稅務會計原則和財務會計原則的比較與思考

[中國分類號]F27 文獻標志碼：A

稅務會計原則和財務會計原則之間的差異性客觀存在。其中，稅務會計原則的實施主要是以稅法規定作為依據，以保障國家稅收工作為原則，用于對納稅人納稅情況的監督。財務會計原則更多是針對企事業單位的經濟管理，針對企業的財務管理制定相關制度規定，為企業穩步、規范經營提供保障。稅法規定是稅務會計原則制定與實施的基礎，因而具備一定的權威性，但是在實際執行過程中也會出現稅務會計原則與財務會計原則對立沖突的問題。因此，為充分發揮出稅務會計原則和財務會計原則的重要作用，更好地形成服務市場經濟發展的合力，就需要重視和加強對這兩種原則之間的對立性分析，并作出相應的改革、創新，使稅務會計原則與財務會計原則之間形成良好的相互促進、相互推動的關系。

1稅務會計原則相關概述

在現階段實施的稅務法律法規基礎上，稅務會計原則將會計相關理論、制度和稅務相關政策、法規相結合，共同指導稅務工作。稅收計劃制定、稅收金額核對、納稅人義務告知等都是稅務工作內容，整個稅收工作過程都需要嚴格按照稅法標準進行，以貨幣的形式對納稅人的生產經營產生的納稅金額進行精確計算，為國家、納稅人、企業權益提供保障。當前，我國正積極推進稅務相關法律法規的改革創新，而稅務會計原則在現行的稅務政策法規下主要以三種方式表現：一是非主觀性。稅務會計的稅收核計工作應嚴格遵循稅法規定，選擇合適的計算方式對納稅主體應納稅額進行精準計算，不受任何主觀意志影響[1]。二是符合相關法律法規規定。稅務會計的執行應具備科學性與合理性，以稅務相關法律法規為依據，避免出現不法納稅的行為，最大限度地保障納稅主體的合法權益。三是整體觀念。稅務會計工作人員需要具備全局意識，從稅收整體考慮，使企業能夠在實際經營管理中準確、正確判斷發生的稅收情況，為科學、合理調整涉稅資產與業務提供依據，同時能夠保障稅收金額的科學性與合理性。

2財務會計原則相關概述

財務會計原則，指的是為企事業單位發展而進行的輔助財務工作。其中，準確掌握財務狀況、對各項收支進行統籌安排、規范財務報表工作等都是財務會計的主要工作，為企事業單位的投資決策、經營管理等提供參考依據。同時，它也是企事業單位利益相關的第三方了解當前經營管理狀況、資產信息、生產效益等的重要渠道。財務會計產生的財務數據信息，往往都是項目投融資相關主題需要掌握的數據信息，為項目投融資及戰略發展規劃提供科學依據。就當前企業經濟管理現狀而言，經營管理理念、經營模式、經營狀況等的差異性客觀存在。因此，在完善的財務會計工作架構基礎上，嚴格遵循相關職業制度要求，對企業財務進行嚴格的核計、審計，進而能夠更為準確地把握企業當前的財務狀況，也折射出企業的經營狀況[2]。簡單來說，財務會計的主要工作就是分析和評估企業經營狀況，針對經濟管理需要制定相關管理制度，對財務會計人員的行為與思想進行規范與約束，這對于企事業單位的經營管理與發展而言十分重要。財務會計工作主要以以下幾個原則為依據開展：一是預先性原則。財務會計工作的開展與實施需要遵循預先性原則，結合工作需要做好提前的了解、分析、考查、核計、反饋等工作，避免出現財務會計滯后的現象。二是科學性原則。企業的財務會計數據信息及相關資料需要充分符合相關標準要求，以最大限度地保障企業經營管理質效。借助有效的財務會計工作來降低企業的成本，充分發揮財務會計計量核算的實用效果。三是實用性原則。企業財務會計工作的實際開展需要以企業實際經營管理情況與生產效益，以及涉及交易行為的分析、研究為依據，避免經濟管理決策中估值過高而產生的成本溢價過小的問題，整個過程需要確保財務會計數據高度契合企業經濟管理財務工作的實用價值，這就要求財務會計工作需要遵循實用性原則[3]。

