關于規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用核算的建議

圍繞高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的意義、常見難點及規(guī)范策略，通過分析研發(fā)費用核算在高企申報、稅收優(yōu)惠政策享受、IPO審核及項目申報中的重要作用，揭示當前企業(yè)在研發(fā)核算中存在的主要問題，并提出規(guī)范措施，旨在為企業(yè)提升研發(fā)費用核算水平提供建議

在科技創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的時代背景下，高新技術企業(yè)作為創(chuàng)新的主力軍，其研發(fā)活動的高效開展對企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級至關重要。研發(fā)費用核算作為研發(fā)管理的核心環(huán)節(jié)，不僅關乎企業(yè)對研發(fā)投入產(chǎn)出的精準把控，還與企業(yè)高新技術企業(yè)資質(zhì)認定、稅收優(yōu)惠享受、IPO等緊密相連。然而，當前許多高新技術企業(yè)在研發(fā)核算過程中面臨諸多困境及不合規(guī)之處，嚴重影響企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。因此，深入研究研發(fā)費用核算，提高核算水平，對高新技術企業(yè)提升企業(yè)管理水平，享受稅收優(yōu)惠政策，籌劃IPO等有重要意義。

準確歸集投入，支撐企業(yè)科學決策

準確核算研發(fā)費用能夠全面、系統(tǒng)地梳理企業(yè)在研發(fā)活動中的各類資源投入，包括人力成本、設備購置與折舊、原材料消耗、技術合作費用等。通過精準歸集，企業(yè)管理層可清晰掌握每個研發(fā)項目的成本構成與資金流向，為研發(fā)資源優(yōu)化配置、項目可行性評估及戰(zhàn)略調(diào)整提供可靠數(shù)據(jù)支持。

支持高新技術企業(yè)申報

成為高新技術企業(yè)是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策、申報項目、申請IPO的必要條件之一，而研發(fā)費用明細賬是高新技術企業(yè)申報審核的重點內(nèi)容之一，研發(fā)費用核算的質(zhì)量對企業(yè)是否能順利通過高新技術企業(yè)認定具有關鍵影響。根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例需符合一定要求，且要求核算清晰、規(guī)范，與實際研發(fā)活動匹配。

因研發(fā)費用核算不規(guī)范導致申報失敗的企業(yè)眾多，主要集中在費用界定模糊、分攤不合理、憑證缺失等方面。例如，企業(yè)將日常的技術維護費用錯誤計入研發(fā)費用，導致研發(fā)費用占比虛高；未采用合理的分攤方法，使得核算數(shù)據(jù)不能真實反映研發(fā)投入情況。規(guī)范的研發(fā)核算成為企業(yè)獲取高企資質(zhì)、享受15%優(yōu)惠稅率的關鍵因素。

支持企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策

研發(fā)費用加計扣除政策旨在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的100%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 200% 在稅前攤銷。

企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費用可充分享受稅收優(yōu)惠，減少應納稅所得額。反之，若核算不規(guī)范，如費用界定不清、憑證缺失等，不僅無法享受優(yōu)惠，還可能面臨稅務稽查風險，承擔補繳稅款、滯納金甚至行政處罰的后果。

支持企業(yè)申報IPO

對于計劃上市的企業(yè)，研發(fā)費用核算規(guī)范性是 IPO 審核的重要關注點。監(jiān)管機構會對研發(fā)費用的真實性、準確性、完整性進行嚴格審查，包括項目立項依據(jù)、費用歸集流程、與研發(fā)成果的關聯(lián)性等。若核算存在問題，將導致上市審核受阻，影響企業(yè)融資計劃與發(fā)展戰(zhàn)略。近年來，多家擬上市企業(yè)因研發(fā)核算瑕疵被要求補充材料或終止審核，凸顯研發(fā)核算在資本市場中的重要性。

支持企業(yè)項目申報，助力企業(yè)獲取政策資源

政府設立的各類科技創(chuàng)新項目申報，如國家科技重大專項、地方科技計劃項目等，對企業(yè)研發(fā)投入和能力有明確要求。規(guī)范的研發(fā)核算數(shù)據(jù)是企業(yè)證明自身實力、滿足申報條件的重要材料。企業(yè)憑借翔實準確的核算數(shù)據(jù)，可成功申報項目，獲取資金支持與政策傾斜，加速技術研發(fā)進程。反之，核算不規(guī)范將使企業(yè)錯失項目申報機會，喪失發(fā)展機遇。

管理重視不足，基礎工作薄弱

部分企業(yè)管理層對研發(fā)核算的重要性認識不足，將主要精力集中在技術研發(fā)，忽視了研發(fā)核算工作。在研發(fā)項目立項階段，未要求財務部門及時介入，財務部未及時獲取相關信息，導致立項缺乏規(guī)范流程。立項報告中未明確項目目標、預算及費用歸集方式，使得后續(xù)核算缺乏依據(jù)。

