稅制１０年，不改不行

楊衛華（廣東）

隨著我國加入WT0和市場經濟體制的逐步建立，現行稅制暴露出許多問題，改革勢在必行。

我國現行稅制是1994年工商稅制改革時制定的，10年來發揮了重要作用。但是隨著形勢的發展，特別是隨著我國加入WTO和市場經濟體制的逐步建立，現行稅制暴露出許多問題，改革已經勢住必行。

新一輪稅制改革的原則是“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”，經過新一輪稅制改革，將使我國的稅收制度更加規范，稅負更加公平。多數人的稅收負擔會隨稅率的適當下降而減輕，從中獲得實惠。同時，新一輪稅制改革將進一步擴人稅基，強化征管，減少逃稅，增加財政收人。稅收的職能作用將得到更充分的發揮。

“轉型”要快，“擴圍”宜緩

流轉稅是對發生在流通領域內的商品流轉額所征收的稅，主要包括：增值稅、淌費稅、營業稅、關稅四個稅種；是我國的主體稅，現階段占稅收收入總額的60％以上。流轉稅的明顯特征是稅負容易轉嫁，無論是價內稅還是價外稅，其稅款一般都由購買者或消費者負擔。流轉稅新一輪稅制改革的切入口正是從增值稅制改革開始的。

增值稅是我國現階段收入最大的稅種，超過稅收總額的1／3。筆者認為，當前增值稅制改革重點是增值稅“轉型”和“擴圍”；以及合理確定增值稅負擔和規范產品出口退稅。

所謂“轉型”，指的是要改生產型增值稅為消費型增值稅。我國目前實行的是生產型增值稅，由于納稅人為生產應納增值稅產品而購進的固定資產所納的稅款不予抵扣，造成對外購的固定資產重復征稅。這不但加重了固定資產的稅收負擔，而且限制了企業對固定資產的投資，影響了企業的技術進步。如果改為消費型增值稅，允許扣除新增固定資產的已納稅款，就可以避免重復征稅，鼓勵企業擴大投資、提高技術水平。

改生產型增值稅為消費型增值稅的關鍵是財政的承受能力。因為稅率不變，消費型增值稅的稅基比生產型增值稅的稅基小，企業的稅負自然降低，國家的財政收入也會隨之減少。按2003年的統計數據，國家減收估計在600～800億元之間。筆者認為，這一數額財政是可以承受的。應當看劍實行消費型增值稅，在減少財政收入的同時會促進企業擴大生產，增加收入，會在一定程度上、甚至全部抵消收入的下降。

對于“擴圍”(擴大增值稅的征稅范圍)，筆者認為，從長遠來看是必要的，但按照我國目前的稅制設計和征管水平來看，還難以實施。所以，對“擴圍”的改革不應操之過急。

合理確定稅負也是增值稅制改革的一項內容。我國增值稅負擔是重還是輕，社會上有不同的看法。筆者認為，從優化稅制結構，特別是合理確定流轉稅和所得稅收入結構來看，適當降低流轉稅特別是增值稅的負擔是必要的。具體做法可考慮改生產型增值稅為消費型增值稅后，一般納稅人的稅率保持不變，相應調低小規模納稅人的征收率，使增值稅的實際稅負適當下降。

在消費稅領域，因為消費稅的征收日的主要在于調節收入，但現行消費稅征收范圍過窄，難以充分發揮調節功能。因此，消費稅制改革一方面應適當擴大征稅范圍，把資源消耗大的產品和污染環境的產品如一次性筷子、飯盒等，以及某些高檔消費品如高級皮毛制品等納入征稅范圍；另一方面對已列入征稅范圍的某些日常生活用品如護膚護發品，應逐步降低稅負，甚至在條件成熟時停征消費稅。另外，為適應市場經濟發展的需要，應盡快將消費稅由價內稅改為價外稅。

營業稅制的改革應注意合理調整稅率和科學確定計稅依據。而關稅改革的方向，一是按WTO的要求和我國的承諾，進一步調低稅率，降低關稅總水平；二是優化稅率結構，發揮關稅對不同產品的適度保護或促進競爭作用。

讓所得稅的征收更加公平

新一輪所得稅稅制改革的重點是統一內外資企業所得稅制和調整個人所得稅制。

1991年我國統一了外資企業所得稅，1994年稅制改革時又統一了內資企業所得稅，但到目前為止仍內、外企業兩套所得稅制度并存，稅收負擔不一，影響了企業的公平競爭和經濟發展。筆者認為，新一輪稅制改革應盡快統一內外資企業所得稅，其中最主要的是：

一要統一內、外資企業的成本列支范圍和列支標準，統一應稅所得額和所得稅的計算辦法；二要統一稅率。根據我國的國情和國際所得稅制改革的走勢，筆者建議適當調低我國企業所得稅的稅率，實行25％的比例稅率，另對年所得額在10萬元以下的中小企業暫執行18％的稅率；三要清理、規范稅收優惠制度，改變目前稅收優惠過多、過濫的狀況。對內、外資企業應一視同仁，堅持國民待遇原則，改地區優惠、外資優惠為產業優惠，實行產業優惠為主、地區優惠為輔的政策。四是在稅種名稱上，建議將“企業所得稅”改名為“法人所得稅”，從制度上理順法人所得稅與個人所得稅的征收范圍。

