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的重要課題。本文簡要總結(jié)此次參與聯(lián)合國審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與感受，希望能為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)規(guī)范開展提供思考與啟示。

一、聯(lián)合國審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與做法

（一）審前研究有深度

時(shí)間緊、任務(wù)重是參與聯(lián)合國審計(jì)工作各位同仁的共識(shí)。以筆者所在的聯(lián)合國秘書處審計(jì)組為例，審計(jì)現(xiàn)場任務(wù)繁重、節(jié)奏緊張，不到5周的現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間里，要完成有關(guān)審計(jì)疑點(diǎn)線索的查核、與被審計(jì)單位關(guān)于審計(jì)取證問題的溝通、正式審計(jì)取證單的發(fā)出和收回、審計(jì)報(bào)告初稿的起草等各項(xiàng)工作。因此，保證現(xiàn)場審計(jì)期間任務(wù)高效完成的一個(gè)重要前提是扎實(shí)的審前研究。

1.提早啟動(dòng)，全面研究。

通常在每年的2月份，審計(jì)署聯(lián)審辦就組織各個(gè)審計(jì)組啟動(dòng)審前研究工作。審前研究的一大重點(diǎn)是梳理聯(lián)合國立法機(jī)構(gòu)（包括聯(lián)合國大會(huì)、行政和預(yù)算問題咨詢委員會(huì)等）對相關(guān)領(lǐng)域的關(guān)注，以及審議以前年度審計(jì)報(bào)告中提出的下一步工作要求，在此基礎(chǔ)上結(jié)合以往年度的審計(jì)情況，確定重點(diǎn)的審計(jì)方向，再結(jié)合所審計(jì)財(cái)年的具體情況深入分析，梳理初步的問題線索，從而使得現(xiàn)場審計(jì)工作有的放矢。以財(cái)務(wù)綜合組為例，在4月5日赴紐約現(xiàn)場審計(jì)前，組內(nèi)已通過分工協(xié)作，形成了詳盡、細(xì)致的審計(jì)實(shí)施方案，并在現(xiàn)場審計(jì)前，就已發(fā)出第一輪審計(jì)問卷，在現(xiàn)場審計(jì)的第一周再根據(jù)審計(jì)問卷回復(fù)的情況，步步深入，從而有效保障現(xiàn)場審計(jì)工作效率。

2.數(shù)據(jù)先行，提升效率。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢下，切實(shí)有效踐行“數(shù)據(jù)先行”理念，是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵路徑之一，在聯(lián)合國審計(jì)中更是如此。聯(lián)合國業(yè)務(wù)繁雜，如何既做到總體分析，掌握全貌，又能有效識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，數(shù)據(jù)分析是必不可少的工具。以本次工作重點(diǎn)關(guān)注的成本回收領(lǐng)域?yàn)槔趯徢把芯侩A段，筆者所在審計(jì)組對聯(lián)合國信息化建設(shè)項(xiàng)目—“團(tuán)結(jié)”系統(tǒng)中有關(guān)財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析，并且進(jìn)行分部門、分不同基金和不同功能領(lǐng)域的橫向多維度分析，同時(shí)縱向上開展多年度的趨勢比較分析，為掌握該領(lǐng)域的總體概況提供了直觀的數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)通過對異常情況的微觀層面數(shù)據(jù)特征分析，進(jìn)一步鎖

定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

（二）審中質(zhì)控有力度

重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施方案是順利開展審計(jì)的前提保障，實(shí)施方案的有效落地是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。這有賴于過程中對于審計(jì)任務(wù)的責(zé)任分工、對于審計(jì)取證單這一關(guān)鍵證據(jù)的審核把關(guān)、不同審計(jì)小組之間的有效協(xié)同等。