同時，許多企業(yè)未建立信息化系統(tǒng)歸集業(yè)務信息，研發(fā)數(shù)據(jù)主要依靠人工記錄和整理。這不僅導致數(shù)據(jù)滯后、混亂，難以實現(xiàn)高效核算與管理，還容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤和遺漏。以某機械制造企業(yè)為例，該企業(yè)的研發(fā)部門、采購部門和財務部門各自使用獨立的表格記錄研發(fā)相關信息，由于缺乏有效的信息共享機制，在核算研發(fā)費用時，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致的情況，財務人員需要花費大量時間進行核對和調(diào)整，核算效率低下。

業(yè)務邊界模糊，費用歸集困難

在實際運營中，研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動在人員配置、材料領用等方面存在交叉，容易造成費用混淆。例如，研發(fā)人員同時參與生產(chǎn)任務，其工時難以準確區(qū)分；研發(fā)與生產(chǎn)共用原材料，領料環(huán)節(jié)未明確用途，導致研發(fā)費用歸集不準確。在材料領用方面，研發(fā)與生產(chǎn)共用原材料的現(xiàn)象也較為普遍，領料環(huán)節(jié)未明確用途，導致研發(fā)費用歸集不準確。

研發(fā)工時臺賬缺失，成本核算失真

研發(fā)工時是核算人力成本的重要依據(jù)，但許多企業(yè)未建立完善的研發(fā)工時臺賬，無法準確記錄研發(fā)人員在各項目上的工作時間。這使得人力成本分攤?cè)狈侠硪罁?jù)，導致研發(fā)項目成本核算失真，影響企業(yè)對研發(fā)投入產(chǎn)出的評估。部分企業(yè)雖然要求研發(fā)人員填寫工作日志，但由于缺乏有效的監(jiān)督和審核機制，工作日志填寫不規(guī)范、不完整的情況較為普遍。此外，一些企業(yè)的研發(fā)項目周期較長，涉及多個階段和任務，研發(fā)人員在不同階段的工作內(nèi)容和強度差異較大，但企業(yè)未根據(jù)項目進展調(diào)整工時記錄和成本分攤方式，進一步加劇了成本核算的失真問題。

建立完善的研發(fā)管理制度

企業(yè)財務核算是從財務角度，用會計語言對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行描述、反映。同理，企業(yè)研發(fā)費用核算是從財務角度，用會計語言對企業(yè)的研發(fā)活動進行描述、反映，核算的質(zhì)量主要取決于原始信息、原始憑證的準確性、完整性，而原始信息、原始憑證主要源自研發(fā)活動，建立完善的研發(fā)管理制度，不但有利于加強研發(fā)過程管理，也有利于延續(xù)性地保存研發(fā)活動過程中留存的原始信息、原始憑證，構成核算證據(jù)、依據(jù)。

企業(yè)應制定涵蓋研發(fā)項目立項、執(zhí)行、結(jié)題全流程的管理制度，明確各環(huán)節(jié)的財務要求。

在立項階段，制度應要求提交詳細的立項報告，立項報告應參照高新技術企業(yè)申報的標準模板，明確研發(fā)目的、組織及人員分工、研發(fā)預算。介紹國內(nèi)外該領域技術發(fā)展現(xiàn)狀，公司技術現(xiàn)狀及擬選擇的技術路徑。

在研發(fā)開展過程中，制度應規(guī)范支出審批流程，例如，設備購置費用，需說明設備的型號、用途、價格及購置必要性，以及能證明用于研發(fā)活動的原始資料。外購研發(fā)服務或委托研發(fā)服務，應規(guī)范合同設計及審批，規(guī)范知識產(chǎn)權的管理，要求供應商做好技術合同備案，財務人員應仔細核對研發(fā)支出憑證的真實性、合法性和完整性。

搭建信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高效管理

引入專業(yè)的研發(fā)項目管理與財務核算信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)研發(fā)項目信息、費用數(shù)據(jù)的實時采集與共享。信息化系統(tǒng)應具備項目管理、費用報銷、成本核算、數(shù)據(jù)分析等功能模塊。在項目管理模塊中，可對研發(fā)項目的立項、進度、任務分配等進行管理；費用報銷模塊實現(xiàn)線上報銷流程，員工可通過系統(tǒng)提交報銷申請，審批人員在線審批，提高報銷效率；成本核算模塊根據(jù)設定的規(guī)則自動歸集和計算研發(fā)費用；數(shù)據(jù)分析模塊可生成各類統(tǒng)計報表，為管理層決策提供及時、準確的數(shù)據(jù)支持。

