知識經濟與現代會計假設創新

金亞楠

一、知識經濟對會計基本假設的挑戰

由于知識經濟的到來，使傳統經濟條件下的一系列組成部分面臨革命性的變化。使得傳統的會計基本假設與經濟現實的差距越來越大，對會計基本假設產生了嚴峻的挑戰。

1、對會計主體假設的挑戰。會計主體假設限定了會計核算與報告的空間范圍。而知識經濟時代，公司作為會計主體，其外延不斷變化，結構和功能都有極強的不穩定性，即便是具有自己的現金流量和負債的單一產品，也會形成一個報告主體。而且虛擬公司的出現，則突破了“空間”的概念，使得現實生活中形形色色的會計主體對應于兩個空間，一個是實的“物理空間”，即傳統意義上空間概念；另一個則是虛的“媒體空間”，各種“網上實體”便處于“媒體空間”中。隨著網絡技術的發展以及知識資本在經濟發展中的作用的加強，“媒體空間”中的會計主體會越來越多，導致會計主體多元化和不確定性。如何對這種不確定性會計主體進行有效的核算和管理，以降低其帶來的風險，是對會計主體假設理論必須解決的問題。

2、對持續經營假設的挑戰。首先持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將無限期地延續下去，它將一系列會計方法、原則、程序建立在企業持續經營的基礎上，如歷史成本原則，配比性原則等。

其次，在知識經濟時代，會計主本面臨的競爭日趨激烈、風險日益增大的經濟環境。具體表現為“商品價格、利率變動反復無常；知識和技術的飛速發展，使得產品和設備會很快過時，所占的市場份額和邊際利潤會在傾刻間被競爭對手搶走，產品壽命周期大大縮短；各種復雜的金融業務和金融創新工具的大量涌現，使金融市場更加變幻莫測，在這種風險環境下，企業隨時都有被清算、終止的可能。因此，在知識經濟下，如何完善“持續經營假設”，充分研究其存在的前提和必要的外部環境，對加強會計風險管理有特別重要的意義。

3、對會計分期假設的挑戰。會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充。會計分期是為了及時確認每一會計期間的經營成果及截止期末的財務狀況，使各有關方面能及時地獲取會計信息。但傳統的會計報表所提供的會計信息側重于反映企業歷史狀況。在知識經濟時代，市場瞬息萬變，高科技、搞投入、高風險是其顯著特點。現行定期的年度報告或中期報告制度，向外界提供的是“過時”的會計信息。顯然不能滿足信息使用者的決策需要，必須加以改變。因此，在知識經濟條件下，傳統的以年度為期的會計分期假設將受到沖擊。我國的《企業會計準則》、《會計法》均規定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經濟的到來，內部管理會計以至戰略管理會計的推行，企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發展；在時間上而言，不同管理主體會計信息的要求不同。然而，筆者認為對知識經濟時代的公司而言，以其交易期間作為會計分期似乎更加合理，以此為基礎編制的會計報表更能滿足會計信息使用者的要求。

4、對貨幣計量假設的挑戰。貨幣計量假設的內涵主要包括：貨幣計量、幣種惟一、幣值不變。現行貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺限，隨著知識經濟的到來，其局限性表現得愈加明顯。

原因一，電子貨幣的出現，使資金在企業、銀行間高速運轉，加劇了貨幣需求的不穩定性，從而嚴重影響了控制貨幣量的運作形式。加之國際間的資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變這一假設。東南亞金融危機所導致的一些國家的貨幣大幅貶值，便是例證。

原因二，在知識經濟時代單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務報告的使用者的十分重視信息的相關性，期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣的信息。知識經濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用者的決策有參考價值的信息，如人力資源，企業外部環境，地理環境等，如果單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報告之外。因此，必須改進計量手段，增加非貨幣化信息，擴大會計報告的信息容量，為使用者提供完整、全面的會計信息。

二、知識經濟條件下會計假設的改革創新

1、會計主體假設的創新。會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在知識經濟時代，經濟活動的網絡化和數字化使企業突破了傳統的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，極大地改變了會計主體的存在方式。它是一種新型的“相對會計主體”，可定義為“經濟利益相關的聯合體”，這種“相對”的會計主體拓展了以往的傳統有形會計實體假設。會計上不論是“虛”的“網上實體”還是實體企業的資產、負債、所有者的計量及有關的記錄和報告都應該適合這個特殊會計主體的需要。

2、持續經營假設的創新。傳統的持續經營假設限定了會計核算與報告的時間范圍，是歷史成本、權責發生制、配比原則的基礎。從“網上實體”的角度看，這個假設在虛的“媒體空間”中的適應性較差。根據“網上實體”經營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉換的特點，持續經營假設可以確定為項目經營假設，這種假設有一個“經濟利益相關的聯合體及其從開始組建到實現其經營目標為止的存續期。”這樣的表述，有利于對一些經營業務的處理，如收益、費用等，以避免出現跨期攤派等調整事項。

3、會計分期假設的創新。在知識經濟時代，網絡公司的組成成員之間的松散聯盟，可以在短期內仿效整合的公司形式，也可以在短期內解除這種聯盟。對于這種短暫的經營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。

4、貨幣計量假設的創新。隨著網上經濟的建立，貨幣的形成或本質都將發生變化。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網上出現，那時在網上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統一進程的主要因素是政治上的國家主權觀念和經濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發展。電子貨幣將成為企業記帳的統一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產物。