研究型審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用

2025年全國審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)要做實(shí)研究型審計(jì)，加大對(duì)重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)人員審計(jì)監(jiān)督，揭示重大問題、關(guān)鍵問題、典型問題，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聚焦一把手履職，在協(xié)控銀行重天風(fēng)險(xiǎn)、防范重天風(fēng)險(xiǎn)方面具有積極作用。然而，傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際需求，亟須尋找新的審計(jì)方式來適應(yīng)新形勢(shì)下商業(yè)銀行的發(fā)展。研究型審計(jì)具有深度高、質(zhì)量好、效果佳等優(yōu)勢(shì)，是一種適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的審計(jì)方法。

商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用研究型審計(jì)的必要性

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計(jì)對(duì)象任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該履行的職責(zé)、義務(wù)。和傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)人的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容并非單純的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與人事事項(xiàng)并重，從對(duì)事的審計(jì)入手，落實(shí)到對(duì)人的監(jiān)督上來，還需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行責(zé)任界定。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任通常沒有常規(guī)的制度和具體的數(shù)據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，難以通過經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)達(dá)到多少、發(fā)生了哪些事實(shí)直接得出被審計(jì)對(duì)象是否有效履職的結(jié)論，更多依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

二、完善干部監(jiān)督管理的要求

近年來，各級(jí)商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人腐敗問題仍然占有較高比例，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告可能被司法審判機(jī)關(guān)作為證據(jù)資料調(diào)取。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是防止權(quán)力濫用的有效機(jī)制，對(duì)健全權(quán)力制約與監(jiān)督體系具有重要作用。將研究型審計(jì)運(yùn)用在商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部“守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)”的情況，可以及時(shí)揭示領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程中濫用職權(quán)、以權(quán)謀私、失職瀆職、侵吞資產(chǎn)、貪污受賄、揮霍浪費(fèi)、職務(wù)消費(fèi)、作風(fēng)建設(shè)等問題。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步深入研究其工作業(yè)績(jī)和管理能力，能更好地發(fā)揮對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制衡作用，為組織和人事部門的干部任免、問責(zé)、考核及日常監(jiān)督管理提供參考，有效預(yù)防和糾正權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)、秉公用權(quán)。

三、內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的要求

新時(shí)代，需要內(nèi)部審計(jì)人員以更加開闊的視野、更加敏銳的目光、更加專業(yè)的知識(shí)開展工作，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)過程的質(zhì)量管控，而研究型內(nèi)部審計(jì)是必由之路。研究型審計(jì)的核心在于研究，它引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)遵循穿透原則，深人了解政策背景和經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展目標(biāo)，全面關(guān)注國家政策導(dǎo)向、行業(yè)發(fā)展方向和全覆蓋監(jiān)管要求，并在審計(jì)工作中加強(qiáng)互聯(lián)互通和具體落實(shí)。研究型審計(jì)要求審計(jì)人員具備高水平的專業(yè)知識(shí)和研究素養(yǎng)，鼓勵(lì)采用創(chuàng)新方法進(jìn)行審計(jì)。參與研究型審計(jì)項(xiàng)目，不僅能提升個(gè)人專業(yè)能力和知識(shí)水平，還能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的共同進(jìn)步和學(xué)習(xí)。同時(shí)，研究型審計(jì)注重采集和分析數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和異常情況，增強(qiáng)審計(jì)的客觀性、精準(zhǔn)性和科學(xué)性，推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

研究型審計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用路徑

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的整體情況進(jìn)行研究，進(jìn)行初步“畫像”。通過構(gòu)建經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)完成情況、存款業(yè)務(wù)發(fā)展情況、信貸業(yè)務(wù)發(fā)展情況、信貸資產(chǎn)質(zhì)量及不良處置情況、轉(zhuǎn)型發(fā)展情況、合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況等多維度、全方位的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，結(jié)合任職期間黨和國家有關(guān)工作重點(diǎn)、有關(guān)主管部門的工作要求、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍和分管工作、主要經(jīng)營(yíng)發(fā)展思路、所在單位經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)、以往檢查發(fā)現(xiàn)問題、所在地經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素，審計(jì)組可以深人被審計(jì)對(duì)象的核心，確定重點(diǎn)查證方向。

審計(jì)組應(yīng)根據(jù)重點(diǎn)查證方向，研究審計(jì)資源的匹配度，確保審計(jì)人員專業(yè)能力與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)相匹配。同時(shí)，配置必要的信息化審計(jì)人員，負(fù)責(zé)收集整理各類結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析手段，從點(diǎn)狀問題出發(fā)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍。