1.任務(wù)到人，扎實(shí)取證。

在聯(lián)合國審計(jì)工作中，實(shí)施方案中每一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)均具體落實(shí)到人，組內(nèi)隨時(shí)溝通審計(jì)進(jìn)展。通過每周固定例會(huì)，及時(shí)總結(jié)審計(jì)過程中的問題，同時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享，逐步深化審計(jì)思路。在審計(jì)組管理方面，通過每周的周報(bào)，審計(jì)署聯(lián)審辦以及各領(lǐng)域負(fù)責(zé)人可及時(shí)了解審計(jì)進(jìn)展，并且把控審計(jì)方向，確保重點(diǎn)事項(xiàng)查清查實(shí)、疑點(diǎn)線索查明查透。審計(jì)取證單是承載審計(jì)查證事實(shí)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題以及有關(guān)審計(jì)建議的重要載體，也是與管理層之間關(guān)鍵的溝通載體。取證單所反映的問題及其法規(guī)依據(jù)是否充分、事實(shí)是否客觀、審計(jì)人員的觀點(diǎn)是否有理有據(jù)、審計(jì)建議是否切實(shí)可行，這些關(guān)鍵點(diǎn)在現(xiàn)場審計(jì)期間經(jīng)過多輪次的復(fù)核，逐步得以強(qiáng)化，也為與管理層溝通奠定良好基礎(chǔ)。

2.充分溝通，專業(yè)坦誠。

管理層認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)建議是后續(xù)審計(jì)建議能夠有效落實(shí)的基礎(chǔ)。促進(jìn)聯(lián)合國加強(qiáng)管理、提高績效，是審計(jì)人員與管理層的共同目標(biāo)——審計(jì)組在溝通過程中始終堅(jiān)持向管理層傳遞這樣的信息。具體溝通中，一方面，多站在對方的角度傾聽和理解對方所表述的觀點(diǎn)，充分認(rèn)可和尊重管理層在有關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域作出的努力和取得的成果；另一方面，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)詳細(xì)陳述聯(lián)合國財(cái)務(wù)規(guī)則和相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)，專業(yè)闡述審計(jì)組的觀點(diǎn)，并且用翔實(shí)的數(shù)據(jù)和事實(shí)作為支撐。正是通過這樣專業(yè)坦誠的交流，審計(jì)組的各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議贏得了管理層的尊重和認(rèn)可。

3.橫縱交叉，精誠團(tuán)結(jié)。

聯(lián)合國審計(jì)從來不是孤軍作戰(zhàn)，聯(lián)合國審計(jì)在具體實(shí)施時(shí)分為總部審計(jì)組和實(shí)體審計(jì)組。總部審計(jì)組負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、預(yù)算、人力資源等方面的總體審計(jì)，實(shí)體審計(jì)組負(fù)責(zé)對具體的業(yè)務(wù)部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)。總部審計(jì)組與實(shí)體審計(jì)組的上下聯(lián)動(dòng)、不同審計(jì)組之間的橫向協(xié)作互動(dòng)、形成合力，是高質(zhì)量審計(jì)成果的重要保障。在審前研究階段，不僅每個(gè)組有自己詳細(xì)的審計(jì)方案，對于需要不同審計(jì)組之間協(xié)作的事項(xiàng)，在審前研究確定的審計(jì)方案里也都有明確，從而保障了縱向貫通以及橫向聯(lián)動(dòng)之間的有效協(xié)作。過程中，總部審計(jì)組及時(shí)將總部層面發(fā)現(xiàn)的線索傳遞到實(shí)體審計(jì)組，上下貫通協(xié)作，既有總部層面的整體情況，又有來自具體實(shí)施層面的案例，從而保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的厚度。

（三）審后報(bào)告有高度

1.研究提煉，提升質(zhì)量。

審計(jì)組堅(jiān)持“心中有報(bào)告”的成果導(dǎo)向總體布局，在此基礎(chǔ)上分工落實(shí)具體審計(jì)點(diǎn)，并且堅(jiān)持每周進(jìn)行匯報(bào)，反復(fù)打磨審計(jì)成果。如果對相同的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題未進(jìn)行分析研究，無序地羅列于審計(jì)報(bào)告中，那么其與經(jīng)過深人研究提煉后形成的審計(jì)報(bào)告之間的差異是顯著的。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，綜合考慮問題重要性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題領(lǐng)域和維度的不同，全面分析研究審計(jì)報(bào)告布局，從而形成高質(zhì)量的審計(jì)成果。

