行政事業單位內部控制的困境與體系化構建

行政事業單位內部控制是保障單位規范運行、防范風險的核心機制。當前內控實踐仍面臨諸多挑戰：內控意識普遍薄弱，崗位設置不合理，不相容職務未有效分離；制度設計不完善，缺乏可操作性；預算編制科學性不足，監督機制執行乏力。為提升內控實效，需系統采取以下措施：強化內控認知，營造風險管理文化；科學設崗定責，強化人員素質培養；完善制度體系，增強適用性與執行力；推行精準化預算管理，發揮預算控制功能；構建多層次監督體系，提升監督問責效能。通過這些策略，可逐步建成科學、嚴密、高效的內控體系，為行政事業單位治理現代化提供堅實保障

行政事業單位在實施內部控制時，提升其實效具有重要意義，主要體現在以下幾個方面：（1）提高財務信息質量。內部控制的有效實施能夠確保財務信息的準確性和可靠性，這對于行政事業單位的決策制定至關重要。高質量的財務信息有助于單位更好地進行預算管理、資金分配和成本控制，從而提高經濟效益和社會效益。（2）提高風險防范能力。行政事業單位面臨各種內外部風險，如財務風險、操作風險、合規風險等。通過建立健全內部控制體系，能有效識別、評估和應對風險，防止和減少損失。這不僅有助于保障單位資產的安全和完整，也有利于維護單位的聲譽和穩定發展。（3）提高內部管理水平。內部控制不僅僅是財務管理的工具，更是提高整體管理水平的重要手段。它通過規范各項管理活動，提高工作效率和效果，促進管理人員增強責任意識，同時也為職工提供了清晰的工作指引和行為準則。（4）促進持續改進和創新。內部控制不僅是一種風險管理工具，也是促進組織持續改進和創新的重要機制。通過不斷審視和優化內部流程，行政事業單位能夠更好地適應外部環境的變化，發現新的工作方法和技術，從而在提供服務和履行社會職責方面獲得更大的效率和效果。

內部控制認識不足，意識薄弱

內部控制認識不足和意識薄弱嚴重影響了行政事業單位內部控制的有效性和適應性。一方面，在部分單位中內部控制被視為一項純粹的形式主義任務，未充分認識到內部控制的重要價值及功能，導致一系列內控管理活動無法有效執行和落實到位。領導層沒有為內部控制提供足夠的資源支持，如人力、資金和技術投入。職工對參與內部控制過程的重要性缺乏理解，導致控制措施執行不到位。另一方面，意識薄弱導致單位在面對變化和挑戰時，無法有效地更新和改善內部控制機制。例如，當外部環境發生變化時，單位未能做好內部控制工作，導致自身面臨各種問題。同時，缺乏持續改進的意識也使得內部控制制度無法與時俱進，難以應對新興風險和挑戰。

崗位設置不合理，不相容崗位未分離

行政事業單位在內部控制中還存在崗位設置不合理及不相容崗位未分離的問題，嚴重削弱了內部控制的有效性。一方面，行政事業單位中的崗位設置往往沒有根據實際工作需要和風險管理要求來進行合理規劃和設計。導致工作職責模糊不清、權責不匹配，甚至出現人員過剩或短缺的情況。此外，缺乏針對性的崗位設置還導致工作效率低下，影響單位的整體運行效果。不合理的崗位設置不僅影響了工作的正常開展，還容易引發內部管理混亂，增加操作風險。另一方面，在理想的內部控制體系中，關鍵崗位職責應當分離，以確保職權不集中于個別人手中，防止權力濫用和內部欺詐。然而，目前行政事業單位的關鍵崗位如資金管理、財務審計等往往由同一人或相互關聯的少數人員擔任，造成職權過于集中。這種崗位不分離不僅增加了內部舞弊的風險，還容易導致決策失誤和資源配置不合理。

內控制度不完善，缺乏實際考量

行政事業單位內部控制中內控制度的不完善和缺乏實際考量的問題，嚴重影響了內控制度的有效性和可操作性。一方面，行政事業單位的內控制度往往僅停留在紙面上，缺乏針對實際工作環境和特定風險的考慮。這種情況下，內控制度不能全面覆蓋單位所有的關鍵領域和潛在風險點，導致實際操作中存在盲區和漏洞。例如，有些制度過于籠統或過時，不適應單位當前的運營模式和社會環境。此外，制度在制定時往往忽視了職工的意見和實際工作經驗，導致制度與實際工作脫節，難以得到有效執行。另一方面，即便制度在紙面上設計得較為完善，如果缺乏有效的執行和監督機制，制度也難以發揮應有的作用。在行政事業單位中，內控制度的執行往往依賴個別管理者的主觀意愿，缺乏必要的制度保障和監督機制。這導致制度在實際應用中形同虛設，無法真正起到預防風險、指導工作的作用。此外，由于對執行情況缺乏定期評估和反饋，制度的不足之處難以得到及時修正和完善。

預算編制不科學，缺乏預見性

預算編制不科學及缺乏預見性影響了行政事業單位內部控制的有效性。一方面，在單位預算編制過程中，缺乏必要的數據支持和合理分析，導致預算既不反映實際的資源需求，也不符合單位的長期發展規劃。預算過于保守或過于樂觀，無法有效指導單位的財務管理和資源分配。不科學的預算編制還容易導致資源的浪費或短缺，阻礙單位內控管理工作實效，影響單位運營的效率和效果。另一方面，缺乏預見性也是預算編制過程中另一個關鍵問題。許多行政事業單位在編制預算時，忽略了對未來環境變化的預測和準備，如政策變化、技術革新等因素。這種短視的預算編制方式，使得單位在面對外部環境的突發變化時，缺乏應對策略和靈活調整的能力。缺乏預見性的預算編制不僅限制了單位應對不確定性的能力，也導致內控管理工作缺乏必要的財務支持，影響單位的穩定運營和長遠發展。

