科學(xué)規(guī)范開展內(nèi)部審計工作進一步提升審計監(jiān)督質(zhì)效

2025年全國審計工作會議提出，審計機關(guān)要科學(xué)規(guī)范開展審計工作，在立項環(huán)節(jié)重點是實現(xiàn)系統(tǒng)契合，在實施環(huán)節(jié)重點是做到規(guī)范穿透，在成果利用環(huán)節(jié)重點是提升高度厚度，在審計整改環(huán)節(jié)重點是嚴格督促把關(guān)等。內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督的延伸和必要組成部分，是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)，是推動審計工作實現(xiàn)整體性目標的重要力量。國有企業(yè)內(nèi)部審計對標全國審計工作會議精神，要深化對審計事業(yè)的規(guī)律性認識，聚焦主責主業(yè)，深化改革創(chuàng)新，持續(xù)加強科學(xué)性、規(guī)范性建設(shè)，不斷提高審計監(jiān)督質(zhì)效，以高質(zhì)量審計監(jiān)督護航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、科學(xué)規(guī)范開展內(nèi)部審計工作的必要性

（一）落實國家政策法規(guī)的客觀要求

二十屆中央審計委員會第一次會議強調(diào)，審計工作要做到如臂使指、如影隨形、如雷貫耳。《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)，對內(nèi)部審計的職責權(quán)限和程序等作出了明確規(guī)定，以加強內(nèi)部審計的科學(xué)性、規(guī)范性，不斷提高內(nèi)部審計工作監(jiān)督質(zhì)效。審計署、國資委、各行業(yè)主管部門、證券監(jiān)管機構(gòu)等也對內(nèi)部審計工作提出了新任務(wù)、新要求，內(nèi)部審計需持續(xù)致力于解決當前工作中存在的體制機制不完善、程序執(zhí)行不規(guī)范、成果運用不足等問題。

（二）提升公司治理水平的內(nèi)在需求

內(nèi)部審計作為公司治理的重要組成部分，其科學(xué)性和規(guī)范性直接影響企業(yè)的治理水平和治理效果。加強內(nèi)部審計科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)，能夠更好地發(fā)揮其在監(jiān)督、評價和咨詢等方面的作用，確保各層級、各業(yè)務(wù)板塊都能得到有效監(jiān)督和管理，進而保障企業(yè)整體運營的效率效果，促進企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和提升治理能力。

（三）應(yīng)對外部環(huán)境變化的迫切需要

隨著經(jīng)濟全球化的深入和國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革調(diào)整，企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜。貿(mào)易摩擦、市場波動、政策調(diào)整等外部因素給企業(yè)帶來了諸多不確定因素和風險。云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，也改變了企業(yè)的經(jīng)營管理模式和業(yè)務(wù)管控流程，給內(nèi)部審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)需要加強內(nèi)部審計的科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)，建立適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境的審計標準和流程，明確信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、方法和程序，更好地識別、評估和應(yīng)對風險，并利用信息技術(shù)提升審計工作的效率和質(zhì)量。

（四）實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的堅實基礎(chǔ)

內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展是企業(yè)實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展的重要保障，加強科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)是筑牢內(nèi)部審計發(fā)展根基的關(guān)鍵之舉。強化規(guī)范性建設(shè)，能夠推動內(nèi)部審計優(yōu)化工作執(zhí)行標準，更有效地整合資源，提升審計工作效率，確保在有限的資源下，內(nèi)部審計能覆蓋更多關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域與高風險環(huán)節(jié)。通過規(guī)范性建設(shè)，可以促使內(nèi)部審計深入研究企業(yè)業(yè)務(wù)特點與管理需求，并依據(jù)嚴謹?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ诰騿栴}與風險根源，助力企業(yè)優(yōu)化公司治理、提升管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)合規(guī)性審計向增值型審計的轉(zhuǎn)變，進而為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計科學(xué)規(guī)范方面存在的主要問題

內(nèi)部審計工作的科學(xué)性規(guī)范性受多重因素影響，包括體制機制建設(shè)、審計計劃制訂與立項、審計項目實施、審計結(jié)果與審計報告、審計整改與成果運用及基礎(chǔ)管理等多個方面。

（一）體制機制建設(shè)不規(guī)范

1.領(lǐng)導(dǎo)體制不完善。個別內(nèi)審部門向經(jīng)理層而非企業(yè)黨組織、董事會報告，內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)層級過低或主管領(lǐng)導(dǎo)同時管理多個職能部門，均會導(dǎo)致內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位不高或影響審計監(jiān)督效果，降低內(nèi)審部門的權(quán)威性和有效性。

