行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的困境與體系化構(gòu)建

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保障單位規(guī)范運(yùn)行、防范風(fēng)險(xiǎn)的核心機(jī)制。當(dāng)前內(nèi)控實(shí)踐仍面臨諸多挑戰(zhàn)：內(nèi)控意識普遍薄弱，崗位設(shè)置不合理，不相容職務(wù)未有效分離；制度設(shè)計(jì)不完善，缺乏可操作性；預(yù)算編制科學(xué)性不足，監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行乏力。為提升內(nèi)控實(shí)效，需系統(tǒng)采取以下措施：強(qiáng)化內(nèi)控認(rèn)知，營造風(fēng)險(xiǎn)管理文化；科學(xué)設(shè)崗定責(zé)，強(qiáng)化人員素質(zhì)培養(yǎng)；完善制度體系，增強(qiáng)適用性與執(zhí)行力；推行精準(zhǔn)化預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算控制功能；構(gòu)建多層次監(jiān)督體系，提升監(jiān)督問責(zé)效能。通過這些策略，可逐步建成科學(xué)、嚴(yán)密、高效的內(nèi)控體系，為行政事業(yè)單位治理現(xiàn)代化提供堅(jiān)實(shí)保障

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，提升其實(shí)效具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制的有效實(shí)施能夠確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，這對于行政事業(yè)單位的決策制定至關(guān)重要。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息有助于單位更好地進(jìn)行預(yù)算管理、資金分配和成本控制，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。（2）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。行政事業(yè)單位面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。通過建立健全內(nèi)部控制體系，能有效識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，防止和減少損失。這不僅有助于保障單位資產(chǎn)的安全和完整，也有利于維護(hù)單位的聲譽(yù)和穩(wěn)定發(fā)展。（3）提高內(nèi)部管理水平。內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)管理的工具，更是提高整體管理水平的重要手段。它通過規(guī)范各項(xiàng)管理活動，提高工作效率和效果，促進(jìn)管理人員增強(qiáng)責(zé)任意識，同時(shí)也為職工提供了清晰的工作指引和行為準(zhǔn)則。（4）促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新。內(nèi)部控制不僅是一種風(fēng)險(xiǎn)管理工具，也是促進(jìn)組織持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新的重要機(jī)制。通過不斷審視和優(yōu)化內(nèi)部流程，行政事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，發(fā)現(xiàn)新的工作方法和技術(shù)，從而在提供服務(wù)和履行社會職責(zé)方面獲得更大的效率和效果。

內(nèi)部控制認(rèn)識不足，意識薄弱

內(nèi)部控制認(rèn)識不足和意識薄弱嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性和適應(yīng)性。一方面，在部分單位中內(nèi)部控制被視為一項(xiàng)純粹的形式主義任務(wù)，未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要價(jià)值及功能，導(dǎo)致一系列內(nèi)控管理活動無法有效執(zhí)行和落實(shí)到位。領(lǐng)導(dǎo)層沒有為內(nèi)部控制提供足夠的資源支持，如人力、資金和技術(shù)投入。職工對參與內(nèi)部控制過程的重要性缺乏理解，導(dǎo)致控制措施執(zhí)行不到位。另一方面，意識薄弱導(dǎo)致單位在面對變化和挑戰(zhàn)時(shí)，無法有效地更新和改善內(nèi)部控制機(jī)制。例如，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，單位未能做好內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致自身面臨各種問題。同時(shí)，缺乏持續(xù)改進(jìn)的意識也使得內(nèi)部控制制度無法與時(shí)俱進(jìn)，難以應(yīng)對新興風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中還存在崗位設(shè)置不合理及不相容崗位未分離的問題，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部控制的有效性。一方面，行政事業(yè)單位中的崗位設(shè)置往往沒有根據(jù)實(shí)際工作需要和風(fēng)險(xiǎn)管理要求來進(jìn)行合理規(guī)劃和設(shè)計(jì)。導(dǎo)致工作職責(zé)模糊不清、權(quán)責(zé)不匹配，甚至出現(xiàn)人員過剩或短缺的情況。此外，缺乏針對性的崗位設(shè)置還導(dǎo)致工作效率低下，影響單位的整體運(yùn)行效果。不合理的崗位設(shè)置不僅影響了工作的正常開展，還容易引發(fā)內(nèi)部管理混亂，增加操作風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在理想的內(nèi)部控制體系中，關(guān)鍵崗位職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離，以確保職權(quán)不集中于個(gè)別人手中，防止權(quán)力濫用和內(nèi)部欺詐。然而，目前行政事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位如資金管理、財(cái)務(wù)審計(jì)等往往由同一人或相互關(guān)聯(lián)的少數(shù)人員擔(dān)任，造成職權(quán)過于集中。這種崗位不分離不僅增加了內(nèi)部舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，還容易導(dǎo)致決策失誤和資源配置不合理。

