稅制１０年，不改不行

楊衛(wèi)華（廣東）

隨著我國加入WT0和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，現(xiàn)行稅制暴露出許多問題，改革勢在必行。

我國現(xiàn)行稅制是1994年工商稅制改革時制定的，10年來發(fā)揮了重要作用。但是隨著形勢的發(fā)展，特別是隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟體制的逐步建立，現(xiàn)行稅制暴露出許多問題，改革已經(jīng)勢住必行。

新一輪稅制改革的原則是“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”，經(jīng)過新一輪稅制改革，將使我國的稅收制度更加規(guī)范，稅負更加公平。多數(shù)人的稅收負擔會隨稅率的適當下降而減輕，從中獲得實惠。同時，新一輪稅制改革將進一步擴人稅基，強化征管，減少逃稅，增加財政收人。稅收的職能作用將得到更充分的發(fā)揮。

“轉型”要快，“擴圍”宜緩

流轉稅是對發(fā)生在流通領域內(nèi)的商品流轉額所征收的稅，主要包括：增值稅、淌費稅、營業(yè)稅、關稅四個稅種；是我國的主體稅，現(xiàn)階段占稅收收入總額的60％以上。流轉稅的明顯特征是稅負容易轉嫁，無論是價內(nèi)稅還是價外稅，其稅款一般都由購買者或消費者負擔。流轉稅新一輪稅制改革的切入口正是從增值稅制改革開始的。

增值稅是我國現(xiàn)階段收入最大的稅種，超過稅收總額的1／3。筆者認為，當前增值稅制改革重點是增值稅“轉型”和“擴圍”；以及合理確定增值稅負擔和規(guī)范產(chǎn)品出口退稅。

所謂“轉型”，指的是要改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，由于納稅人為生產(chǎn)應納增值稅產(chǎn)品而購進的固定資產(chǎn)所納的稅款不予抵扣，造成對外購的固定資產(chǎn)重復征稅。這不但加重了固定資產(chǎn)的稅收負擔，而且限制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，影響了企業(yè)的技術進步。如果改為消費型增值稅，允許扣除新增固定資產(chǎn)的已納稅款，就可以避免重復征稅，鼓勵企業(yè)擴大投資、提高技術水平。

改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅的關鍵是財政的承受能力。因為稅率不變，消費型增值稅的稅基比生產(chǎn)型增值稅的稅基小，企業(yè)的稅負自然降低，國家的財政收入也會隨之減少。按2003年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國家減收估計在600～800億元之間。筆者認為，這一數(shù)額財政是可以承受的。應當看劍實行消費型增值稅，在減少財政收入的同時會促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，增加收入，會在一定程度上、甚至全部抵消收入的下降。

對于“擴圍”(擴大增值稅的征稅范圍)，筆者認為，從長遠來看是必要的，但按照我國目前的稅制設計和征管水平來看，還難以實施。所以，對“擴圍”的改革不應操之過急。

合理確定稅負也是增值稅制改革的一項內(nèi)容。我國增值稅負擔是重還是輕，社會上有不同的看法。筆者認為，從優(yōu)化稅制結構，特別是合理確定流轉稅和所得稅收入結構來看，適當降低流轉稅特別是增值稅的負擔是必要的。具體做法可考慮改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅后，一般納稅人的稅率保持不變，相應調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，使增值稅的實際稅負適當下降。

在消費稅領域，因為消費稅的征收日的主要在于調(diào)節(jié)收入，但現(xiàn)行消費稅征收范圍過窄，難以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。因此，消費稅制改革一方面應適當擴大征稅范圍，把資源消耗大的產(chǎn)品和污染環(huán)境的產(chǎn)品如一次性筷子、飯盒等，以及某些高檔消費品如高級皮毛制品等納入征稅范圍；另一方面對已列入征稅范圍的某些日常生活用品如護膚護發(fā)品，應逐步降低稅負，甚至在條件成熟時停征消費稅。另外，為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，應盡快將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅。

營業(yè)稅制的改革應注意合理調(diào)整稅率和科學確定計稅依據(jù)。而關稅改革的方向，一是按WTO的要求和我國的承諾，進一步調(diào)低稅率，降低關稅總水平；二是優(yōu)化稅率結構，發(fā)揮關稅對不同產(chǎn)品的適度保護或促進競爭作用。

讓所得稅的征收更加公平

新一輪所得稅稅制改革的重點是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制和調(diào)整個人所得稅制。