2.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。部分內(nèi)審部門在企業(yè)職能架構(gòu)設(shè)置中缺乏應(yīng)有的獨立性，如內(nèi)審部門與財務(wù)、法律等其他監(jiān)督部門或業(yè)務(wù)部門合署辦公，導(dǎo)致對相關(guān)部門和業(yè)務(wù)缺少監(jiān)督或受到干擾。有的內(nèi)審部門沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需求和管控實際，片面實施審計集中化管理，缺乏對層級末端子企業(yè)的日常監(jiān)督；有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)多層級設(shè)置，缺乏統(tǒng)一管控，導(dǎo)致各級內(nèi)審機構(gòu)各自為政，出現(xiàn)子企業(yè)重大問題風險未能及時上報等問題。

3.內(nèi)審制度體系不健全。內(nèi)部審計制度未明確規(guī)定內(nèi)審部門和人員的職責權(quán)限，對審計業(yè)務(wù)類型缺少合理劃分。審計項目制度未涵蓋全部的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門和事項，對審計流程的規(guī)定不完善，缺少從審計計劃制訂、審前準備、審計實施、審計報告到后續(xù)跟蹤整改等關(guān)鍵內(nèi)容。有些內(nèi)部審計制度更新不及時，未能根據(jù)法律法規(guī)變化和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化進行調(diào)整優(yōu)化等。

（二）審計計劃制訂及立項不科學(xué)

1.審計計劃制訂機制不科學(xué)。缺少科學(xué)合理的審計項目立項流程，特別是對多層級管理的內(nèi)審機構(gòu)，未按照風險導(dǎo)向的原則制訂審計計劃，或缺少統(tǒng)一的審計計劃制訂策略和管控要求。這導(dǎo)致不能有效評估企業(yè)面臨的風險，審計項目的優(yōu)先級確定不合理，高風險領(lǐng)域未列入審計計劃，而低風險領(lǐng)域卻投入過多審計資源，進一步產(chǎn)生重復(fù)立項或遺漏重要監(jiān)督領(lǐng)域等問題。部分企業(yè)超出審計部門承受能力制訂審計監(jiān)督計劃，導(dǎo)致后續(xù)審計項目實施中監(jiān)督質(zhì)效不高，審計程序無法深入細致地開展。

2.審計計劃立項依據(jù)不充分。在計劃制訂階段，采用慣性的審計計劃制訂策略，立項沒有充分的理由和依據(jù)，未能圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展重點和核心業(yè)務(wù)來制訂，或未與企業(yè)管理層及其他業(yè)務(wù)部門進行溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致審計計劃未有效契合企業(yè)重點工作，審計立項與企業(yè)的實際經(jīng)營管理需求相脫節(jié)。

3.審計計劃調(diào)整不及時。審計計劃制訂后未能根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需求及時調(diào)整計劃安排，或未預(yù)留足夠的審計資源應(yīng)對臨時性的審計需求。比如，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，需要對子企業(yè)負責人開展經(jīng)濟責任審計，因計劃無法調(diào)整或資源不足，導(dǎo)致出現(xiàn)未落實經(jīng)濟責任審計監(jiān)督要求的情況。

（三）審計項目實施不規(guī)范

1.審前調(diào)查不充分。在審計項目開始前，未開展有效的審前調(diào)查，一方面，未能掌握與審計事項相關(guān)的法律法規(guī)和國家政策的規(guī)定、要求，對被審計單位所在行業(yè)規(guī)范和業(yè)務(wù)管控標準了解得不全面；另一方面，對被審計單位部門設(shè)置、職責分工，以及業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營模式和行業(yè)特點等基本情況了解不足。這導(dǎo)致審計過程中審計人員無法關(guān)注審計重點，未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題風險或出現(xiàn)審計結(jié)論不準確等情況。

2.審計方案不合理。審計方案目標不明確、不合理，或目標與被審計單位的實際情況、審計資源情況、審計時間限制、審計資料可獲取性等不匹配。審計方案制訂未進行風險評估，或?qū)徲嬛攸c未結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營重點和風險關(guān)注點來確定。審計方案覆蓋的業(yè)務(wù)、部門、時間范圍等不全面，未能覆蓋重要的審計事項或高風險區(qū)域。審計程序、審計方法不明確或設(shè)定不合理，與審計目標、審計范圍不匹配，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結(jié)論。