內(nèi)控制度不完善，缺乏實(shí)際考量

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中內(nèi)控制度的不完善和缺乏實(shí)際考量的問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的有效性和可操作性。一方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度往往僅停留在紙面上，缺乏針對實(shí)際工作環(huán)境和特定風(fēng)險(xiǎn)的考慮。這種情況下，內(nèi)控制度不能全面覆蓋單位所有的關(guān)鍵領(lǐng)域和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致實(shí)際操作中存在盲區(qū)和漏洞。例如，有些制度過于籠統(tǒng)或過時(shí)，不適應(yīng)單位當(dāng)前的運(yùn)營模式和社會環(huán)境。此外，制度在制定時(shí)往往忽視了職工的意見和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致制度與實(shí)際工作脫節(jié)，難以得到有效執(zhí)行。另一方面，即便制度在紙面上設(shè)計(jì)得較為完善，如果缺乏有效的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，制度也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)控制度的執(zhí)行往往依賴個(gè)別管理者的主觀意愿，缺乏必要的制度保障和監(jiān)督機(jī)制。這導(dǎo)致制度在實(shí)際應(yīng)用中形同虛設(shè)，無法真正起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、指導(dǎo)工作的作用。此外，由于對執(zhí)行情況缺乏定期評估和反饋，制度的不足之處難以得到及時(shí)修正和完善。

預(yù)算編制不科學(xué)，缺乏預(yù)見性

預(yù)算編制不科學(xué)及缺乏預(yù)見性影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。一方面，在單位預(yù)算編制過程中，缺乏必要的數(shù)據(jù)支持和合理分析，導(dǎo)致預(yù)算既不反映實(shí)際的資源需求，也不符合單位的長期發(fā)展規(guī)劃。預(yù)算過于保守或過于樂觀，無法有效指導(dǎo)單位的財(cái)務(wù)管理和資源分配。不科學(xué)的預(yù)算編制還容易導(dǎo)致資源的浪費(fèi)或短缺，阻礙單位內(nèi)控管理工作實(shí)效，影響單位運(yùn)營的效率和效果。另一方面，缺乏預(yù)見性也是預(yù)算編制過程中另一個(gè)關(guān)鍵問題。許多行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，忽略了對未來環(huán)境變化的預(yù)測和準(zhǔn)備，如政策變化、技術(shù)革新等因素。這種短視的預(yù)算編制方式，使得單位在面對外部環(huán)境的突發(fā)變化時(shí)，缺乏應(yīng)對策略和靈活調(diào)整的能力。缺乏預(yù)見性的預(yù)算編制不僅限制了單位應(yīng)對不確定性的能力，也導(dǎo)致內(nèi)控管理工作缺乏必要的財(cái)務(wù)支持，影響單位的穩(wěn)定運(yùn)營和長遠(yuǎn)發(fā)展。

監(jiān)督力度不夠，機(jī)制有待完善

監(jiān)督力度不足和監(jiān)督機(jī)制不完善嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制效果，增加了單位運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，在單位中盡管制定了相應(yīng)的監(jiān)督制度，但在實(shí)際操作中往往因?yàn)槿肆Y源緊張、領(lǐng)導(dǎo)層重視不夠或監(jiān)督者專業(yè)能力不足等因素而導(dǎo)致監(jiān)督執(zhí)行不力。這種監(jiān)督力度不足的問題，使得內(nèi)部控制制度難以得到有效執(zhí)行，增加了單位運(yùn)營中的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，監(jiān)督頻率不足也導(dǎo)致單位對潛在問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理能力下降，影響了單位的運(yùn)行效率和安全。另一方面，監(jiān)督機(jī)制不完善表現(xiàn)在監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)缺陷和監(jiān)督方法的落后上。許多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制缺乏靈活性和適應(yīng)性，難以應(yīng)對復(fù)雜多變的運(yùn)營環(huán)境和新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，監(jiān)督方法過時(shí)，未充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)等，導(dǎo)致監(jiān)督效率和效果不佳。這種監(jiān)督機(jī)制的不完善不僅影響了內(nèi)部控制的有效實(shí)施，也限制了單位應(yīng)對新挑戰(zhàn)和改進(jìn)管理的能力。

強(qiáng)化內(nèi)控意識，營造良好氛圍

行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，以建立良好的工作環(huán)境。第一，加強(qiáng)對于內(nèi)部控制的宣傳。針對單位內(nèi)部全體職工重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的意義、目的及具體操作方法。通過舉辦講座、研討會和案例分析會，提高職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。同時(shí)，利用單位內(nèi)部的通訊平臺（如內(nèi)部網(wǎng)站、郵件、公告欄等）定期發(fā)布內(nèi)部控制相關(guān)信息，提醒職工關(guān)注內(nèi)部控制的最新動態(tài)和要求。第二，建立內(nèi)控激勵(lì)和反饋機(jī)制。為了營造良好的內(nèi)控氛圍，單位應(yīng)建立一套有效的激勵(lì)和反饋機(jī)制。通過設(shè)立內(nèi)控表現(xiàn)評價(jià)體系和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對于在內(nèi)部控制實(shí)施中表現(xiàn)優(yōu)秀的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)全員積極參與和支持內(nèi)控工作。同時(shí)，鼓勵(lì)職工積極提出內(nèi)控改進(jìn)建議，并對有價(jià)值的建議給予獎(jiǎng)勵(lì)。