3稅務會計原則與財務會計原則的比較

3.1權責發生制原則

基于會計準則，企業會計核算必須嚴格遵循權責發生制。相對來說，稅務會計準則則在較大程度上實現了權責發生制與收付實現制的有機整合、融合，對傳統的權責發生制進行了較大程度上的修正與調整。在權責發生制下，企業的會計處理需要結合企業經濟業務的開展，對相關權利、義務進行財務會計層面的處理，二者在這一層面具備較高的一致性。可見，就整體層面而言，稅務會計對于權責發生制持肯定態度，這一特點在企業所得稅納稅額度與財會利潤的調整過程中得到較好體現。同時，權責發生制的實施也會使會計估算的工作量大幅上升。出于稅收保全的目的，稅務會計對這一原則要求持保留態度，需要采取一定合理的防控措施避免權責發生制對稅收保全條件的不利影響[4]。比如，稅務會計中對于企業增值稅銷項稅額的計算遵循權責發生制原則，即便銷項稅額貨款未實際交付，也必須嚴格按照稅法規定，履行相應的增值稅納稅義務。而對于進項稅額抵扣，稅法中明確規定了企業需要在限定時間內做好合法性與合規性的認證操作，對于沒有嚴格按時進行抵扣申報的不得進項稅抵扣，而這就顯然與權責發生制原則不符。企業在對股權投資收益計算過程中，除了需要遵循權益法，還應嚴格遵循權責發生制原則。然而，實際上許多利潤尚未真正實現。稅務會計的可靠性要求遵循收付實現制原則，企業需要將投資紅利、股息等納入當期稅收所得。稅法結合了對稅收保全、收入均衡、便利征管、避稅等因素的綜合考慮，對于權責發生制原則進行有條件的接受。

3.2 相關性原則

財務會計相關性原則，主要是指財務會計信息與應用決策方面存在較為密切的關聯性，需要為管理決策提供有用的參考信息，更為重視數據信息的使用效益。稅務會計遵循的相關性原則，是以政府征稅目標為依據實施合理的所得稅計算[5］。其中，稅前費用扣除涉及對同階段收入的分析，二者之間有著較為密切的聯系。納稅主體的費用扣除無論是性質層面還是基礎根源上，與收入都有著較為密切的關聯性，可見二者有著較大差異。另外，計算企業應納稅所得額中稅務會計充分依據稅法相關性原則，以保證稅前有關費用扣除合法合理。稅務會計相關性原則較于財務會計而言，其強調稅法約束性以確保稅收公平與穩定。在實際操作層面上，稅務會計會嚴格依據稅法對企業相關稅前費用開展審核并扣除，以此保證計算出來的所得稅準確、合規；財務會計傾向于信息使用價值，即給企業管理者提供經營中的相關財務數據，以便后者進行管理或是制訂、調整經營策略。總的來說，在相關性原則比較上，稅務會計和財務會計二者側重點與應用場景均存在差異。

3.3 配比原則

費用的確認與計算，需要遵循配比原則這一基礎，同時與大量會計選擇與職業判斷密切相關。所得稅法對于配比原則的認可度較高，納稅主體涉及的各項稅費都需要在配比當期完成申報、直接扣除，而對于當年度申報的費用既不能提前扣除，也不可以滯后扣除。除此之外，稅務會計原則中的諸多限制，能夠有效規避稅款流失的風險。比如，企業所得稅稅前扣除辦法的實施，明確了對于納稅主體采用的與先出后進法相同的存貨流程等，互相匹配度較高，一樣可以采用先進后出的方式對存貨領用成本、發出成本等進行確定。

就增值稅層面而言，稅務會計對于配比原則的認可度較低。應稅勞務、貨物等產生的收入，需要納入增值稅的增收范圍，在一定程度上可以說增值稅就是企業應稅勞務、應稅貨物收支配比的結果。但是企業增值稅納稅，能夠以相應的增值稅發票進行一定抵扣，尤其是在征收限定政策下，這樣的增值稅籌劃能夠有效降低企業對損益核算的依賴性。

稅前扣除配比原則在稅務會計中的應用與財務會計核算配比原則在財務會計中的應用相比，結果上存在較大差異。財務會計核算的目的在于實現對不同產品、業務的科學分類與合理整合。稅務會計配比原則除了能夠體現在相關層面，還需要嚴格遵循相關性原則。