3.審計程序執(zhí)行不到位。未根據(jù)審計事項執(zhí)行必要的審計程序，如必要的函證和盤點。審計程序設(shè)計過于僵化，未考慮不同被審計單位的特點和審計過程中可能出現(xiàn)的特殊情況，缺乏靈活性和適應(yīng)性。審計程序執(zhí)行過程中時間和人員安排不合理，未根據(jù)審計項目的工作量、復(fù)雜程度以及審計人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗等進行合理的人員配置，導(dǎo)致審計進度管理失控。

4.審計證據(jù)不完整。審計過程中，未按照審計事項和內(nèi)容收集審計材料，審計查出問題涉及的審計證據(jù)內(nèi)容不充分，獲取的審計證據(jù)與審計事項相關(guān)性不強，無法支持審計結(jié)論，或證據(jù)的可靠性較低。比如，審計結(jié)論以被審計單位內(nèi)部自制的文件作為關(guān)鍵證據(jù)，而沒有獲取外部的客觀資料，或者審計結(jié)論依賴口頭證據(jù)，未取得書面證據(jù)等。

5.工作底稿記錄不規(guī)范。工作底稿內(nèi)容不完整，對審計事項的描述過于簡單，未記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題、審計人員的分析判斷過程等關(guān)鍵信息。記錄不準確，底稿記錄審計數(shù)據(jù)有誤，對審計發(fā)現(xiàn)的問題定性不準確，引用的法律法規(guī)條款錯誤等。底稿基礎(chǔ)管理不規(guī)范，工作底稿中修改處未進行有效說明，對審計證據(jù)的索引標注不清楚，難以查找相關(guān)證據(jù)，導(dǎo)致底稿的可追溯性和可讀性較差。

（四）審計結(jié)果及審計報告質(zhì)量不高

1.審計報告內(nèi)容不完整或質(zhì)量不高。審計報告沒有涵蓋審計過程中所有重要的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，遺漏了關(guān)鍵信息。未關(guān)注被審計單位或事項關(guān)鍵指標，在審計過程中未對與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況等密切相關(guān)的關(guān)鍵指標進行重點關(guān)注和分析，或者對關(guān)鍵指標的異常變動沒有給予足夠的重視和合理的解釋。

有的審計報告雖然內(nèi)容相對完整，但整體質(zhì)量不高。部分企業(yè)的審計報告邏輯結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)容組織不規(guī)范，導(dǎo)致報告可讀性差，難以讓企業(yè)經(jīng)營決策層快速準確地獲取關(guān)鍵信息。比如，將不同類型的審計問題和建議混雜在一起，沒有按照問題的重要性、業(yè)務(wù)板塊或?qū)徲嬵I(lǐng)域等進行合理分類和排序，使報告顯得雜亂無章。有的審計報告未揭示重大問題風險，僅關(guān)注程序性、合規(guī)性的不足或非主要業(yè)務(wù)，對被審計單位存在的戰(zhàn)略風險、重大經(jīng)營風險、關(guān)鍵財務(wù)風險等未能及時發(fā)現(xiàn)或未在審計結(jié)果中揭示。比如，當前房地產(chǎn)企業(yè)面臨著重大的市場壓力、巨額債務(wù)違約風險或重大的法律訴訟風險等，內(nèi)部審計未能有效揭示，導(dǎo)致決策層不能及時采取應(yīng)對措施。

2.審計結(jié)論不準確。有的內(nèi)審人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題未能準確判斷性質(zhì)和影響程度，導(dǎo)致得出的審計結(jié)論與實際情況不符；只關(guān)注表面問題，沒有深入挖掘背后的深層次原因和潛在風險，遺漏了重要的審計發(fā)現(xiàn)；審計結(jié)論主要依據(jù)不充足，審計證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量或相關(guān)性不足以支撐結(jié)論的可靠性。

3.審計建議針對性不強。審計建議沒有緊密結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位的實際情況，缺乏具體的指向性；審計建議未考慮效益原則，在實際操作中難以實施，由于成本過高、技術(shù)條件不具備或與企業(yè)現(xiàn)有管理體制沖突等原因，導(dǎo)致審計建議無法落地；審計建議僅著眼于解決當前發(fā)現(xiàn)的問題，未考慮到被審計單位經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)變化和潛在風險，不能提供持續(xù)的優(yōu)化和改進方法。

