我國企業應對反傾銷的會計功能影響因素實證研究

陳林榮

我國企業應對反傾銷的會計功能影響因素實證研究

陳林榮

在反傾銷應對中，會計功能主要包括預警和抗辯功能。政府、行業協會和企業各自扮演的角色及它們之間的關系如何，直接影響到會計功能的發揮。論文通過調查問卷采集數據，利用結構方程模型實證研究它們之間的相互關系及對應對反傾銷會計功能的作用，以期拓展會計理論創新、完善我國企業應對反傾銷的戰略支持體系。

應對反傾銷會計功能影響因素實證分析

一、引言

據WTO公布的反傾銷統計數據，我國多年來一直為遭受國外反傾銷指控和采取反傾銷措施數量最多的國家。考證歷年我國遭受國外反傾銷的案件，我國企業未參加應訴的情況頗多，應訴信心不足和敗訴的案件也屢見不鮮。為提高我國企業應對反傾銷的成效，不少學者進行了探索研究。有學者通過研究有關國際反傾銷運作情況和企業歷次應訴獲勝的經驗，認為反傾銷除了它的法律框架外，很重要的內容就是會計問題（袁磊，2004）。顏延（2003）認為反傾銷從某種意義上說是發生在既定法律程序下的會計紛爭。周友梅（2003）認為在國際反傾銷訴訟中，無論是應訴還是申訴都離不開會計這個支持系統。馮巧根（2004）認為應訴反傾銷，企業應規范會計基礎工作，實行差異化和價格戰略，同時政府通過會計標準體系的國際化來維護我國企業的利益。潘煜雙（2004）在對美國、歐盟《反傾銷法》關于市場經濟地位的法律條文的解釋基礎上，認為我國企業要達到市場經濟地位，必須有符合國際慣例的會計記錄。孫錚等（2005）認為應訴反傾銷貿易救濟是一個系統工程，應訴反傾銷貿易救濟會計目前主要是從技術層面來考慮，但更多的努力還應當在企業管理方式、企業出口策略、政府和行業協會的引導與配合等決策與宏觀層面。

孫鳳英（2008）認為在反傾銷應訴中，我國出口企業的會計預警功能、止查功能、證明功能、抗辯功能和降幅功能都比較疲軟，造成我國企業應訴的勝訴率低；為強化會計的上述功能，建議我們必須認真做好會計基礎工作，加速對接國際會計準則和加緊構筑會計應訴系統，維護我國正當的貿易權益。劉愛東等（2010、2013）認為在相關法律框架下，企業應對(包括規避)反傾銷的成敗，從某種意義上講，取決于應訴企業快速響應的態度和所提供會計信息（或會計數據）的支持效力，以及與之相適應的制度體系安排；并綜合運用法律、會計和管理貿易的基本理論與方法,從企業戰略層面及相應的制度配置與協調上，以研究目標為導向，提出了我國企業應對反傾銷會計聯動機制的理論框架與研究構思。孫芳城等（2011）發現公司加強內部控制建設，提升會計信息質量，對于其提升應訴反傾銷的能力，維護自身權益具有重要意義。歐陽朔斯等（2014）實證分析發現公司內部審計質量越高，企業應對反傾銷的會計信息證據效力越強。

反傾銷會計是指特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規避、會計舉證、會計調查、會計鑒定的活動。反傾銷會計一般包括反傾銷提起會計、反傾銷調查會計、反傾銷規避會計和反傾銷應訴會計等內容。在反傾銷應對中，會計功能主要包括預警和抗辯功能；而要有效發揮會計在我國企業應對反傾銷中的功能，政府、行業協會和企業應對反傾銷會計防護能力必須高效銜接。本文通過調查問卷采集數據，利用結構方程模型實證研究它們之間的相互關系及對應對反傾銷會計功能發揮作用的影響，以期拓展會計理論創新、完善我國企業應對反傾銷的戰略支持體系。

