固定資產折舊避稅籌劃

盡管在利用固定資產折舊進行籌劃前后，企業在負稅數字總和上沒有直接的體現，但仍有很多企業趨之若鶩，究其原因是避稅籌劃的結果好比是讓企業依法獲得了一筆無息貸款。

資產的計價和折舊是影響企業應納

稅所得額的重要項目，但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避稅籌劃的文章，而固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。

方法一 延長折舊年限可避稅

客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，這就為避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例如，某外商投資企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法計算年計提折舊額如下：

500000×(1－4％)／8＝60000(元)

假定該企業資金成本為10％，則折舊節約所得稅支出折合為現值如下：

60000×33％×5.335＝105633(元)

如果企業將折舊期限縮短為6年，則年計提折舊額如下：

500000×(1－4％)／6＝80000(元)

因折舊而節約所得稅支出，折合為現值如下：

80000×33％×4.355＝114972(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業更為有利。

當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。

如果上述企業享受“減二免三”的優惠政策，如果貨車為該企業第一個獲利年度購買，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業避稅呢？

8年和6年折舊年限的避稅情況如下：

A、 折舊年限 8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年為零，第3、4、5年為9000，第6年為18000，第7、8年為18000，避稅總和為81000元。

B、折舊年限 6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年為零，第3、4、5年為12000，第6年為24000，第7、8年為零，避稅總和60000元。可見，企業延長折舊年限可以節約稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現如下：

9000×(3.791－1.736)十18000× (5.335－3.791)＝46287(元)

按6年計提折舊，避稅額折現如下：

12000×(3.79l－1.736)十24000× 0.564＝32031(元)

方法二方法不同可避稅

財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法。企業專業車隊的客貨汽車、大型設備，可以采用工作量法。在國民經濟中具有重要地位和技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的從事特殊行業的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。最常用的折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法。稅法賦予企業固定資產折舊方法和折舊年限的選擇權。

在上述各種折舊方法中，運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的固定資產成本也存在差異，進而影響各期營業成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例如，某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年。該企業利潤(含折舊)和年產量如下圖表所示，該企業所得稅適用33％的比例稅率。

下面，分別運用直線法、產量法、雙倍余額遞減法和年數總和法，計算每年的應納所得稅額。

注：各年限按直線法、產量法、雙倍余額遞減法、年數總和法順序排列

可見，雖然用四種不同方法計算出來的累計應納所得稅額在量上是相等的，均為42900元。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，年數總和法次之，而運用產量法計算折舊時應納稅額最多。總的來說，運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處依法取得了無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣的時間價值考慮進來，將各年的應納稅額都折算成現值，并累計起來。假定銀行利率為10％，其結果如下：

運用直線法計算折舊時，應納稅額現值為36503.60元；運用產量法計算折舊時，應納稅額現值為36231.50元；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現值為34892.10元；運用年數總和法計算折舊時，應納稅額的現值為35145元。

從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數總和法)在最初的年份內提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業在初始的年份內取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現值便較低。在運用普通方法(即直線法、產量法)計算折舊時，直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地沖減了初始幾年的稅基。因此，產量法較直線法的節稅效果更顯著。

在同樣的條件下，加速固定資產折舊，有利于企業節稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。“二戰”后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經濟增長，在所得稅法中規定允許企業使用加速折舊法。但是，在累進課稅的條件下，加速固定資產折舊的節稅效果會受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況，稅率累進的急劇程度，以及銀行利率大小等，進一步作具體測算、分析第二節 利用資產評估增值的避稅籌劃案例；我國當前對資產評估增值并未征收企業所得稅，只規定中外企業進行股份制改造時對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少繳納的所得稅。若是企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更大的影響。

例如，某房產評估后增值5％，按15年提取折舊，年折舊率6.66％ ，則每年增加的房產收入占增值額的比例如下：

50％×70％×1.2％＝0.42％

每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：

50％×6.66％×33％＝1.10％

上例得出的結果是企業每年增加的稅收收入為房產評估增值額的0.42％，每年減少稅收收入為房產評估增值額的1.10％。此外，機器設備的評估增值只抵稅而不能增加稅收。可見，利用產權交易、產權變動、清產核算(國家統一規定)帶資產增值、增提折舊、減少利潤，可以達到合理避稅的目的。