研究型審計在內部審計實踐中的實施路徑探索

本文系 2024 年度廣西內部審計協會教育分會項目：大數據智能技術對內部審計的優化路徑研究（202426），2023 年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目：ESG 表現對企業績效的影響機制研究（2023KY1610）階段性研究成果

本文系2024年度廣西內部審計協會教育分會項目：大數據智能技術對內部審計的優化路徑研究（202426），2023年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目：ESG表現對企業績效的影響機制研究（2023KY1610）階段性研究成果

一、引言

調查的目的是獲取“實事”，即實踐中的事實，研究則是“求是”，即通過研究可以透過現象看本質，找出問題最本質的原因，從而提出有效應對措施。從審計工作機制來看，審計本身就是一種運用專業手段和流程方式的調查研究；從審計的政治屬性和立場來看，調查研究不僅是方法問題，更是黨性問題。在面對新時代新征程審計工作高質量發展要求時，做實做細研究型審計是推動審計高質量發展的助推器。審計人員要把調查研究作為一種政治立場來恪守，作為一種作風操守來鍛造，要具備扎實運用調查研究思維方式來應對審計工作面臨的新情況，解決審計工作中發現的新問題的能力。

二、文獻綜述

（一）基于研究型審計內涵的研究現狀隨著研究型審計實踐的深入探索，其關注的核心議題“研究型審計的本質界定”還未形成統一且明確的學術共識。李功耀和黃明霞（2010）認為，研究型審計是在審計工作實踐中加強調查研究。李玲（2012）認為，研究型審計是審計人員要對審計項目進行深入思考、調研、分析和論證，從而對審計項目有更好的把控，以期能提升審計質量并對后續的審計工作提供相應的指導和借鑒。許芷浩和胡友良（2020）認為，研究型審計就是“研究+審計”。張宜平和李云（2021）、胡匯陵（2021）認為，研究型審計就是將研究的思維、視角、方式運用到審計全過程中。鄭石橋和劉星銳（2022）認為，研究型審計是通過研究方式進行，需從審計準則應用、悖論處理、業務規律等多維度開展，并深入探究業務運用、問題發現及改進策略。馬朝杰和馬敬佩（2024）認為，做實研究型審計需要審計人員轉變審計思維，重新認識審計實踐，需從以往“檢查、監督”的審計實踐模式轉變為“檢查、研究、監督”，需重構審計目標、重新評估審計人員的專業分工的獨立性要求，并結合智能審計技術做好審計證據鏈的重構，完善審計證據收集—研判—總結過程中的分工協作，將研究工作貫穿在審計監督和檢查的始終。

通過對已有文獻進行分析可知，盡管相關研究者對研究型審計的定義各抒己見，但有一個核心共識就是研究型審計的精髓在于將研究的方法貫穿于審計的全過程，而分歧之處在于以研究的方式研究什么，部分文獻側重于研究審計工作的內部機制與流程，深入剖析其運作原理；部分文獻側重于研究審計客體，即審計對象或事項，探討其特性、影響及應對策略。

（二）基于研究型審計運用條件的研究現狀

許諾、謝志華和毛聚（2024）從公共委托受托責任視角提出研究型審計在發揮推動政府履責、監督權力運行、提高經濟效率的治理效應過程中需堅持民主政治目標、堅持法律底線、推動權責匹配。李玲（2012）從國家審計的角度提出審計過程中會遇到各種各樣的問題，開展研究型審計對審計人員的綜合素質提出很高的要求；李功耀和黃明霞（2010）認為，開展研究型審計需要審計人員具備一定的專業素養；鄭石橋和劉星銳（2022）從運用條件分析得出，只有對審計客體有足夠的專業勝任能力和恰當的激勵機制才能更好地開展研究型審計。王穎等人（2023）從內部審計的角度分析認為，關于研究型審計的運用，審前需注重政策制度、行業背景及經驗借鑒，審中需注重審計技術方法協同，審后則需注重審計整改及結果運用。

通過對上述文獻的分析可知，研究型審計的運用條件包括制度設計、法律底線、綜合素質和專業素養，以及恰當的激勵機制，除此之外還有其他未被詳盡探討的運用條件。對此，現有文獻尚存空白，這也是未來研究領域亟待探討的問題。

三、內部審計踐行研究型審計的必要性

（一）深化審計實踐再認識需要研究型審計

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，必須苦練內功，堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的“特種部隊”，把問題查準、查深、查透。因此，開展研究型審計，一方面是黨中央對審計工作提出的新要求，另一方面也能促使審計主體以研究的視角，并以此作為方法論，引領并深化審計實踐，實現對審計活動的雙重審視，即在審計過程中既要對監查行為進行深入剖析，又要在監查過程中進行持續創新的探索。內部審計作為審計監督體系中堅不可摧的一環，在當下復雜的經濟環境以及數字化、信息化、智能化技術背景下，只有跟隨國家政策開展研究型審計，才能更好地在企業內部發揮經濟監督效能，服務企業更好發展，以推動內部審計高質量發展。