二、理論分析與研究假設提出

按照《WTO反傾銷協議》，傾銷是指一產品自一國出口至另一國的出口價格低于在正常貿易過程中出口國供消費的同類產品的可比價格，即以低于正常價值的價格進入另一國的商業。反傾銷同時滿足三個構件才能成立：（1）產品以低于正常價值的價格銷售；（2）這種低價銷售的行為給進口國產業造成損害，包括實質性損害、實質性威脅和實質性阻礙；（3）損害是由低價銷售造成的，二者之間存在因果關系。三個構件只要一個不具備，反傾銷也就不成立。對于第一個構件，涉及涉案產品正常價值與出口價格的比較，如果出口價格低于正常價值則構成傾銷，反之則不成立，兩者之間的差額為傾銷幅度。出口價格一般根據海關單據很容易確定，但對于正常價值的計算方法不一。因此，正常價值的計算是裁定構成傾銷的關鍵性因素，為此也成為反傾銷訴訟爭論的焦點。對于市場經濟國家與非市場經濟國家涉案產品正常價值的計算方法是不完全一樣的。對于非市場經濟國家涉案產品正常價值的計算一般采用替代國產品的價格。因而，反傾銷調查當局往往利用自由裁量權選擇生產成本比較高的替代國，從而裁定傾銷成立，甚至很高的傾銷幅度，并征收高額的反傾銷稅。

如果我國涉案企業在應訴反傾銷過程中能爭取到市場經濟地位，就可以獲得有利的裁決。按照歐盟反傾銷法的規定，我國企業要獲得市場經濟地位，企業必須按照市場供求關系決定價格、成本和投入；其決策沒有明顯的受到國家干預，主要生產要素的成本基本反映市場價值；企業有一套明晰的會計賬簿體系，該賬簿需按國際通用會計準則編制，經過獨立審計并具有通用性。美國的反傾銷法也要求按照公認的會計原則進行相關會計的核算和賬務處理。藉此，如果我國會計準則與國際會計準則趨同等效，那么企業提供的會計證據資料就容易獲得進口國反傾銷調查當局的采信，從而獲得一個比較有利的判決。另外，如果我國政府能積極推進市場經濟改革的進程，完善法律制度，建立合理的外貿出口秩序，包括行業協會制度，同時政府積極參與國際貿易規則的制定活動，提高外交斡旋能力，以及建立合理的反傾銷會計信息預警機制，那么就可以為中觀層面的行業協會提高其組織、協調能力、反傾銷信息的預警能力，和微觀層面的企業應對國外反傾銷指控創造一個有利的外部條件，并促進企業改善會計基礎工作和應對國外反傾銷指控提供充足的人力資本支持，進而提高其應對反傾銷會計防護能力的建設。為此，我們提出如下假設：

H1：政府應對反傾銷會計防護能力對行業協會應對反傾銷會計防護能力有顯著的正向影響。

H2：政府應對反傾銷會計防護能力對企業應對反傾銷會計防護能力有顯著的正向影響。

H3：政府應對反傾銷會計防護能力對應對反傾銷的會計功能有顯著的正向影響。

由于《WTO反傾銷協議》和各國在反傾銷訴訟中對市場經濟地位的認定標準均對政府參與經濟貿易活動進行了種種限制、應對反傾銷工作的復雜性和很強的外部性、單個企業從個體理性的角度出發對其偶發性的國外反傾銷指控決定是否應訴和參與應訴的力度并一定符合集體理性，特別是企業在反傾銷知識、能力、人才素質等方面的限制，行業協會作為同業企業自愿加入的、非營利的、以增進共同利益的自律性的社團法人，具有自律、協調、互助、溝通、調解和制衡等功能，其從行業整體利益的角度出發發揮行業自律功能，協調行業內的企業應對反傾銷，包括協助企業建立反傾銷會計信息預警機制、協調行業內的企業制定合理的出口價格、在反傾銷訴訟中協助企業填寫調查問卷和應對反傾銷調查機構現場會計核查等，從而可以大大增強微觀層面企業應對反傾銷的會計防護能力，甚至可以直接提高應對反傾銷的會計功能。為此我們提出下列假設：

H4：行業協會應對反傾銷會計防護能力對企業應對反傾銷會計防護能力有顯著的正向影響。

H5：行業協會應對反傾銷會計防護能力對應對反傾銷會計功能有顯著的正向影響。

在應對反傾銷過程中，如果出口企業能加強內部會計基礎工作，聘請獨立的審計機構對其財務報告進行鑒證，并根據反傾銷預警信息及時調整產品出口戰略，包括提高產品的出口價格和采用市場多元化的策略，那么企業不但可以有效規避國外反傾銷的調查，而且在應訴過程中還可以順利地完成調查問卷的填寫工作和應對進口國反傾銷調查官員的現場會計核查，并可增強會計證據為進口國反傾銷調查當局的可采性，從而增強會計的預警和抗辯功能。為此，我們提出下列假設：