合理設(shè)置崗位，提高人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位需合理設(shè)置崗位，提高職工的內(nèi)部控制素質(zhì)，確保內(nèi)部控制體系的有效性和健康發(fā)展。第一，重新審查和優(yōu)化崗位設(shè)置。進(jìn)行全面的組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置審查，以識別不合理的崗位設(shè)置和不相容的職能。根據(jù)審查結(jié)果，重新規(guī)劃和優(yōu)化崗位設(shè)置，確保每個(gè)崗位都具有明確的職責(zé)和任務(wù)，避免功能重疊和混淆。第二，實(shí)施內(nèi)部控制培訓(xùn)和素質(zhì)提升計(jì)劃。為現(xiàn)有職工提供內(nèi)部控制培訓(xùn)，包括內(nèi)部控制的基本概念、職責(zé)和操作流程等方面的知識。設(shè)計(jì)定期的內(nèi)部控制培訓(xùn)課程，確保職工了解內(nèi)部控制的重要性，并掌握必要的內(nèi)部控制技能。招聘具備內(nèi)部控制專業(yè)背景的新職工，以彌補(bǔ)內(nèi)部控制領(lǐng)域的人才缺口。

完善內(nèi)控制度建設(shè)，明確職責(zé)

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)，提高內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。第一，制定內(nèi)部控制政策和流程。確立明確的內(nèi)部控制政策，明確內(nèi)部控制的基本原則、目標(biāo)和實(shí)施框架。制定詳細(xì)的內(nèi)部控制流程，包括風(fēng)險(xiǎn)識別、控制措施、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)，以確保內(nèi)控制度的全面性和有效性。在內(nèi)部控制政策和流程中強(qiáng)調(diào)對不同職能部門和崗位的內(nèi)控職責(zé)，明確各級管理人員和職工在內(nèi)控方面的責(zé)任和義務(wù)。第二，建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評估機(jī)制。設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門或委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施情況，定期報(bào)告給單位領(lǐng)導(dǎo)層。開展內(nèi)部控制自評和外部審計(jì)，對內(nèi)部控制制度的有效性和合規(guī)性進(jìn)行定期評估和審查。根據(jù)評估結(jié)果，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)組織的變化和外部環(huán)境的改變。

科學(xué)編制預(yù)算，增強(qiáng)內(nèi)控效果

行政事業(yè)單位要建立科學(xué)的預(yù)算編制流程，提高預(yù)算的質(zhì)量和預(yù)見性。第一，建立科學(xué)的預(yù)算編制流程。制定明確的預(yù)算編制政策和指南，明確預(yù)算編制的目標(biāo)、原則和程序。設(shè)立跨部門的預(yù)算編制委員會，由不同職能部門的代表組成，確保各部門得到平衡考慮。在預(yù)算編制流程中引入風(fēng)險(xiǎn)評估和綜合分析，以考慮外部環(huán)境的不確定性和變化，從而使預(yù)算更具預(yù)見性。第二，采用現(xiàn)代預(yù)算管理工具和技術(shù)。借助預(yù)算管理軟件和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的自動化收集和分析，提高編制的準(zhǔn)確性和效率。通過模擬分析，幫助領(lǐng)導(dǎo)層更好地了解各種決策對預(yù)算的影響，提高預(yù)算的靈活性和適應(yīng)性。使用關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPIs）來監(jiān)測和評估預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算以應(yīng)對不利因素，確保內(nèi)控效果得到持續(xù)改進(jìn)。

健全監(jiān)督體系，提升管理水平

行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全監(jiān)督體系，提升管理水平。第一，建立健全監(jiān)督體系。設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或監(jiān)察機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)工作，確保獨(dú)立性和客觀性。制定監(jiān)督計(jì)劃，明確監(jiān)督的范圍、頻率和重點(diǎn)領(lǐng)域，確保全面監(jiān)督。建立監(jiān)督報(bào)告和反饋機(jī)制，將監(jiān)督結(jié)果及時(shí)報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能部門，確保問題的及時(shí)整改。第二，強(qiáng)化內(nèi)部控制的自我評估。提供培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助職工和部門更好地理解內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求，提高內(nèi)部自我評估的準(zhǔn)確性。將自評估結(jié)果與獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)潛在的差距和問題，進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制。

綜上所述，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中具有不可或缺的地位。它不僅有助于確保單位的經(jīng)濟(jì)高效性、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，還有助于提高管理水平、降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，滿足公眾對公共服務(wù)的需求。在這個(gè)充滿挑戰(zhàn)和變化的環(huán)境中，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

（責(zé)任編輯" 李雨蒙）

（作者單位： 江蘇省泰州市姜堰區(qū)財(cái)政集中支付中心）