通過系統(tǒng)設置費用歸集規(guī)則，自動關聯(lián)業(yè)務與財務數(shù)據(jù)，減少人工干預，提高核算效率與準確性。例如，在系統(tǒng)中設置原材料領用與研發(fā)項目的關聯(lián)規(guī)則，當研發(fā)人員領用原材料時，系統(tǒng)自動將該筆費用計入對應的研發(fā)項目；設置研發(fā)人員工時與薪酬的計算規(guī)則，根據(jù)工時記錄自動計算人力成本。同時，利用信息化系統(tǒng)的預警功能，對超預算、異常費用支出等情況進行及時提醒，便于企業(yè)采取措施進行控制。

強化組織保障，推動多部門協(xié)同

建立由研發(fā)、財務、人事、知識產(chǎn)權等部門組成的協(xié)同工作機制。財務部門負責費用核算與監(jiān)督，定期對研發(fā)費用進行核對和分析，確保費用核算的準確性和合規(guī)性。同時，為其他部門提供財務知識培訓和指導，幫助他們理解研發(fā)核算的要求和重要性。人事部門嚴格把關研發(fā)人員考勤、信息臺賬及工時統(tǒng)計。建立完善的研發(fā)人員考勤制度，準確記錄研發(fā)人員的出勤情況；建立研發(fā)人員信息臺賬，包括人員基本信息、職級、專業(yè)技能等，為人力成本核算提供基礎數(shù)據(jù)；加強對研發(fā)人員工時的統(tǒng)計和審核，確保工時記錄真實、準確。例如，可采用指紋打卡或人臉識別等方式進行考勤，利用項目管理軟件記錄研發(fā)人員在各項目上的工作時間，并定期進行抽查和核對。研發(fā)部門及時反饋項目進展與費用使用情況，在項目實施過程中，定期向財務部門和管理層匯報項目的進度、費用支出情況以及遇到的問題。同時，配合財務部門做好費用報銷憑證的整理和提交工作，確保費用支出有跡可循。知識產(chǎn)權部門確保研發(fā)成果及時申報，與研發(fā)項目匹配對應。在研發(fā)項目進行過程中，知識產(chǎn)權部門應密切關注研發(fā)成果的形成情況，及時進行專利、商標、著作權等知識產(chǎn)權的申報工作。在申報時，明確知識產(chǎn)權與研發(fā)項目的關聯(lián)關系，為研發(fā)核算提供有力的證明材料。通過多部門協(xié)作，形成研發(fā)核算管理合力。

定期總結(jié)優(yōu)化，持續(xù)提升核算水平

企業(yè)應定期對研發(fā)核算工作進行總結(jié)分析，可按季度或年度進行。對比實際核算結(jié)果與預算目標，查找存在的問題與差距。例如，分析研發(fā)費用是否超預算、各項費用的實際支出與預算的差異原因、成本核算是否準確等。針對發(fā)現(xiàn)的問題，深入分析原因，及時調(diào)整核算方法與管理措施。如果是由于預算編制不合理導致費用超支，應優(yōu)化預算編制方法，加強對市場行情和項目需求的調(diào)研；如果是費用歸集不準確，應完善費用歸集規(guī)則，加強對業(yè)務部門的培訓和指導。同時，關注政策法規(guī)變化，更新核算標準與流程。隨著國家稅收政策、會計準則等的調(diào)整，企業(yè)的研發(fā)核算工作也應及時做出相應的改變。例如，當研發(fā)費用加計扣除政策的范圍和比例發(fā)生變化時，企業(yè)應及時調(diào)整研發(fā)費用的核算口徑，確保能夠充分享受政策優(yōu)惠。通過定期總結(jié)和持續(xù)優(yōu)化，不斷提升研發(fā)核算的規(guī)范性與科學性。

綜上所述，研發(fā)費用核算對高新技術企業(yè)的重要性貫穿企業(yè)運營與發(fā)展的多個關鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)科學決策、獲取政策支持、提升市場競爭力的重要保障。然而，當前企業(yè)在研發(fā)費用核算中面臨管理、業(yè)務、技術等多方面的難點，制約了核算水平的提升。通過完善研發(fā)管理制度、搭建信息化系統(tǒng)、強化多部門協(xié)同及定期總結(jié)優(yōu)化等規(guī)范措施，企業(yè)可有效解決核算難題，提高研發(fā)費用核算質(zhì)量，以支持企業(yè)享受研發(fā)費用政策紅利。

（責任編輯" 莊雙博）

（作者單位：蘇州醫(yī)朵云健康股份有限公司）