行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作的一點(diǎn)思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及財(cái)稅體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位面臨著更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境。在公共服務(wù)需求日益增長(zhǎng)、財(cái)政資金監(jiān)管越發(fā)嚴(yán)格的背景下，行政事業(yè)單位亟須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，提高資源使用效率和管理效能。管理會(huì)計(jì)作為一種融合管理與會(huì)計(jì)的工具方法，能夠?yàn)閱挝粌?nèi)部管理決策提供有力支持。通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，行政事業(yè)單位可以更加科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算編制、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作，有助于優(yōu)化資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量、提高單位內(nèi)部管理水平，更好地履行社會(huì)公共服務(wù)職能。

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及實(shí)踐探索

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)是指在行政事業(yè)單位內(nèi)部，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)和方法，對(duì)單位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集、整理、分析及報(bào)告，旨在協(xié)助管理者進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)估等管理工作，以實(shí)現(xiàn)單位資源的優(yōu)化配置和管理目標(biāo)的達(dá)成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把重點(diǎn)放在對(duì)外報(bào)告上，管理會(huì)計(jì)更加注重對(duì)內(nèi)服務(wù)，為單位內(nèi)部管理提供有用的信息。

近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列政策推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。例如，財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對(duì)行政事業(yè)單位中管理會(huì)計(jì)的重要地位進(jìn)行了明確規(guī)定，促使各級(jí)行政事業(yè)單位開始逐步注重管理會(huì)計(jì)的工作。許多單位積極組織財(cái)務(wù)人員參加管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念和方法，并嘗試在預(yù)算管理、成本控制等領(lǐng)域引入管理會(huì)計(jì)工具。

例如，在預(yù)算管理方面，采用了零基預(yù)算管理會(huì)計(jì)方法，從而使預(yù)算編制變得更加科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控更加有力，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行的效率。在成本管理上，通過作業(yè)成本法等手段，清晰地識(shí)別出各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本動(dòng)因，從而有針對(duì)性地進(jìn)行成本控制，降低了單位的運(yùn)營(yíng)成本。從績(jī)效考核上講，引人了平衡計(jì)分卡等工具，從多個(gè)維度，將單元戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體績(jī)效指標(biāo)，對(duì)單元及員工進(jìn)行考核，使單位的整體績(jī)效得到提升。

案例一：管理會(huì)計(jì)思維在預(yù)算制定中的應(yīng)用

某區(qū)級(jí)預(yù)算單位，過去采用傳統(tǒng)增量預(yù)算法，每年預(yù)算在上一年基礎(chǔ)上小幅度做增減調(diào)整，導(dǎo)致資源分配固化，新增項(xiàng)目得不到足夠的資金。引入零基預(yù)算法后，每年預(yù)算編制時(shí)，各單位按照財(cái)政部門的統(tǒng)一要求部署，以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門參與，科學(xué)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，重新論證所有支出的必要性和規(guī)模，使預(yù)算編制更貼近實(shí)際需要。例如，區(qū)教育部門在編制新一年度教學(xué)設(shè)備采購(gòu)預(yù)算時(shí)，不再依據(jù)往年采購(gòu)基數(shù)，而是根據(jù)各學(xué)校實(shí)際教學(xué)需求、設(shè)備老化程度及未來(lái)教學(xué)規(guī)劃，詳細(xì)評(píng)估每一項(xiàng)設(shè)備采購(gòu)的必要性、數(shù)量及預(yù)算金額。經(jīng)過這一調(diào)整，資源分配更加合理，重點(diǎn)教育項(xiàng)目資金得到保障，整體教育資源利用效率顯著提升，當(dāng)年節(jié)約預(yù)算資金約12% 。

