個人所得稅稅收公平與納稅遵從的研究

樊明宇 樸姬善

個人所得稅具有著促進(jìn)社會財(cái)富公平分配和鼓勵平等競爭的作用。個人稅收公平度是納稅遵從度的重要影響因素。本文在對個人所褥稅稅收公平與納稅遵從問題進(jìn)行探究的基礎(chǔ)上，闡述了提升個人所得稅稅收公平s納稅遵從的措施。

個人所得稅

稅收公平 納稅遵從

稅收征管制度環(huán)境 納稅意識

前言

稅收是國家重要的財(cái)政收入來源。個人所得隨納稅遵從度是衡量行為人申報、繳納個人所得稅的合理合法程度的重要依據(jù)。納稅遵從度與稅收征管成本及稅收收入之間具有反比關(guān)系。多數(shù)納稅人在稅收領(lǐng)域所表現(xiàn)出來的遵從行為是稅收體系發(fā)揮資源配置及收入再分配作用的保障因素。根據(jù)一些學(xué)者的研究結(jié)果，稅收公平度與稅收遵從度之間具有著較為顯著的正相關(guān)關(guān)系。

個人所得稅稅收公平與稅收公平度

根據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的研究分析，個人所得稅的稅收公平涉及到了以下因素：一是納稅人繳納的稅款與其所享受的公共產(chǎn)品之間的均衡性；二是應(yīng)繳稅款與其經(jīng)濟(jì)能力之間的均衡性；三是納稅額度在經(jīng)濟(jì)能力相同的群體中的一致性。資源交換的結(jié)果，是個人所得稅分配公平問題的核心要素。

（1）個人所得稅稅收公平的影響因素

分配公平的影響因素、程序公平的影響因素和處罰公平的影響因素是個人所得稅稅收公平影響因素的主要內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)生活領(lǐng)域，人民群眾所享有的公共產(chǎn)品（服務(wù)）涉及到了醫(yī)療、外交、國防、公共安全及交通運(yùn)輸?shù)榷鄠€領(lǐng)域，公眾繳納的稅款可以被看作是他們享受公共產(chǎn)品服務(wù)所支付的成本。政府所提供的公共服務(wù)的質(zhì)量是是人們滿意度的決定因素，人們對公共服務(wù)質(zhì)量的滿意度也是納稅人所感受到的稅收公平度的反映。在程序公平方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作態(tài)度、工作效率及相關(guān)門戶網(wǎng)站的線上問題處理能力是人們在涉稅問題領(lǐng)域所關(guān)注主要內(nèi)容。處罰公平事關(guān)稅收領(lǐng)域違法行為的處理力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理涉稅違法問題時的處理力度及實(shí)際出發(fā)情況也是社會所關(guān)注的因素。

（2）稅收公平度的形成與現(xiàn)狀

行為人與稅收之間的熟悉度是稅收公平度的決定因素。在行為人的有限理性及涉稅信息非完全性等因素的影響下，人們并不能加工主觀感知的稅收公平度等同于國家真實(shí)的稅收公平度。通過對我國現(xiàn)行的征稅制度的公平度現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，近半數(shù)納稅人認(rèn)為現(xiàn)行征稅制度是比較公平的納稅制度。

個人所得稅納稅遵從的現(xiàn)狀

根據(jù)一些學(xué)者的研究結(jié)果，納稅遵從是納稅人主動了解國家稅收政策積極履行自身納稅義務(wù)的行為。在筆者看來，納稅人利用稅收籌劃機(jī)制降低自身稅負(fù)的行為也可以被看作是納稅遵從的表現(xiàn)。個人所得稅征稅過程中出現(xiàn)的延遲申報、惡意錯誤計(jì)算及逃稅行為是納稅不遵從現(xiàn)象的典型代表。