審計(jì)組在研究被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，可以從銀行行長(zhǎng)履職行為和銀行分行決策執(zhí)行情況兩個(gè)層面搜集問題線索，有針對(duì)性地制訂個(gè)性化、差異化的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施方案。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施方案應(yīng)緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行與履職盡責(zé)，準(zhǔn)確把握審計(jì)職能邊界，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)過程中重大決策運(yùn)行及管理、人才隊(duì)伍建設(shè)培養(yǎng)、重大項(xiàng)目安排及大額資金運(yùn)作、考核體系建設(shè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理、廉潔從業(yè)、采購管理、財(cái)務(wù)管理、薪酬管理等核心內(nèi)容，明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序和方法、審計(jì)組成員職責(zé)和分工、審計(jì)項(xiàng)自進(jìn)度安排及其他相關(guān)要求等。

二、審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)組可通過調(diào)閱相關(guān)數(shù)據(jù)資料，發(fā)放調(diào)查問卷、訪談相關(guān)人員，執(zhí)行穿行測(cè)試等審計(jì)程序，充分運(yùn)用信息技術(shù)方法，對(duì)問題進(jìn)行突破。緊緊圍繞行長(zhǎng)決策、用權(quán)、經(jīng)營(yíng)、管理等履職行為，沿著行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)決策部署、推進(jìn)、落實(shí)各環(huán)節(jié)的實(shí)施效果進(jìn)行深入研究，提升審計(jì)全面性，形成初步審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，審計(jì)實(shí)施過程中要嚴(yán)格遵循審計(jì)項(xiàng)自質(zhì)量控制要求，保證流程規(guī)范，發(fā)現(xiàn)問題查深查透。

審計(jì)組應(yīng)充分獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)違規(guī)行為從頭進(jìn)行論證，避免從結(jié)果反推過程。在獲取審計(jì)證據(jù)過程中，要始終關(guān)注相關(guān)行為和結(jié)果背后權(quán)力運(yùn)行的軌跡，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在其中所起的作用和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，避免問題與責(zé)任脫節(jié)。

審計(jì)組還應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題積極與被審計(jì)單位溝通，審慎確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在事實(shí)清晰、證據(jù)充分、依據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，對(duì)問題進(jìn)行充分研究，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)延伸至被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為和權(quán)力運(yùn)行等領(lǐng)域，提高審計(jì)的監(jiān)督性。研究型審計(jì)不是簡(jiǎn)單就各個(gè)分散的問題進(jìn)行孤立的個(gè)體研究，而是需要從系統(tǒng)整體的視角去思考和研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此，還要求審計(jì)組加大對(duì)重點(diǎn)問題查處力度，挖掘問題產(chǎn)生的深層次原因，研究問題的性質(zhì)、金額、原因、決策過程、背景、后果等事項(xiàng)，了解是否存在制度缺失、流程混亂、管理不到位、系統(tǒng)不控制的情況，避免就問題看問題。

三、審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告應(yīng)準(zhǔn)確定性、事實(shí)清晰，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，從典型個(gè)案中提煉出具有苗頭性、傾向性和普遍性的問題。對(duì)于重大問題，應(yīng)從制度、流程和系統(tǒng)層面深人研究其產(chǎn)生原因及影響，確保論據(jù)充分、客觀公正。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職務(wù)的職責(zé)要求，在審計(jì)查證或者認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)上，綜合分析機(jī)構(gòu)發(fā)展條件和競(jìng)爭(zhēng)情況，定位被審計(jì)對(duì)象所在機(jī)構(gòu)的發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)，通過機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)回歸到被審計(jì)對(duì)象履職的評(píng)價(jià)。探索定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)、分項(xiàng)評(píng)價(jià)與綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的總體評(píng)價(jià)模式，聚焦于經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)等，最終實(shí)現(xiàn)總體評(píng)價(jià)的一致可比與客觀準(zhǔn)確。

審計(jì)組應(yīng)針對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任界定，將“三個(gè)區(qū)分開來”重要論述的精神貫穿其中。按照權(quán)責(zé)一致的原則，責(zé)任界定要更加明確，認(rèn)定要邏輯清晰、順暢，不能籠統(tǒng)歸責(zé)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工及相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等情況，依法依規(guī)、全面客觀地研究其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

四、后續(xù)審計(jì)階段

審計(jì)組應(yīng)切實(shí)履行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)閉環(huán)管理長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化問題導(dǎo)向、過程導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向，綜合運(yùn)用各類整改督辦措施，提升措施執(zhí)行的針對(duì)性和有效性，加強(qiáng)整改監(jiān)督流程控制，形成上下貫通、左右協(xié)同的審計(jì)整改工作機(jī)制，確保審計(jì)問題既可交辦也能處理。應(yīng)嚴(yán)格督促被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位落實(shí)整改主體責(zé)任，強(qiáng)化整改問責(zé)，統(tǒng)一思想、認(rèn)識(shí)和標(biāo)準(zhǔn)，確保整改結(jié)果的真實(shí)、及時(shí)和有效。推動(dòng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)相向而行，同向發(fā)力，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部用權(quán)，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)一整改落實(shí)一跟蹤評(píng)價(jià)一問題銷號(hào)”的閉環(huán)管理。