案例二：管理會(huì)計(jì)思維在成本管理中的運(yùn)用

某單位在交通設(shè)施運(yùn)維項(xiàng)目的成本控制中，引入作業(yè)成本法構(gòu)建精細(xì)化管理體系，有效破解了傳統(tǒng)預(yù)算管理的粗放化難題。交通設(shè)施運(yùn)維項(xiàng)目具有資金規(guī)模大、涉及面廣、預(yù)算核定難度大等特征。以往采用的“項(xiàng)目投資總額比例法”預(yù)算編制方式，因缺乏精準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)支撐，已難以滿足現(xiàn)代財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的要求。因此，單位依托作業(yè)成本法核心思維，構(gòu)建起覆蓋全業(yè)務(wù)鏈條的運(yùn)維成本標(biāo)準(zhǔn)體系。

首先，對(duì)運(yùn)維成本進(jìn)行細(xì)化分類。項(xiàng)目組按照項(xiàng)目業(yè)務(wù)屬性、作業(yè)環(huán)節(jié)及實(shí)施流程的不同，將整體運(yùn)維項(xiàng)目劃分為設(shè)備維護(hù)、定期巡檢保養(yǎng)、光纖租賃、設(shè)施電費(fèi)、道路護(hù)欄、道路標(biāo)線等核心業(yè)務(wù)模塊。其中，光纖租賃費(fèi)用采用“點(diǎn)位數(shù)量 × 單點(diǎn)位租賃單價(jià)”模式直接計(jì)算，電費(fèi)支出則依據(jù)實(shí)際計(jì)量數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)撥付，這兩類標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)行為形成的成本數(shù)據(jù)最為穩(wěn)定，構(gòu)成了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)成本點(diǎn)。對(duì)于設(shè)備設(shè)施維護(hù)、護(hù)欄維護(hù)等復(fù)雜業(yè)務(wù)模塊，進(jìn)一步實(shí)施精細(xì)化分類，以護(hù)欄維護(hù)為例，細(xì)分為10余個(gè)品類，分別代表針對(duì)不同材質(zhì)、規(guī)格、破損情況下的維護(hù)工作，同時(shí)其維修周期、成本構(gòu)成與資源消耗比例等均存在明顯區(qū)別。

其次，開展成本分析，通過精準(zhǔn)測(cè)算建立成本標(biāo)準(zhǔn)體系。在分類基礎(chǔ)上開展成本測(cè)算，部分類別可采用單位重置成本法確定細(xì)分業(yè)務(wù)的維護(hù)單價(jià)，如交通標(biāo)線的單位面積維護(hù)成本、護(hù)欄的單位長(zhǎng)度更新成本等，同時(shí)結(jié)合各類設(shè)施的生命周期參數(shù)，建立“年度維護(hù)數(shù)量 × 單位成本”的動(dòng)態(tài)測(cè)算模型。引入歷史數(shù)據(jù)回溯機(jī)制，對(duì)近三年運(yùn)維費(fèi)用進(jìn)行結(jié)構(gòu)化拆分，按照細(xì)分類別建立年度成本臺(tái)賬，運(yùn)用回歸分析方法構(gòu)建成本動(dòng)因與費(fèi)用支出之間呈正相關(guān)關(guān)系的模型，并通過與行業(yè)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)、兄弟單位成本指標(biāo)的多維度對(duì)標(biāo)，多方識(shí)別成本偏差并修正費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確保其合理、準(zhǔn)確。另外，綜合考慮設(shè)施使用年限、行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的升級(jí)換代及單位自身管理效能的提升等因素，設(shè)定年度修正系數(shù)。最終形成包含8大主類100多個(gè)細(xì)分項(xiàng)的運(yùn)維成本標(biāo)準(zhǔn)體系。該體系為預(yù)算編制提供了標(biāo)準(zhǔn)化參數(shù)[如護(hù)欄維護(hù)費(fèi) （各類型護(hù)欄數(shù)量 x 對(duì)應(yīng)維護(hù)單價(jià)× 年度維護(hù)系數(shù)）]，更建立了“測(cè)算一對(duì)標(biāo)一修正”的閉環(huán)控制機(jī)制。