3.4 謹慎性原則

財務會計需要遵循謹慎性原則，對企業各種不確定條件下的納稅決策進行專業判斷，確保能夠實現對各種損失風險的全面評估，盡可能地規避收益資產、費用高估的現象。財務會計遵循謹慎性原則提取資產減值準備金，實現內部虛擬資產的實體化，優化企業短期行為，扭轉虛實盈虧現象，能夠進一步提高企業的財務會計信息質量。但是這與稅務會計原則相悖。在稅務會計中，據實抵扣是所得稅費用扣除的基礎原則，除去所有沒有真實出現的損失、費用，都需要進行扣除申報，否則將會出現偷稅風險。對于企業中各種類型資產的減值計提準備，主要是由會計人員結合企業自身經營與其他綜合因素進行估計預測所得，并沒有產生現實損失，因此在財務會計評估中得到的風險，稅務會計則不予認可，不能扣除。財務會計中的謹慎性原則在一定程度上和實質高于形式原則類似，均對企業各項會計元素運用修正性原則。然而這在稅務會計方面卻未能得到認證，稅法對于謹慎性原則也是持否定態度。謹慎性原則下，企業費用和收入處理存在不對稱現象。在不確定條件下，謹慎性原則要求企業的財務會計采用多計費用、少計收入的方式，若是稅法認可，極易導致企業出現少納稅、滯后納稅等現象，稅務部門則需要承擔這些風險。

4稅務會計原則與財務會計原則的思考

綜上所述，稅務會計原則與財務會計原則之間有著較大的差異，既有名稱上的差異，又有內容上的差異。如何在保持二者發展目標不變的前提下，有效把控二者的差異，做好當中協調，是當前我國社會主義市場經濟發展需要深人研究與思考的問題。我國社會經濟正處于轉型發展的關鍵階段，稅務會計原則與財務會計原則之間的差異越發明顯。加強對這兩種原則關系的合理協調與科學設計，對于企業防控納稅風險與稅收風險，都有著至關重要的現實意義[6]。

現階段，我國相關稅收與法定標準要求之間仍有一定距離，與會計準則之間的差異性仍較為明顯，缺乏足夠的規范性，使納稅主體一方的不可預期性進一步擴大，這也是當前我國尚未形成系統、完善、明確的稅務會計原則的重要原因。相反，財務會計原則的應用體系發展較為成熟。稅務會計與財務會計之間互相依存，綜合對二者原則的合理融合，則能表現出明顯優勢。若是這些差異性得不到合理控制，會計工作則會受到煩瑣的納稅事項的較大影響，財務會計信息質量難以保障。明顯的差異性會大幅增加稅務會計與財務會計的工作量，導致財務核算與納稅成本的增加，納稅方也就會為各種資產項目設置單獨的賬簿進行管理。稅務會計與財務會計也就會轉化成為獨立模式[7]。

企業為了提升工作效率與質量，以及壓縮經營成本，一方面應確保稅務會計和財務會計二者獨立，另一方面則探索二者協調應用的方法。為此，企業首先要深人研究兩個會計原則的相關理論內容，以全面掌握它們的差異點并明確自身可以從哪些環節著手進行融合應用，從而給后續實際協調操作提供支撐［8]另外，政府主管部門、行業協會及重點企業等多方應共同圍繞稅收法規與會計準則開展進一步的完善工作，此舉將有助于提升規范性與可操作性，同時增強納稅主體的確定性，從而推動稅務會計原則更加系統化和明確化[9]。最后，企業自身要加快適應稅務會計和財務會計二者的差異化發展，借助內部管理機制等使企業更好適應并實現二者的有效對接與協同，從而為推動企業穩健可持續發展奠定堅實基礎[10] 。

5結語

綜上可知，稅務會計原則與財務會計原則之間存在較大差異性，雖然二者都具備會計學的某種共性，但各有不同的側重點。對此，需要結合當前我國經濟社會發展與企業經濟管理實際情況，推動稅務會計與財務會計的有效融合，充分發揮二者的具體功能與作用。加強對稅務會計原則與財務會計原則內涵與關聯性的深入探究，對二者的發展目標進行合理規劃，促進稅務會計與財務會計的協調發展。

參考文獻

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