監督力度不夠，機制有待完善

監督力度不足和監督機制不完善嚴重影響了內部控制效果，增加了單位運營的風險。一方面，在單位中盡管制定了相應的監督制度，但在實際操作中往往因為人力資源緊張、領導層重視不夠或監督者專業能力不足等因素而導致監督執行不力。這種監督力度不足的問題，使得內部控制制度難以得到有效執行，增加了單位運營中的各種風險。同時，監督頻率不足也導致單位對潛在問題的及時發現和處理能力下降，影響了單位的運行效率和安全。另一方面，監督機制不完善表現在監督體系的結構缺陷和監督方法的落后上。許多行政事業單位的監督機制缺乏靈活性和適應性，難以應對復雜多變的運營環境和新出現的風險。此外，監督方法過時，未充分利用現代技術手段，如數據分析、信息系統等，導致監督效率和效果不佳。這種監督機制的不完善不僅影響了內部控制的有效實施，也限制了單位應對新挑戰和改進管理的能力。

強化內控意識，營造良好氛圍

行政事業單位需要強化內部控制意識，以建立良好的工作環境。第一，加強對于內部控制的宣傳。針對單位內部全體職工重點強調內部控制的意義、目的及具體操作方法。通過舉辦講座、研討會和案例分析會，提高職工對內部控制的認識。同時，利用單位內部的通訊平臺（如內部網站、郵件、公告欄等）定期發布內部控制相關信息，提醒職工關注內部控制的最新動態和要求。第二，建立內控激勵和反饋機制。為了營造良好的內控氛圍，單位應建立一套有效的激勵和反饋機制。通過設立內控表現評價體系和獎勵機制，對于在內部控制實施中表現優秀的個人或團隊予以表彰和獎勵，以此鼓勵全員積極參與和支持內控工作。同時，鼓勵職工積極提出內控改進建議，并對有價值的建議給予獎勵。

合理設置崗位，提高人員素質

行政事業單位需合理設置崗位，提高職工的內部控制素質，確保內部控制體系的有效性和健康發展。第一，重新審查和優化崗位設置。進行全面的組織結構和崗位設置審查，以識別不合理的崗位設置和不相容的職能。根據審查結果，重新規劃和優化崗位設置，確保每個崗位都具有明確的職責和任務，避免功能重疊和混淆。第二，實施內部控制培訓和素質提升計劃。為現有職工提供內部控制培訓，包括內部控制的基本概念、職責和操作流程等方面的知識。設計定期的內部控制培訓課程，確保職工了解內部控制的重要性，并掌握必要的內部控制技能。招聘具備內部控制專業背景的新職工，以彌補內部控制領域的人才缺口。

完善內控制度建設，明確職責

行政事業單位應建立健全內部控制制度，明確職責，提高內部控制的有效性和合規性。第一，制定內部控制政策和流程。確立明確的內部控制政策，明確內部控制的基本原則、目標和實施框架。制定詳細的內部控制流程，包括風險識別、控制措施、監督和反饋等環節，以確保內控制度的全面性和有效性。在內部控制政策和流程中強調對不同職能部門和崗位的內控職責，明確各級管理人員和職工在內控方面的責任和義務。第二，建立內部控制監督和評估機制。設立專門的內部控制監督部門或委員會，負責監督內部控制的實施情況，定期報告給單位領導層。開展內部控制自評和外部審計，對內部控制制度的有效性和合規性進行定期評估和審查。根據評估結果，及時調整和改進內部控制制度，以適應組織的變化和外部環境的改變。

科學編制預算，增強內控效果

行政事業單位要建立科學的預算編制流程，提高預算的質量和預見性。第一，建立科學的預算編制流程。制定明確的預算編制政策和指南，明確預算編制的目標、原則和程序。設立跨部門的預算編制委員會，由不同職能部門的代表組成，確保各部門得到平衡考慮。在預算編制流程中引入風險評估和綜合分析，以考慮外部環境的不確定性和變化，從而使預算更具預見性。第二，采用現代預算管理工具和技術。借助預算管理軟件和技術，實現預算數據的自動化收集和分析，提高編制的準確性和效率。通過模擬分析，幫助領導層更好地了解各種決策對預算的影響，提高預算的靈活性和適應性。使用關鍵績效指標（KPIs）來監測和評估預算執行情況，及時調整預算以應對不利因素，確保內控效果得到持續改進。

健全監督體系，提升管理水平

行政事業單位應建立健全監督體系，提升管理水平。第一，建立健全監督體系。設立獨立的內部審計部門或監察機構，負責對內部控制的監督和審計工作，確保獨立性和客觀性。制定監督計劃，明確監督的范圍、頻率和重點領域，確保全面監督。建立監督報告和反饋機制，將監督結果及時報告給領導層和相關職能部門，確保問題的及時整改。第二，強化內部控制的自我評估。提供培訓和指導，幫助職工和部門更好地理解內部控制的標準和要求，提高內部自我評估的準確性。將自評估結果與獨立審計部門的審計結果進行對比，發現潛在的差距和問題，進一步改進內部控制。

綜上所述，內部控制在行政事業單位中具有不可或缺的地位。它不僅有助于確保單位的經濟高效性、財務信息的準確性和合規性，還有助于提高管理水平、降低潛在風險，滿足公眾對公共服務的需求。在這個充滿挑戰和變化的環境中，內部控制是行政事業單位實現長期可持續發展的關鍵因素之一。

（責任編輯" 李雨蒙）

（作者單位： 江蘇省泰州市姜堰區財政集中支付中心）