（五）審計整改和成果運用不充分

1.審計整改落實不到位。審計整改方案制訂不規(guī)范，對于審計提出的問題，被審計單位制定的整改措施過于籠統(tǒng)、模糊，未明確具體的步驟、方法、責任人和時限要求，導(dǎo)致整改工作無法有效開展。整改進度滯后，被審計單位未在規(guī)定時間內(nèi)完成整改任務(wù)，拖延整改時間，使得問題長期存在，影響企業(yè)的正常運營和管理。被審計單位實際整改落實不到位，通過敷衍應(yīng)付的方式完成表面上、形式上的整改，或者編造虛假的整改資料和數(shù)據(jù)，而未真正解決問題，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題長期存在或?qū)覍弻曳浮?/p>

2.未建立科學(xué)規(guī)范的成果運用機制。未建立將審計成果與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)決策、內(nèi)部控制等相結(jié)合的管控機制，導(dǎo)致審計成果僅僅停留在報告層面，無法為企業(yè)的管理和發(fā)展提供有力支持。審計成果數(shù)據(jù)及結(jié)論利用不充分，未能充分發(fā)揮數(shù)據(jù)在風險預(yù)警、趨勢分析等方面的作用。未有效拓展審計成果運用方式，未對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和取得的成果進行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，未通過針對性的專項培訓(xùn)提升相關(guān)責任單位和人員的意識，未能形成可供企業(yè)內(nèi)部其他部門或項目借鑒的經(jīng)驗成果。

3.責任追究不到位。對審計查出問題涉及的部門和人員的責任認定模糊，未明確具體的責任部門和責任人或者在責任認定上存在爭議，導(dǎo)致無法進行有效的責任追究。對責任人員處罰力度不足，對存在問題的責任單位或責任人處罰措施較輕，不足以起到威懾作用，導(dǎo)致同樣的問題反復(fù)出現(xiàn)。責任追究不全面，只對部分直接責任人進行追究，而忽略了其他相關(guān)責任人或部門，導(dǎo)致責任追究不徹底。

（六）基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范

1.審計人員管理不規(guī)范。審計人員配置不合理，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，缺乏財務(wù)、工程、信息技術(shù)等多領(lǐng)域的專業(yè)人才，或與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不匹配，導(dǎo)致審計工作任務(wù)繁重，無法滿足對不同業(yè)務(wù)的審計需求，難以保證審計質(zhì)量。審計人員考核激勵機制不規(guī)范，未建立科學(xué)合理的考核評價體系，對審計人員的工作業(yè)績、工作質(zhì)量等缺乏有效的考核和激勵措施，影響審計人員的工作積極性和主動性。對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)重視不夠，培訓(xùn)內(nèi)容和方式不能滿足審計人員提升專業(yè)能力的需求，導(dǎo)致審計人員知識結(jié)構(gòu)老化，難以掌握新的審計技術(shù)和方法，進一步影響內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)的實際效果。

2.中介機構(gòu)管理不規(guī)范。部分內(nèi)審部門對中介機構(gòu)實施的審計項目缺少過程監(jiān)督，出現(xiàn)同一中介機構(gòu)在企業(yè)同類型審計項目執(zhí)行的審計程序不一致，對重點審計事項缺少關(guān)注，審計方案缺失、未按方案執(zhí)行審計程序等問題。有的內(nèi)審部門對中介機構(gòu)審計成果缺少驗收和資料交接環(huán)節(jié)，導(dǎo)致產(chǎn)生中介機構(gòu)審計報告及成果質(zhì)量難以保證，審計目標未能實現(xiàn)，審計底稿等審計過程資料未交接的問題。未建立中介機構(gòu)評價機制，缺失服務(wù)后評價環(huán)節(jié)，或者對中介機構(gòu)的服務(wù)評級體系不規(guī)范不合理，未能實施對中介機構(gòu)的不勝任退出制度。

3.審計檔案管理不規(guī)范。審計工作資料收集不完整，在審計項目結(jié)束后，沒有將審計過程中形成的所有重要資料進行完整收集，缺少審計工作底稿、審計證據(jù)、被審計單位的反饋意見等，影響外部檢查和審計質(zhì)量檢查等工作效果。檔案整理與歸檔不規(guī)范，未按照制度規(guī)定的審計檔案標準和順序進行歸檔，產(chǎn)生檔案資料混亂、編號不連續(xù)、目錄不清晰等問題。檔案保管與利用不規(guī)范，未對審計檔案保管提供合適的環(huán)境，導(dǎo)致檔案損壞、丟失或泄密。同時，在審計檔案的借閱和使用方面沒有嚴格的審批和登記制度，檔案的利用效率低下。