（1）納稅遵從的影響因素

納稅遵從的影影響因素可以分為經(jīng)濟(jì)因素和非經(jīng)濟(jì)因素兩種形式。納稅遵從影響因素中的經(jīng)濟(jì)因素涉及到了以下內(nèi)容：一是涉稅違法行為的稽查率和處罰率；二是納稅人的納稅遵從成本。納稅人自身的價值取向、道德水平及文化程度等因素是納稅遵從影響因素中的非經(jīng)濟(jì)因素的典型代表。在經(jīng)濟(jì)因素方面，稅務(wù)部門對涉稅違法行為的處理效率的提升，可以讓稅法的威懾力發(fā)揮出強(qiáng)化納稅人納稅遵從的作用。稅率的提升雖然可以在提升逃稅行為的違法成本的同時，發(fā)揮出提升納稅遵從度的作用，由此而引發(fā)的逃稅邊際效益提升問題也需要得到稅務(wù)部門的關(guān)注。在非經(jīng)濟(jì)因素方面，受過高等教育的人群往往對稅收在國家建設(shè)領(lǐng)域的重要性更為了解，故而他們在積極開展稅收籌劃的過程中已經(jīng)展示出了自身納稅遵從。社會公平因素也會成為納稅遵從水平的影響因素。納稅人對政府的滿意度的提升，也會起到增強(qiáng)納稅遵從的作用。

（2）我國個人所得稅稅收收人情況

從我國的實(shí)際情況來看，個人所得稅稅收收入情況可以被看作是納稅遵從現(xiàn)狀的反映。我國個人所得稅征收工作開始于二十世紀(jì)八十年代，自個人所得稅開展以來，國家已經(jīng)對個人所得稅稅收政策進(jìn)行了多次改革，如個人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整，就是國家調(diào)整個人所得稅政策的表現(xiàn)。現(xiàn)階段我國所實(shí)施的個稅申報制度為代扣代繳與自行申報相結(jié)合的申報制度。代扣代繳制度對國內(nèi)廣大工薪階層具有較強(qiáng)的約束力。個稅自行申報機(jī)制主要面向高收人群體，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一群體的真實(shí)收入信息缺乏了解的情況下，高收入納稅人群體中存在的逃稅行為就成為了我國稅收領(lǐng)域存在的一大突出問題。由此引發(fā)的稅源流失問題，并不能讓個人所得稅制度真正發(fā)揮出調(diào)節(jié)社會收入的作用。

提升個人所得稅稅收公平與納稅遵從的措施

個人所得稅流失問題的產(chǎn)生原因具有著多樣化的特點(diǎn)，納稅人的逃稅行為、個稅計(jì)算方法及稅收征管人員的服務(wù)態(tài)度、服務(wù)意識等問題均可以被看作是與之相關(guān)聯(lián)的因素。社會納稅氛圍的強(qiáng)化、個人納稅意識的提升及政府自身的轉(zhuǎn)型，在個人所得稅稅收公平及納稅遵從的強(qiáng)化過程中發(fā)揮著重要的作用。

（1）轉(zhuǎn)變征稅理念，提升稅收服務(wù)質(zhì)量

在理想化的稅收征管模式下，稅收征管人員與廣大納稅者之間具有著平等合作關(guān)系。如果稅收征管人員主觀認(rèn)定納稅人存在涉稅違法行為，二者之間的矛盾沖突會嚴(yán)重影響納稅人的納稅意愿。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作情況來看，高效化的辦事效率及規(guī)范化的服務(wù)流程具有著提升行為人所感知的稅收公平度的作用。稅收服務(wù)質(zhì)量的提升，就可以被看作是提升稅收征管效率的有效措施。在轉(zhuǎn)變征稅觀念的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以借助信息公開機(jī)制，為群眾的知情權(quán)提供保障，進(jìn)而在讓納稅人的納稅體驗(yàn)得到改善。

（2）優(yōu)化稅收征管制度

個人所得稅自行申報制度的完善，征管手段的豐富，是稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管制度的主要措施。以前文中提到的代扣代繳方式為例，這一征管模式是納稅者任職單位參與納稅過程的征管方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)代繳個人所得稅以后，要求納稅者進(jìn)行二次申報的雙向申報機(jī)制的應(yīng)用，可以讓普通納稅者的主動納稅意識得到強(qiáng)化。

結(jié)語：稅收公平與納稅遵從事關(guān)國家個人所得稅的征收效率轉(zhuǎn)變征稅觀念，優(yōu)化稅收征管制度是提升個人所得稅稅收公平及納稅遵從的有效措施。

[1]劉玉婷.個人所得稅納稅遵從現(xiàn)狀及對策分析[D].浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[2]張俊.行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下個稅稅制特征對納稅遵從影響研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.