H6：企業應對反傾銷會計防護能力對應對反傾銷的會計功能有顯著的正向影響。

上面的假設形成下列結構方程模型，見圖1。

圖1 應對反傾銷的會計功能結構方程模型

三、實證分析

（一）問卷變量及測項的確定

問卷調查法具有簡便、靈活和能取得詳實可靠的第一手資料等優點，因而是目前常用的獲取研究數據的方法。本調查問卷中的量表采用李克特7級量表。對于政府應對反傾銷會計防護能力（zf）包括三個測量指標：國家各項制度完善和執行情況（zf1）、政府對應對反傾銷人才培養情況（zf2）和建立反傾銷會計信息預警機制情況（zf3）；行業協會應對反傾銷會計防護能力（hx）的測量指標包括：行業協會建立反傾銷會計信息預警機制情況（hx1）、行業協會協助企業參與應訴反傾銷情況（hx2）和行業協會協調功能情況（hx3）；企業應對反傾銷會計防護能力（qy）的測量指標包括企業建立反傾銷會計信息預警機制情況（qy1）、企業規避國外反傾銷調查策略情況（qy2）、企業會計基礎工作情況（qy3）等三個指標；應對反傾銷會計功能（kg）包括會計預警功能（kg1）和會計抗辯功能（kg2）兩個測量指標。

（二）回收問卷的結構分析

問卷發放采用電子郵件和現場發放兩種形式。總共發放問卷300份，回收105份，回收率為35%。調查對象工作單位性質：行業協會等中介機構占9.52%，高校和科研機構占37.14%，政府機構占10.48%，企業占34.29%，其他8.57%；調查對象對反傾銷知識具有一定程度了解的占80%；被調查對象本單位曾經遭受國外反傾銷調查的占38.1%，雖然比例不是很大，但具有一定的代表性。可見通過調查問卷收集的統計數據質量可以得到合理保證。

（三）問卷的信效度檢驗

1、問卷的信度分析。信度是指測量結果具有一致性或穩定性的程度。最常用的方法是克朗巴哈（Cronbach’sa）系數。一般認為克朗巴哈系數只要大于0.5，調查數據的信度就在接受的范圍。我們利用SPSS16.0軟件對調查問卷進行信度分析，得到克朗巴哈系數，見表1。

表1 信度分析

由表1所示，總體問卷的Cronbach’sa系數為0.744，只有政府應對反傾銷會計防護能力問卷的Cronbach’sa系數為0.519，但均大于0.5，說明問卷具有較好的信度。

2、問卷的效度分析。效度是指測量工具能夠準確測出所要測量的事物的程度。最理想的效度測量方法是用因子分析測量問卷的結構效度（柯惠新，2005）。在進行因子分析之前，我們使用SPSS16.0對量表進行KMO檢驗和巴特利特球度檢驗以驗證數據是否適合做因子分析，得到表2。

表2 量表的KMO檢驗和巴特利特球度檢驗結果

如表2所示，KMO檢驗統計量等于0.782，大于0.7；巴特利特球度檢驗的卡方值等于359.992，自由度為55，顯著性水平為0.000，拒絕零假設，說明數據具有相關性，適合進行因子分析。

我們利用SPSS16.0軟件進行主成分分析，使用方差最大正交旋轉法抽取特征值大于1的因子，獲得4個公共因子，見表3。

表3 因子提起與旋轉結果

由表3，可得，特征值大于1的四個公共因子方差貢獻率達到了69.809%，因子提取的總體效果較為理想。然后我們通過最大方差法對方差矩陣進行旋轉，得出各因子對測量指標的載荷量，以觀測各指標的歸類及因子提煉是否與假設的結構模型中的變量結構一致。在本研究的因子分析中，取特征值大于1的主成分為因子，得到4個公共因子，見表4。