4.審計信息管理不規(guī)范。企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)滯后，未能與企業(yè)和監(jiān)管機構(gòu)在信息化、數(shù)字化發(fā)展步伐上實現(xiàn)有效對接，依賴傳統(tǒng)的審計方式，導(dǎo)致效率低下、準確性差。審計數(shù)據(jù)管理混亂，審計數(shù)據(jù)的采集、存儲、處理和分析缺乏規(guī)范，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，存在數(shù)據(jù)不準確、不完整、不一致等問題。企業(yè)內(nèi)審信息系統(tǒng)存在安全風險，包括在信息化建設(shè)過程中，信息安全意識不強，缺少有效的安全防護措施，尚未構(gòu)建完善的用戶權(quán)限管理體系和數(shù)據(jù)加密機制，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)存在泄露、篡改或盜竊等安全風險。

三、加強內(nèi)部審計工作科學(xué)性規(guī)范性的意見建議

加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)，要以改革完善內(nèi)部審計體制機制、優(yōu)化制度體系、加強審計隊伍建設(shè)為基礎(chǔ)，在內(nèi)部審計計劃制訂、審計項目實施、審計整改和成果運用的全流程貫徹研究型審計理念，持續(xù)提升內(nèi)部審計監(jiān)督服務(wù)質(zhì)效，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）完善內(nèi)部審計體制機制

1.完善內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。要建立企業(yè)黨委領(lǐng)導(dǎo)、董事會直管的內(nèi)部審計部門，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。強化董事會審計委員會職能建設(shè)，依據(jù)《中華人民共和國公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)的變動，及時完善審計委員會職能建設(shè)，確保其在內(nèi)部審計計劃的總結(jié)、重要審計報告等關(guān)鍵事項的決策過程中發(fā)揮作用。國資監(jiān)管及審計機關(guān)可以通過檢查評估等方式，推動國有企業(yè)積極推動落實總審計師制度安排，進一步提升內(nèi)部審計監(jiān)督層級。

2.科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及管控需求，靈活調(diào)整內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置。對于大型企業(yè)集團，可采用分級管理與集中管控相結(jié)合的模式，在總部設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，負責制定統(tǒng)一的審計標準與策略，對子企業(yè)的內(nèi)審工作進行統(tǒng)籌指導(dǎo)與監(jiān)督；子企業(yè)根據(jù)自身特點設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審部門，開展日常審計監(jiān)督工作，確保內(nèi)審“離得近、看得清、反應(yīng)快”的優(yōu)勢得以發(fā)揮。同時，建立信息共享平臺，實現(xiàn)各級內(nèi)審機構(gòu)之間的信息互通與協(xié)同作業(yè)。

3.持續(xù)健全內(nèi)審制度體系。要從企業(yè)層面制定內(nèi)審部門職責規(guī)定，明確部門職能和人員的職責權(quán)限、審計業(yè)務(wù)類型的劃分標準，確保制度覆蓋企業(yè)重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵事項。完善審計流程，從審計計劃制訂、審前準備、審計實施、審計報告到后續(xù)跟蹤整改，實現(xiàn)內(nèi)審工作全流程制度規(guī)范。要定期對制度進行更新，及時關(guān)注法律法規(guī)變化以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境調(diào)整，確保內(nèi)審制度體系始終符合外部監(jiān)管要求與企業(yè)發(fā)展需要。

（二）優(yōu)化審計計劃制訂機制

1.科學(xué)規(guī)范合理制訂審計計劃。深入貫徹研究型審計理念，有效把握外部監(jiān)管要求，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計劃和重點工作等，確保審計年度計劃制訂和項目立項科學(xué)合理，實現(xiàn)審計立項與企業(yè)實際經(jīng)營管理需求高度契合，真正為企業(yè)發(fā)展提供有力支持。要建立科學(xué)合理的審計項目立項流程，引入風險評估模型，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，對各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、子企業(yè)進行全面風險評估，根據(jù)風險等級確定審計項目優(yōu)先級。對于多層級管理的內(nèi)審機構(gòu)，要統(tǒng)一審計計劃制訂策略與管控要求，明確各級內(nèi)審機構(gòu)在計劃制訂中的職責與權(quán)限，加強對計劃制訂過程的監(jiān)督與審核，確保審計計劃緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標和高風險領(lǐng)域，避免重復(fù)立項與重要領(lǐng)域遺漏。