成本標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，為部門的預(yù)算編制、預(yù)算成本控制打下良好基礎(chǔ)。另外，提升績(jī)效目標(biāo)設(shè)置的準(zhǔn)確性和可衡量性，使績(jī)效指標(biāo)量化程度提高，計(jì)劃產(chǎn)出數(shù)量更加精準(zhǔn)，實(shí)際完成率也能準(zhǔn)確計(jì)量。

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

目前，不少行政事業(yè)單位通過信息化建設(shè)來(lái)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。以上文的交通設(shè)施運(yùn)維項(xiàng)目為例，通過開發(fā)“業(yè)財(cái)融合型”智能管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)流程數(shù)字化管控。系統(tǒng)還嵌人預(yù)算內(nèi)控規(guī)則與作業(yè)成本法邏輯，構(gòu)建“數(shù)據(jù)采集一智能分析一自動(dòng)控制”閉環(huán)，大大提高運(yùn)維管理工作效率。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，實(shí)現(xiàn)了全過程的數(shù)字化管控和風(fēng)險(xiǎn)控制。完善業(yè)務(wù)管理制度，細(xì)致梳理項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建全環(huán)節(jié)清晰工作流程，并在每個(gè)環(huán)節(jié)都明確責(zé)任分工以及權(quán)限控制，讓業(yè)務(wù)開展有章可循、職責(zé)分明。將整個(gè)業(yè)務(wù)全流程和內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)全部納入智能管理系統(tǒng)，系統(tǒng)覆蓋運(yùn)維申報(bào)、派單、實(shí)施到結(jié)算全環(huán)節(jié)，針對(duì)預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置20余項(xiàng)智能控制規(guī)則（如護(hù)欄更新成本超限自動(dòng)預(yù)警），人工干預(yù)節(jié)點(diǎn)減少 71% ，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控精度達(dá) 98% 。同時(shí)，借助信息化系統(tǒng)的高效管理以及綜合業(yè)務(wù)匯總功能，能夠更有效地監(jiān)督各項(xiàng)維護(hù)工作，填補(bǔ)各項(xiàng)漏洞。

其次，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)深度融合。將多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)打通，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交互變得更為流暢，能夠根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況生成運(yùn)維成本，如在某個(gè)區(qū)域出現(xiàn)分項(xiàng)維護(hù)成本較大波動(dòng)的時(shí)候，會(huì)自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù)分析報(bào)告。這種深度融合不僅提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，還使得單位在資源配置、預(yù)算管理、成本控制等方面能夠更加科學(xué)、合理。單位業(yè)務(wù)管理水平在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下得到了顯著提升，決策過程更加依賴數(shù)據(jù)分析和模型預(yù)測(cè)，減少了人為判斷的誤差和不確定性。同時(shí)，財(cái)務(wù)智能化水平的提升也為單位帶來(lái)了更加高效、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)，使得單位能夠更好地應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)中存在的問題

一是管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄。盡管政策推動(dòng)力度很天，但仍有部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)管理會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門沒有多大關(guān)系。這種錯(cuò)誤觀念導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在單位內(nèi)部缺乏廣泛的應(yīng)用基礎(chǔ)，難以形成全員參與的管理氛圍。一些領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注單位的業(yè)務(wù)工作和政績(jī)指標(biāo)，忽視了管理會(huì)計(jì)在提升單位內(nèi)部管理水平和資源利用效率方面的重要作用，使得管理會(huì)計(jì)的推行受到阻礙。

二是專業(yè)人才匱乏。管理會(huì)計(jì)要求從業(yè)者不僅要擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還需掌握管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息技術(shù)等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)和技能。然而，目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員大多以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏管理會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這就造成在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)工具和方法很難在分析和決策上得到有效運(yùn)用，使行政事業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)的深度運(yùn)用受到限制。