審計(jì)組應(yīng)以制度機(jī)制和工作要點(diǎn)評(píng)估為重點(diǎn)，強(qiáng)化建章立制，深入研究問題根源，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，從制度、流程、系統(tǒng)等方面入手，著手解決體制性障礙、機(jī)制性梗阻、制度性漏洞，從源頭杜絕類似問題再次發(fā)生，確保審計(jì)成果能夠高效運(yùn)用、審計(jì)作用能夠有效發(fā)揮。對(duì)虛假整改問責(zé)、根源性問題整改不到位、反復(fù)發(fā)生等問題應(yīng)進(jìn)行深入研究，認(rèn)真分析總結(jié)，提出問題整改和問責(zé)機(jī)制的合理化建議。

商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用研究型審計(jì)保障措施

一、樹立全面全員研究思維

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展理念，樹立全面全員的研究型審計(jì)思維，做深做實(shí)研究型審計(jì)，全面加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)探索研究型審計(jì)人才培養(yǎng)體系，為研究型審計(jì)提供制度與組織保障、信息技術(shù)保障，創(chuàng)新研究理論培訓(xùn)和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合的人才培養(yǎng)模式，學(xué)用相長(zhǎng)，促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)積極開展研究，助推內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐能力和理論水平的進(jìn)一步提升，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系貢獻(xiàn)力量。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，深化對(duì)研究型審計(jì)共識(shí)，培養(yǎng)研究型思維，不斷更新、完善研究型審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)思路和方法，為研究型審計(jì)奠定能力基礎(chǔ)，將研究貫穿于商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的全過程，實(shí)施多角度、全流程的研究體系，持續(xù)深化數(shù)字化轉(zhuǎn)型，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)思維、全局思維、發(fā)展思維，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，不斷提升審計(jì)服務(wù)銀行高質(zhì)量發(fā)展質(zhì)效，努力做到“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”，繼續(xù)堅(jiān)持問題導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)為本、效能為先的審計(jì)理念，不斷拓展審計(jì)廣度深度，完整、準(zhǔn)確、全面揭示重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)制度漏洞和內(nèi)控管理問題，以高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展。

二、提高數(shù)據(jù)研究分析能力

做好研究型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)夯實(shí)數(shù)字化建設(shè)，搭建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，按照共享共用原則，拓寬數(shù)據(jù)范圍，整合跨條線數(shù)據(jù)，加強(qiáng)科技賦能，加快構(gòu)建科技引領(lǐng)、數(shù)據(jù)賦能、科技賦能、創(chuàng)新賦能、數(shù)字經(jīng)營(yíng)的智慧審計(jì)新模式。審計(jì)人員應(yīng)提高數(shù)據(jù)研究分析能力，依托大數(shù)據(jù)建模技術(shù)，持續(xù)采集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，聚焦行長(zhǎng)履職行為和決策落實(shí)情況，推動(dòng)數(shù)據(jù)分析手段深度應(yīng)用，提升對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)、指標(biāo)捕捉和研究，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的多維使用場(chǎng)景，將數(shù)據(jù)分析向?qū)徢半A段延伸、向常態(tài)化監(jiān)測(cè)拓展，深入分析和提取風(fēng)險(xiǎn)特征，搭建優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線索精準(zhǔn)度和指向性，結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)開展進(jìn)行分析，形成審計(jì)證據(jù)鏈條，支撐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效能。

三、提升理論與實(shí)務(wù)研究融合

研究型審計(jì)并非新型審計(jì)，而是審計(jì)目標(biāo)更廣泛、層次更高、資源配置更有效、成本更低、效率和質(zhì)量更高、風(fēng)險(xiǎn)更低、作用更大的一種審計(jì)方法。為做好研究型審計(jì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)深度融合。一方面，通過理論研究指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，在各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中夯實(shí)研究型審計(jì)中的良好做法，將研究型審計(jì)思維滲透到審計(jì)業(yè)務(wù)各項(xiàng)要素及其業(yè)務(wù)過程，保障審計(jì)業(yè)務(wù)高效開展，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)履職效能。另一方面，通過業(yè)務(wù)研究上升為理論體系，對(duì)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐進(jìn)行歸納總結(jié)，及時(shí)、全面復(fù)盤，尋找不足點(diǎn)及改進(jìn)點(diǎn)，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，從中分析和發(fā)現(xiàn)內(nèi)在本質(zhì)和運(yùn)行規(guī)律，形成行之有效的研究型商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。（作者單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局南昌分局）

（責(zé)任編輯：吳輝）