2.結(jié)合審計資源制訂計劃。科學(xué)制定審計監(jiān)督的全覆蓋策略，充分考量審計部門的人員數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)、時間精力等資源狀況。合理安排審計項目數(shù)量與規(guī)模，避免因計劃數(shù)量過多或?qū)徲嬳椖窟^于繁雜導(dǎo)致審計資源緊張。對于大型審計項目，可采用分期實施或分階段審計的方式，確保審計監(jiān)督深入細致，保障審計監(jiān)督質(zhì)效。要建立審計資源共享協(xié)同機制，統(tǒng)籌企業(yè)各級內(nèi)審機構(gòu)資源，根據(jù)項目計劃安排，實現(xiàn)資源動態(tài)調(diào)配。

3.建立審計計劃調(diào)整機制。在制訂年度審計計劃時，必須充分預(yù)留一定比例的審計資源，以應(yīng)對可能出現(xiàn)的臨時性審計需求。要建立審計計劃動態(tài)調(diào)整機制，定期對審計計劃進行評估，當企業(yè)經(jīng)營管理出現(xiàn)重大變化時，如組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、重大投資項目實施、突發(fā)風險事件等，及時對審計計劃進行調(diào)整。制定明確的計劃調(diào)整的條件、流程與執(zhí)行要求，確保審計計劃能夠迅速適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營與管理需求的變動。

（三）規(guī)范審計項目實施流程

1.充分開展審前調(diào)查。在審計項目啟動之前，應(yīng)對宏觀政策法規(guī)要求、中觀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及微觀企業(yè)業(yè)務(wù)具體情況進行深入研究，并組織審計人員全面搜集與審計事項相關(guān)的法律法規(guī)、國家政策以及行業(yè)規(guī)范等資料。通過實地走訪、前期資料收集和訪談等方式，詳細了解被審計單位的部門設(shè)置、職責分工、業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營模式和行業(yè)特點等基本情況，制定詳細的審前調(diào)查報告，明確審計重點與方向，為審計方案的制訂提供充分依據(jù)。

2.合理編制審計方案。要明確審計項目目標，使其與被審計單位實際情況、審計資源、時間限制以及審計資料可獲取性相匹配。在制訂審計方案時，要充分圍繞企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營重點和關(guān)鍵風險點，確定審計重點，確保審計方案全面覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)、部門和時間周期，涵蓋所有重要審計事項與高風險領(lǐng)域。要根據(jù)審計目標與范圍，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蚺c方法，明確審計證據(jù)的收集要求與標準，為確保審計項目在實施過程中能夠獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)奠定基礎(chǔ)。

3.嚴格執(zhí)行審計程序。要探索建立審計程序?qū)嵤┣鍐危酱賹徲嬋藛T按照清單逐項執(zhí)行必要的審計程序，特別是對于關(guān)鍵審計事項，必須嚴格執(zhí)行審計程序，確保審計實施過程無遺漏。根據(jù)不同被審計單位的特點與審計過程中出現(xiàn)的特殊情況，靈活調(diào)整審計程序，增強審計程序的適應(yīng)性與有效性。合理安排審計時間與人員，根據(jù)審計項目的工作量、復(fù)雜程度以及審計人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗進行科學(xué)分工，制訂詳細的審計計劃，定期溝通審計進度，確保審計工作有序推進。

4.獲取充分審計證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作成果質(zhì)量的基本依據(jù)。制定審計證據(jù)收集指南，規(guī)范審計證據(jù)的收集、整理與分析流程。要求審計人員依據(jù)審計事項及內(nèi)容，全面搜集審計資料，確保審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。對于關(guān)鍵審計證據(jù)，要進行多渠道驗證，避免單一證據(jù)的局限性。注重審計證據(jù)的相關(guān)性，確保所獲取的證據(jù)能夠直接支持審計結(jié)論。對于內(nèi)部自制文件等證據(jù)，要結(jié)合外部客觀資料進行印證，提高證據(jù)的可信度。

5.規(guī)范審計底稿記錄。內(nèi)審部門應(yīng)按照相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的工作指引，設(shè)計統(tǒng)一的審計工作底稿模板，明確底稿內(nèi)容要求，包括審計事項描述、審計發(fā)現(xiàn)問題、審計人員分析判斷過程、引用的法律法規(guī)條款等關(guān)鍵信息，確保底稿內(nèi)容完整。加強對審計人員的培訓(xùn)，提高其記錄的準確性，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤、問題定性不準確等情況。同時規(guī)范底稿基礎(chǔ)管理，對底稿中的修改處進行詳細說明，清晰標注審計證據(jù)索引，便于查找與追溯，提高底稿的可讀性與可審核性。