三是應(yīng)用深度和廣度不足。雖然部分行政事業(yè)單位在某些領(lǐng)域應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)工具，但整體上應(yīng)用的深度和廣度仍有待提高。在應(yīng)用領(lǐng)域?qū)用?，主要集中在預(yù)算管理、成本控制等少數(shù)方面，而在戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等重要領(lǐng)域的應(yīng)用相對(duì)較少。例如，在績(jī)效評(píng)價(jià)中，雖然引人了一些管理會(huì)計(jì)工具方法，但指標(biāo)設(shè)置不合理，未能真正反映單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，使得績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式。

四是信息系統(tǒng)不完善。優(yōu)質(zhì)的信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)順利開展工作的保障，目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)存在較多的問題。例如，系統(tǒng)之間沒有達(dá)到良好的集成共享效果，財(cái)會(huì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)各自獨(dú)立運(yùn)行，兩者數(shù)據(jù)難以實(shí)時(shí)互通互享，再比如某些單位信息系統(tǒng)功能偏弱，難以滿足管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的需求，有些系統(tǒng)只能做一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)的查詢以及報(bào)表的生成，缺少數(shù)據(jù)挖掘等功能，也無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析或預(yù)警。

解決辦法

一、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在單位管理中的重要性，把管理會(huì)計(jì)的思想統(tǒng)一到單位的總體戰(zhàn)略規(guī)劃中。通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、講座、研討會(huì)等形式，為提高員工對(duì)管理會(huì)計(jì)的知曉度和認(rèn)同感，營(yíng)造全員參與管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好氛圍。同時(shí)，完善管理會(huì)計(jì)組織架構(gòu)，明確各部門在管理會(huì)計(jì)中的職責(zé)與分工，增強(qiáng)部門間的溝通與合作，以確保管理會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

二、加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

行政事業(yè)單位要通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部進(jìn)修、學(xué)術(shù)交流等多種方式，制訂系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)管理人員的管理會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。鼓勵(lì)從業(yè)人員參加CMAC（注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師）等與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的職業(yè)資格考試，并在政策上給予一定的扶持和獎(jiǎng)勵(lì)。此外，單位還應(yīng)積極引進(jìn)具有豐富管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，充實(shí)單位的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

三、拓展應(yīng)用領(lǐng)域和深度

行政事業(yè)單位要結(jié)合自身特點(diǎn)和管理需要，全面拓展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域。在戰(zhàn)略規(guī)劃方面，運(yùn)用戰(zhàn)略地圖等工具，明確單位的戰(zhàn)略自標(biāo)和發(fā)展路徑，并將其分解為具體的行動(dòng)計(jì)劃和績(jī)效指標(biāo)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，引入風(fēng)險(xiǎn)矩陣、敏感性分析等方法，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在績(jī)效考核方面，在綜合考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)和長(zhǎng)期指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系作了進(jìn)一步的完善，更全面、客觀地反映單位工作成果和管理水平。同時(shí)，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的跟蹤評(píng)估力度，不斷提高應(yīng)用深度和效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)調(diào)整優(yōu)化。

四、完善信息系統(tǒng)建設(shè)

加大對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)的投人，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，建立統(tǒng)一的管理核算信息平臺(tái)，加大對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的管理力度；統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，全面準(zhǔn)確地為管理會(huì)計(jì)分析提供數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享和互動(dòng)；完善信息系統(tǒng)功能，增加數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)模型等高級(jí)功能模塊；建立健全信息安全保護(hù)制度，確保數(shù)據(jù)資源的安全完整。

未來(lái)，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用將在理論創(chuàng)新、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、人才培養(yǎng)、應(yīng)用領(lǐng)域拓展等多維度實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展與深化。通過持續(xù)的探索與實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)將為行政事業(yè)單位提高管理效率、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)公共服務(wù)能力以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。（作者單位：青島市嶗山區(qū)財(cái)政局）

（責(zé)任編輯：白利倩）