2.嚴(yán)格整改，深化質(zhì)效。

每一次的聯(lián)合國審計(jì)中，各個(gè)審計(jì)組一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容是對以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的復(fù)核，以及對于審計(jì)整改能否銷號作出判斷。復(fù)核結(jié)果作為審計(jì)報(bào)告正文的內(nèi)容反映，并且每個(gè)問題當(dāng)前的整改進(jìn)展情況以及審計(jì)人員復(fù)核是否銷號的結(jié)果，需以附件形式在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)呈現(xiàn)，從而將審計(jì)整改“下半篇文章”落實(shí)落細(xì)。此外，在聯(lián)合國的內(nèi)部管理中，各部門的審計(jì)建議整改率也作為機(jī)構(gòu)的考核內(nèi)容，是管理層的關(guān)注重點(diǎn)。

二、對內(nèi)部審計(jì)工作的借鑒意義

參照聯(lián)合國審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與做法，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，科學(xué)規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作，需要著重在審前研究與方案制訂、審計(jì)過程質(zhì)量控制、審計(jì)整改與監(jiān)督三個(gè)方面下功夫。

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)審前研究與方案制訂

在日常內(nèi)部審計(jì)工作中，時(shí)常出現(xiàn)如下情形：審計(jì)組在審計(jì)方案尚未制訂完成時(shí)便進(jìn)駐現(xiàn)場開展審計(jì)工作，或者邊審計(jì)邊寫方案，抑或是出現(xiàn)審計(jì)方案針對性不強(qiáng)等情況。這些問題反映到后續(xù)審計(jì)工作中，就體現(xiàn)為審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，“眉毛胡子一把抓”，導(dǎo)致審計(jì)成果受限。這些問題的根源主要在于兩個(gè)方面：一方面部分審計(jì)人員對審前研究不夠重視，另一方面審前研究的深度不夠。做深做細(xì)審前調(diào)查研究，形成重點(diǎn)突出、分工明確的審計(jì)方案，是成功開展審計(jì)工作的關(guān)鍵要素之一，也是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作科學(xué)規(guī)

范開展的重要環(huán)節(jié)。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)過程質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)的立身之本。質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于審計(jì)實(shí)施過程。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)中在對問題查準(zhǔn)、查深、查透方面不同程度存在短板；對審計(jì)實(shí)施過程中的質(zhì)量控制還存在不到位、不扎實(shí)的情況；在與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通時(shí)，不同程度地存在溝通不充分或不能虛心聽取被審計(jì)單位解釋說明等現(xiàn)象。特別是在部分聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與的審計(jì)項(xiàng)目中，時(shí)常出現(xiàn)對社會(huì)中介機(jī)構(gòu)督導(dǎo)與管控不力的情況。在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，如何加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理、進(jìn)一步提高工作效率等方面，都是內(nèi)部審計(jì)需要不斷加強(qiáng)的領(lǐng)域。

（三）進(jìn)一步做好審計(jì)整改“下半篇文章”

黨中央、國務(wù)院高度重視審計(jì)查出問題的整改工作，要求要高度重視審計(jì)揭示的問題，嚴(yán)肅處理、徹底整改，加強(qiáng)貫通協(xié)同，打好審計(jì)整改“組合拳”。但是如何進(jìn)一步鞏固和深化全面整改、專項(xiàng)整改、重點(diǎn)督辦相結(jié)合的審計(jì)整改總體格局，推動(dòng)貫通協(xié)同更加順暢高效，進(jìn)一步壓實(shí)整改責(zé)任，做到舉一反三，及時(shí)完善制度、堵塞漏洞，都是內(nèi)部審計(jì)需要持續(xù)深入研究的課題。

（作者單位：國家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，郵政編碼:100011，電子郵箱：1718847893@qq.com)