（四）提升審計結(jié)果報告質(zhì)量

1.優(yōu)化審計報告內(nèi)容。要優(yōu)化審計報告結(jié)構(gòu)，按照問題的重要性、業(yè)務(wù)板塊或?qū)徲媰?nèi)容等進行合理分類與排序，使審計報告邏輯清晰、層次分明。要確保審計報告重點內(nèi)容完整，特別是涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)實際狀況等關(guān)鍵指標，必須對這些指標的異常波動進行深入分析，在審計報告中給予合理的解釋與說明，全面反映被審計單位的真實情況。要建立審計報告內(nèi)容審核機制，確保審計報告涵蓋審計過程中所有重要的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，不遺漏關(guān)鍵信息。同時，應(yīng)進一步強化對審計報告中語言表達的規(guī)范化要求，確保使用專業(yè)、精確且清晰的術(shù)語，以避免任何模糊不清、具有歧義或過于口語化的表述。

2.確保審計結(jié)論準確可靠。要加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高審計人員揭示問題風險的能力水平，以及對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析判斷能力，確保問題的性質(zhì)和影響程度得到精確的定性分析。必須加強審計證據(jù)的管理，確保審計結(jié)論得到充分且高質(zhì)量的證據(jù)支撐，對證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量與相關(guān)性進行嚴格審核，保證審計結(jié)論與實際情況相符，提高審計報告的可信度。建立審計報告反饋機制，在報告出具前，要通過與被審計單位和業(yè)務(wù)部門人員進行溝通確認和征求意見，確保報告客觀公允，能夠為決策層提供清晰、完整、準確的關(guān)鍵信息。

3.增強審計建議針對性。在提出審計建議時，要緊密結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題和被審計單位的實際情況，明確具體的改進措施與實施步驟，確保審計建議的指向性。要充分考慮審計建議的實施可能性與效益原則，對建議的實施成本、實施環(huán)境和條件，以及與企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營管理的實際情況進行評估，確保建議能夠在實際操作中有效落地。要注重審計建議的前瞻性，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢以及潛在風險，為企業(yè)提供可持續(xù)的優(yōu)化與改進方向，助力企業(yè)長遠健康可持續(xù)發(fā)展。

（五）強化審計整改和成果運用

1.有效推動落實審計問題整改。要督促整改責任單位規(guī)范制訂審計整改方案，確保針對每一個審計發(fā)現(xiàn)問題擬定詳盡的整改措施。這些措施應(yīng)包括整改步驟、方法、責任人以及整改期限。要加強審計整改臺賬管理，建立整改跟蹤機制，定期對整改情況進行檢查與督促，及時掌握整改進度，對整改進度滯后的單位進行績效考核、約談或通報。要加強對審計整改落實情況的審核把關(guān)，建立實施整改結(jié)果“一把手”負責制，并通過組織審計整改“回頭看”等方式，深入檢查問題整改是否到位，避免產(chǎn)生敷衍應(yīng)付、虛假整改等現(xiàn)象。

2.建立科學(xué)規(guī)范的成果運用機制。加強對審計成果數(shù)據(jù)及結(jié)論的深度挖掘與分析，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析模型等，從審計數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息，為企業(yè)風險預(yù)警、趨勢分析提供支持。拓展審計成果運用方式，將審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部警示教育、培訓(xùn)教材、問題風險庫等，并通過針對性的專項培訓(xùn)，提升相關(guān)責任單位和人員的風險意識與管理水平，形成可供企業(yè)內(nèi)部其他部門或項目借鑒的經(jīng)驗成果。建立審計成果內(nèi)部共享機制，通過分享審計經(jīng)驗、項目復(fù)盤等方式，總結(jié)審計實施過程中的經(jīng)驗與不足，使內(nèi)審人員快速吸收審計項目成果，提升部門整體的履職能力水平。

3.強化審計查出問題責任追究。要按照《國有企業(yè)管理人員處分條例》《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法（試行）》等規(guī)定，建立清晰明確的責任認定標準與確認流程，對審計查出問題涉及的部門和人員進行準確的責任認定。要有效落實對責任人員的處罰規(guī)定，通過嚴格執(zhí)行經(jīng)濟處罰、行政處分、崗位調(diào)整等多種手段，形成有力的威懾效果。