（二）內部審計高質量發展需要研究型審計

研究型審計是審計人員運用研究的思維和方法，在審計全流程中對審計客體進行研究、分析、總結的過程。開展研究型審計可以通過強化對審計過程和結果的全面質量管理實現審計工作的提質增效。研究型審計在提升內部審計高質量發展過程中可以從宏觀、中觀和微觀層面進行探索。宏觀層面，研究型審計要緊扣國家政策邏輯，確保組織戰略與頂層設計同頻；中觀層面，研究型審計側重解析行業趨勢與競爭格局，支撐企業適應性戰略制定；微觀層面，研究型審計聚焦深挖審計對象運行機理，通過多維分析構建常態化“經濟體檢”體系，實現風險預判與價值增值。

（三）推動完善組織治理需要研究型審計

內部審計作為組織治理框架中不可或缺的基石，其核心價值在于為組織經濟決策的科學性提供堅實支撐，促進風險防控機制常態化運行，并推動內部管理流程的標準化與精細化。為最大化內部審計經濟監督效能，優化組織治理體系，內部審計需以國家審計的先進理念為引領，積極擁抱并深入研究型審計實踐。研究型審計倡導一種前瞻性與系統性并重的審計思維，要求審計人員不僅對既有業務活動的合規性審查，更要深入剖析業務流程的合理性、內部控制的完備性、風險管理策略的有效性以及治理機制的成熟度。通過這一實踐，內部審計能夠更加精準定位其在組織治理中的角色與價值，從而為組織發展貢獻更大力量。

（四）培養高素質內審人才需要研究型審計

研究型審計要求內審人員在政治站位、專業勝任能力、職業素養、個人能力、研究型素養方面都有較高要求。在政治素養方面，要求內審人員提高政治站位，堅定政治立場，秉持人民利益至上原則；在專業勝任能力方面，應兼具財務審計技能與業務風險分析能力；在職業素養方面，需踐行“信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔”標準；在個人能力方面，要求掌握大數據、云計算等數字化工具，以適應未來審計工作的需求；在研究素養方面，強調將系統性研究貫穿于審計全流程；因此，研究型審計在培養高素質內部審計人才方面發揮著重要作用，有助于提升內部審計的整體水平和效能，為組織健康穩定發展提供支持。

四、內部審計開展研究型審計的實現路徑

本文參考秦榮生（2024）總結的研究型審計的現實使命與實施路徑方法，創新性提出內部審計開展研究型審計的五維路徑，即主業聚焦—全鏈研究—整改閉環—數智轉型—人才升級。

圖 1 運用數字技術開展研究型審計的優勢

（一）聚焦企業主責主業開展研究型審計

在審計過程中，內審人員要通過精準聚焦主責主業，深挖問題和背后的原因，提出針對性強、切實可行的整改措施與建議。具體來說，要從以下五點開展聚焦主責主業的研究型審計。第一，聚焦高質量發展，密切關注各機構在經營發展和競爭力提升方面的動態表現，如業務模式創新、技術應用升級及市場響應速度等，力求構建與服務中國式現代化適配的經營模式，加速實現高質量發展目標。第二，聚焦高品質服務，圍繞服務重大戰略、關鍵領域以及發展中的薄弱環節深入開展研究型審計，通過精細化的審計分析與洞察，發現并解決影響企業持續健康發展的瓶頸問題，助力企業持續向好發展。第三，聚焦高水平安全，樹牢全面安全觀念，加大對關鍵業務環節和重要領域開展安全審計力度，通過深入細致的安全審查與評估，促進完善風險防控長效機制，確保企業運營環境的安全穩固。第四，聚焦高效能改革，持續關注客戶體驗提升、考評激勵機制優化等關鍵領域改革創新，致力于在客戶服務的每一個細節融入創新和關懷，同時優化內部管理激勵機制，激發團隊活力與創造力。第五，聚焦少數關鍵，深度融合“關鍵少數”個體行為與機構整體經營業績、風險管理體系之間的內在聯系，旨在構建一種因人查事、審事評人的全面評價體系。通過這一體系，內部審計不僅能夠評估“少數關鍵”對組織的潛在影響，還能衡量組織在風險防控與經營績效方面的綜合表現。

（二）強調審計全過程融入研究型思維

將研究型思維貫穿審計全過程關鍵在于以下幾點。一是審前準備階段，深度融入風險導向理念，對被審計單位或項目的潛在風險進行充分識別、評估與應對規劃，科學制訂審計項目方案，確保審計工作直擊要害、事半功倍。同時，落實數據先行原則，深度融合“制度+數據”的分析方法，全面挖掘并高效利用審計管理系統及關聯系統的海量數據資源，進行深入細致的審前數據分析，做好審前調查工作。二是審計實施階段，突出“過程式”研究，深入基層一線，緊密依托數據信息、財務報表等核心資料，同時加強與被審計單位及相關部門的溝通協作，確保信息流通的暢通無阻與支持的即時到位，力求在問題的查核上做到精確無誤、深入細致且全面透徹，從而實現對問題根源及發展短板的精準揭示與把握。三是審計后續階段，突出“結果式”研究，聚焦已識別出的問題，深入剖析其根源與成因，力求透徹理解問題本質，在此基礎上提出切實可行的審計建議，及時反饋給管理層，并持續關注跟進整改與建議的落實落地。確保審計成果能夠轉化為實際行動與整改成果。通過這一系列措施，研究型審計便能真正貫穿于審計全過程，從而實現審計價值的最大化與增值。