表4 旋轉后的因子負荷矩陣

如表4所示，各公共因子在相應測量指標的載荷量均比較高，而在其他測量指標上的載荷量較小，說明問卷的設計具有一定的合理性，達到問卷設計的效度要求。

（四）結構方程模型假設驗證

1、結構方程模型整體擬合檢驗。我們利用AMOS7.0對問卷收集的數據進行分析，得到結構方程模型的擬合指數，可得：x2為47.497，自由度df為 38，x2/df為1.250，RMR（殘差均方根）為0.076，GFI（擬合優度指數）為0.942，AGFI（調整后的擬合優度指數）為0.912，RMSEA（近似誤差均方根）為0.049，NFI（標準擬合度指數）為0.876，TLI（非標準化的擬合指數）為0.948，CFI（比較擬合指數）為0.970，均在合理的范圍之內，因此接受這一模型，可以用來檢驗相應的假設。

2、假設檢驗結果。利用AMOS7.0對問卷收集的數據進行假設檢驗，得到結構方程模型中的路徑回歸系數及檢驗指數，見表5。

表5 路徑估計及檢驗值

由表5可得假設H1、H2、H5、H6得到很好的驗證，假設H3、H4沒有得到驗證。政府應對反傾銷會計防護能力對行業協會和企業應對反傾銷會計防護能力有顯著的正向影響，行業協會和企業應對反傾銷的會計防護能力對應對反傾銷的會計功能有顯著的正向影響，其他影響不顯著。

四、結論和啟示

本文在理論分析的基礎，揭示了政府、行業協會和企業應對反傾銷會計防護能力之間的相互關系及與應對反傾銷會計功能之間的關系，并提出相應的假設，然后通過調查問卷采集數據，利用結構方程模型方法，得出政府應對反傾銷會計防護能力對行業協會和企業應對反傾銷會計防護能力有顯著的正向影響，行業協會、企業應對反傾銷的會計防護能力對應對反傾銷的會計功能有顯著的正向影響，其他影響不顯著。其可能的原因是：（1）由于WTO規則和各國反傾銷法對市場經濟地位的認定標準均對政府參與國際經濟貿易活動進行了種種限制，政府只能從宏觀經濟政策、制度層面引導行業協會和企業的行為，間接提高應對反傾銷的會計功能。（2）行業協會作為同業企業為增進共同利益而成立的自律性的社團法人，在反傾銷應對中，行業協會可以充分發揮其自律協調功能，協助企業填寫調查問卷、應對反傾銷調查官員的現場會計核查、就市場經濟地位和替代國的選擇進行抗辯，甚至和進口國相關組織進行磋商、談判，等等，從而可以直接提高應對反傾銷會計功能；但同時由于行業協會管理體制、覆蓋面窄和工作人員素質偏低等的不足，其對企業應對反傾銷會計防護能力的建設作用還有一定的限度。

本文實證結論所隱含的啟示是：為提高我國企業應對反傾銷的會計功能，企業必須加強會計基礎工作，行業協會加強自律協調能力建設；同時，在宏觀層面，政府應該不斷完善國家宏觀經濟政策和制度，包括改革行業協會管理體制、擴大行業協會的覆蓋率和完善會計準則制度等，為中觀層面——行業協會和微觀層面——企業應對反傾銷會計防護能力的建設提供制度基礎，從而間接提高應對反傾銷的會計功能，也即：在當前激烈的國際貿易競爭中，只有我國政府、行業協會、企業“三體聯動”相互配合，積極應對國外反傾銷，提升應對能力，才能充分發揮會計在反傾銷應對中的預警和抗辯功能，維護我國企業的正當利益，促進我國經濟持續快速高效地增長。

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Empirical Study on the Influencing Factors of the Accounting Function in Chinese Companies'Anti-dumping Dealing

CHEN Lin-rong
Zhejiang Gongshang University,Hangzhou 310018 Business School,Central South University,Changsha 410083

The accounting functions in response to the anti-dumping mainly include early warning and defense capabilities. The roles of the government,industry associations and firms,and their relationships have a direct impact on the accounting function dealing with the Anti-dumping.In this paper,we collect the data by the questionnaires and then empirically study the relationship between them and their responses to the accounting function dealing with anti-dumping,in order to develop accounting theory and improve Chinese companies'strategic supporting system dealing with anti-dumping.

Dealing with the Anti-dumping,Accounting Functions,Influencing Factors,Empirical Study

F742

A

2012年國家自然科學基金項目（71272068）；浙江省高校人文社會科學重點研究基地（浙江工商大學工商管理學科）項目（JYT-gs20151304）的階段性研究成果

陳林榮，男，江西鷹潭人，博士，浙江工商大學財務與會計學院副教授，研究方向：反傾銷會計與貿易救濟措施；浙江杭州，310018