（六）規(guī)范內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理

1.規(guī)范審計信息化管理。要結(jié)合監(jiān)管要求和企業(yè)實際需求，科學(xué)合理制定企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展路徑，提升內(nèi)審信息化建設(shè)的投入效果，逐步推動內(nèi)審工作實現(xiàn)全流程線上化管控，提升工作質(zhì)效。研究國家審計機關(guān)或行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)與科研院所、專業(yè)機構(gòu)共同構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)部審計管理平臺，通過與人工智能大語言模型的對接，實現(xiàn)本地化部署，從而達到內(nèi)部審計的規(guī)范化與智能化管理。要加強對審計信息系統(tǒng)的安全防護，建立完善的用戶權(quán)限管理體系，對不同用戶設(shè)置不同的操作權(quán)限，定期對審計信息系統(tǒng)進行安全評估與漏洞修復(fù)，防止產(chǎn)生數(shù)據(jù)泄露、篡改等安全風險。

2.加強中介機構(gòu)管理。要建立完善的評價評估和中介機構(gòu)庫的管理機制，從審計質(zhì)量、工作效率、職業(yè)道德、服務(wù)態(tài)度等多個維度構(gòu)建中介機構(gòu)評價指標體系，定期對中介機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量進行評估，并將評估結(jié)果與中介機構(gòu)的選擇、續(xù)聘及費用結(jié)算等掛鉤，實現(xiàn)對中介機構(gòu)的優(yōu)勝劣汰。要加強對中介機構(gòu)實施審計項目的過程管控，全程監(jiān)督指導(dǎo)和檢查中介機構(gòu)審計程序執(zhí)行情況，確保審計項目重點事項得到充分關(guān)注，審計目標得以順利實現(xiàn)。要加強審計結(jié)果驗收及資料交接，制定明確的驗收標準流程和審計資料交接清單，從審計報告的內(nèi)容完整性、結(jié)論準確性、建議可行性，到審計證據(jù)的充分性、適當性等方面進行全面驗收，確保審計目標的實現(xiàn)。

3.規(guī)范審計檔案管理。建立內(nèi)部審計檔案歸檔清單，要求審計人員在項目結(jié)束后，嚴格按照清單內(nèi)容收集審計過程資料，確保歸檔資料完整無遺漏。按照審計檔案管理標準，規(guī)范檔案整理與歸檔流程，對檔案資料進行分類編號、編制詳細目錄，確保檔案資料有序存放，便于查閱與管理。建立嚴格的內(nèi)部審計檔案借閱與使用登記和審批制度，規(guī)范檔案借用流程，提高檔案利用效率。

4.加強審計人員管理。要根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及審計工作需求，持續(xù)優(yōu)化審計人員配置，及時吸納財務(wù)、法律、工程、信息技術(shù)等多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，構(gòu)建多元化的審計團隊。建立科學(xué)合理的審計人員考核評價體系，將工作業(yè)績、工作質(zhì)量、專業(yè)能力提升、團隊協(xié)作等納入考核指標，通過定期考核、績效獎勵等方式，充分調(diào)動審計人員的工作積極性與主動性。要加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，定期安排其參加各類行業(yè)培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流活動，鼓勵審計人員考取相關(guān)職業(yè)資格證書，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，掌握先進的審計技術(shù)和方法，不斷提升審計人員的履職能力水平。

5.開展內(nèi)審質(zhì)量評估。定期組織開展內(nèi)外部審計質(zhì)量評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的問題與不足，通過積極有效整改，持續(xù)提高內(nèi)部審計工作的有效性和規(guī)范性，實現(xiàn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的閉環(huán)管理。通過積極運用國家審計等上級監(jiān)管機構(gòu)的內(nèi)審質(zhì)量檢查結(jié)果，全面自查和分析評估檢查所提出的問題和不足，結(jié)合企業(yè)和內(nèi)審部門實際，落實檢查中提出的意見建議，不斷提升內(nèi)審部門的規(guī)范化管理水平。

四、結(jié)語

黨的十八大以來，我國審計工作在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下取得了歷史性成就、發(fā)生了歷史性變革。隨著國家對審計工作的重視程度持續(xù)提升，內(nèi)部審計工作也從中受益。在新時代、新征程的背景下，黨和國家對審計工作提出了更高的要求。因此，加強內(nèi)部審計工作科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)具有重要的歷史意義和現(xiàn)實意義，要通過加強科學(xué)性規(guī)范性建設(shè)，與國家審計“同頻共振”，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計制度科學(xué)化、程序規(guī)范化、技術(shù)現(xiàn)代化、成果價值化，持續(xù)提升內(nèi)部審計監(jiān)督質(zhì)效，為我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

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