在個人所得稅領域，我國現行的個人所得稅制實行的是分類征收制，即根據納稅人所得的不同來源，分別制定不同的辦法，實行按月或按次征收。優點是有利監管，減少逃稅；缺陷則是難以貫徹量能負擔原則，稅負不公平。

因此，改革個人所得稅制首先應將分類征收改為分類綜合征收。對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企業事業單位的承包經營承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等實行綜合征收，按年計征，按月預繳，年終匯算，多退少補。對利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得則繼續實行分類按次征收，源泉扣繳，年終不再匯算。

目前我國個人所得稅減免稅規定存在不規范的狀況。筆者認為，原則上應該把個人取得的所有收入都列入應稅收入的范圍，對需要給予照顧的納稅人或項目的收入，再通過反列舉法，用減免稅形式加以規定，如規定救濟金免稅等。但減免稅的確定要合理，項目不宜過多，應嚴格限制在一定范圍。

筆者建議，適當提高個人對公益事業捐款的稅前扣除標準，可考慮在不超過應納稅所得額50％的范圍內給予扣除，以鼓勵人們關心公益事業；住房公積金應給予免稅，但數額或比例要作嚴格規定，以免侵蝕稅基；各級政府頒發給納稅人的獎勵金，原則上應列入征稅的范圍。

同時，要合理確定個人所得稅的費用扣除標準。所謂“費用”是指為取得應稅收入而支付的生活費用和必要費用。我國現行個人所得稅實行的是法定費用扣除制度，全國一刀切，費用扣除標準與納稅人的實際費用開支相差太大，不合理。確定費用扣除標準，既要考慮納稅人為取得收入而支付的費用，又要考慮納稅人的生活開支狀況，如物價水平、撫養子女、贍養老人的情況以及教育制度、住房制度、醫療制度、保險制度改革的影響。

我國幅員廣大，各地情況千差萬別，不可能實行統一的費用扣除標準。最好的辦法是依納稅人的不同情況，確定不同的費用扣除額。如果一時難以做到，仍需實行法定費用扣除制度的話，可制定全國統一的幅度費用扣除標準，如把月工資薪金費用扣除標準確定為800～2000元；或按年綜合收入把費用扣除標準確定為1萬～3萬元，具體標準由各省、市、自治區人民政府確定。這既維護稅法的權威，又符合客觀實際，容易被納稅人所接受，有利于加強稅收征管，減少社會矛盾。

我國現行個人所得稅稅率，由于類型和檔次多，既復雜，又不利于發揮調節作用。改革應該優化稅率結構，調整稅收負擔，做到有利于發揮個人所得稅保護低收入者，適當照顧中等收入者，重點調節高收入者的作用。

財產稅制

財產稅制改革也是新一輪稅制改革的一項重要內容。我國目前財產稅種比較少，典型的只有房產稅。財產稅制改革的方向是擴大財產稅的征稅范圍。十六屆三中全會《決定》指出：“條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費。”

物業稅實際上是一種財產稅，對納稅人擁有的物業或物業收入征收。初步設想是把現行對房屋、土地征收的房產稅、城市房地產稅、土地增值稅、契稅以及對房地產開發商征收的有關費用，合并為物業稅。這一方面有利于簡化稅制，規范征收；另一方面有利于擴大財產稅的征稅范圍，增加地方政府的財政收入，減少亂收費，減輕百姓負擔。

當然，開征物業稅還有許多工作要做，需要一個深入調查研究和反復測算分析的過程，筆者認為，物業稅不可能很快出臺。最近有媒體提出開征物業稅就是要把開發商交納的各種稅費改為物業稅。筆者不贊成這種說法，事實上不可能把開發商交納的全部稅費都改為物業稅，由業主交納，例如，建設商現在交納的建筑營業稅就不可能改為物業稅由業主來交，因為可以改為稅的只是開發商交納的部分行政性收費。另外，筆者也不贊成把現在開發商交納的地價改為物業稅，因為把現在向開發商征收40～70年的地價并人物業稅按年征收，勢必嚴重影響政府的財政收入，在實際操作中也有很多問題難以解決。

可行的辦法是把現在對不動產征收的有關稅種再加上對開發商征收的部分行政性收費合并為物業稅，并參照房產稅的計稅辦法，按不動產原值扣除一定比例作為費用后的余值征收，待條件成熟再改為按評估值征收。這樣，征收方法簡便，也容易被納稅人和百姓理解。另外，為了規范我國物業稅的征收，建議借鑒國外的做法，把每個家庭超過一套的住房，列入征稅范圍，增加稅收收入，不過稅率應當從低。

至于開征遺產和贈與稅，筆者認為，目前我國開征的條件還不具備，最主要的是缺少稅源。現在的老年人財產不多，稅源有限；而有財產的人，大多為中青年。加上我國還沒有建立起規范的財產登記制度，相關法律也不完善，因此開征的條件還不成熟。