（三）注重審計整改成效的閉環管理

研究型審計側重統籌研究一體推進。通過全面分析，深入挖掘問題背后的深層次原因，包括制度缺陷、管理漏洞、人為因素等，精準施策，確保整改措施能夠直抵問題核心。同時，還要明確整改責任，進行后續的跟蹤監督，確保整改工作能夠按照計劃推進，并真正落地生根。最后，要總結經驗，將審計整改成果轉化為制度性安排，通過完善制度、優化流程等方式，從根本上防止類似問題再次發生。實施審計整改成效的閉環管理，并深度融合研究型審計的理念和實踐，能夠促進內部審計工作從傳統的“查錯糾弊”向“價值增值”轉變，而這一轉變不僅能夠強化內部審計在優化組織運營、提升管理效能方面的作用，更能為組織長期發展提供堅實有力的保障。

（四）聚焦數字技術的精準化、智能化轉型

內部審計要充分利用現代信息技術去解決傳統內審工作中存在的一些問題，如信息數據相對局限、審計模式和方法落后、容易引發操作風險、無法實現過程監測等。內審人員可以通過借助現代信息技術手段對內審作業和內審管理進行優化（如圖1所示），從而提升審計效率和審計質量。在內部審計作業優化方面，內審人員可以通過運用OCR技術、自動語音識別、社會網絡分析技術、自然語音處理技術及RPA審計機器人等技術去對大樣本數據進行挖掘、清洗、分析，迅速且精準地鎖定財務錯報和潛在風險點。在內部審計管理優化方面，內審人員可以運用大數據智能技術，分析審計項目的復雜性、所需的專業知識、預期的風險水平以及特定行業的法規要求來匯總審計項目的特性，進行“審計項目—審計人員”的最優匹配，以達到審計資源的最佳使用效率；同時，還可以構建審計決策支持體系，其依托計算機強大的數據分析和處理能力，能在極短的時間內執行廣泛而詳盡的計算與核查任務，極大拓展了審計的廣度與深度。

（五）強調內審人員能力全面提升

開展研究型審計對內審人員的能力要求是多方面的，這些能力不僅涵蓋了專業知識、技能，還包括了思維方式、溝通協作等多方面的素養。本文通過借鑒王會金等人（2024）提出的研究型審計人員職業勝任能力提升路徑中的指標，將研究型內審人員能力體系構建為四維模型：在職業準則維度，要堅持審計精神立身、依法履職底線、守好廉潔自律防線；在專業復合維度，既要打好會計審計、經管法律雙知識基底，又要拓展績效、經責、環境等多維審計場景專業知識；在能力集成維度，既要錘煉能查、能說、能寫、能研的業務精通能力，還要錘煉敢查、敢說、敢寫、敢研的敢于擔當精神，并具備運用現代信息技術處理數據的能力和溝通協調能力；在研究創新維度，要把調查研究作為基本功，將研究型思維貫穿于審計全過程，提升審計人員自發研究的主觀能動性（如圖2所示）。

圖 2 研究型審計職業勝任能力框架

五、總結

在內部審計領域開展研究型審計，旨在通過深入研究使審計工作揭示問題更加精準，分析原因更加深入，提出建議更具有針對性。做深做實研究型審計對于提升內部審計工作的質量、效率和效果，以及促進組織的整體發展具有重要的現實意義。本文通過系統的文獻綜述與深入的理論剖析，創新提出通過“主業聚焦—全鏈研究—整改閉環—數智轉型—人才升級”五維路徑重構審計體系。這一路徑不僅可以解決當前的問題，更致力于構建長效機制，預防未來潛在問題的發生，達到“治已病、防未病”的作用，同時也可以形成新的理論觀點和知識，從而為內部審計提供更加系統和全面的理論支撐。

（作者單位：桂林學院，郵政編碼：541000，電子郵箱：836534756@qq.com）

主要參考文獻

[1]李功耀，黃明霞．南京特派辦：研究型審計的探索與實踐[J].中國審計， 2010（24）：9-12

[2]李玲.創新審計理念 打造審計精品：審計署南京特派辦研究型審計發展回顧[J].中國審計， 2012（16）：27-29

[3]秦榮生.研究型審計的現實使命與實現路徑研究[J].會計之友， 2024（4）：2-5

[4]王會金，范杰，任磊.研究型審計人員職業勝任能力的提升路徑研究[J].會計之友， 2024（11）：35-40

[5]王穎，顧穎，胡斌，等.研究型內部審計：內涵、特征與實施路徑[J].商業會計， 2023（11）：38-42

[6]許諾，謝志華，毛聚.論研究型審計的國家治理效應[J].商業會計，2024（6）：4-9

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