1991年我國統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅，1994年稅制改革時又統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，但到目前為止仍內(nèi)、外企業(yè)兩套所得稅制度并存，稅收負擔不一，影響了企業(yè)的公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。筆者認為，新一輪稅制改革應盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，其中最主要的是：

一要統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的成本列支范圍和列支標準，統(tǒng)一應稅所得額和所得稅的計算辦法；二要統(tǒng)一稅率。根據(jù)我國的國情和國際所得稅制改革的走勢，筆者建議適當調(diào)低我國企業(yè)所得稅的稅率，實行25％的比例稅率，另對年所得額在10萬元以下的中小企業(yè)暫執(zhí)行18％的稅率；三要清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠制度，改變目前稅收優(yōu)惠過多、過濫的狀況。對內(nèi)、外資企業(yè)應一視同仁，堅持國民待遇原則，改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，實行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。四是在稅種名稱上，建議將“企業(yè)所得稅”改名為“法人所得稅”，從制度上理順法人所得稅與個人所得稅的征收范圍。

在個人所得稅領域，我國現(xiàn)行的個人所得稅制實行的是分類征收制，即根據(jù)納稅人所得的不同來源，分別制定不同的辦法，實行按月或按次征收。優(yōu)點是有利監(jiān)管，減少逃稅；缺陷則是難以貫徹量能負擔原則，稅負不公平。

因此，改革個人所得稅制首先應將分類征收改為分類綜合征收。對工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等實行綜合征收，按年計征，按月預繳，年終匯算，多退少補。對利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得則繼續(xù)實行分類按次征收，源泉扣繳，年終不再匯算。

目前我國個人所得稅減免稅規(guī)定存在不規(guī)范的狀況。筆者認為，原則上應該把個人取得的所有收入都列入應稅收入的范圍，對需要給予照顧的納稅人或項目的收入，再通過反列舉法，用減免稅形式加以規(guī)定，如規(guī)定救濟金免稅等。但減免稅的確定要合理，項目不宜過多，應嚴格限制在一定范圍。

筆者建議，適當提高個人對公益事業(yè)捐款的稅前扣除標準，可考慮在不超過應納稅所得額50％的范圍內(nèi)給予扣除，以鼓勵人們關心公益事業(yè)；住房公積金應給予免稅，但數(shù)額或比例要作嚴格規(guī)定，以免侵蝕稅基；各級政府頒發(fā)給納稅人的獎勵金，原則上應列入征稅的范圍。

同時，要合理確定個人所得稅的費用扣除標準。所謂“費用”是指為取得應稅收入而支付的生活費用和必要費用。我國現(xiàn)行個人所得稅實行的是法定費用扣除制度，全國一刀切，費用扣除標準與納稅人的實際費用開支相差太大，不合理。確定費用扣除標準，既要考慮納稅人為取得收入而支付的費用，又要考慮納稅人的生活開支狀況，如物價水平、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況以及教育制度、住房制度、醫(yī)療制度、保險制度改革的影響。

我國幅員廣大，各地情況千差萬別，不可能實行統(tǒng)一的費用扣除標準。最好的辦法是依納稅人的不同情況，確定不同的費用扣除額。如果一時難以做到，仍需實行法定費用扣除制度的話，可制定全國統(tǒng)一的幅度費用扣除標準，如把月工資薪金費用扣除標準確定為800～2000元；或按年綜合收入把費用扣除標準確定為1萬～3萬元，具體標準由各省、市、自治區(qū)人民政府確定。這既維護稅法的權威，又符合客觀實際，容易被納稅人所接受，有利于加強稅收征管，減少社會矛盾。

我國現(xiàn)行個人所得稅稅率，由于類型和檔次多，既復雜，又不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。改革應該優(yōu)化稅率結構，調(diào)整稅收負擔，做到有利于發(fā)揮個人所得稅保護低收入者，適當照顧中等收入者，重點調(diào)節(jié)高收入者的作用。

財產(chǎn)稅制

財產(chǎn)稅制改革也是新一輪稅制改革的一項重要內(nèi)容。我國目前財產(chǎn)稅種比較少，典型的只有房產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅制改革的方向是擴大財產(chǎn)稅的征稅范圍。十六屆三中全會《決定》指出：“條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費。”

物業(yè)稅實際上是一種財產(chǎn)稅，對納稅人擁有的物業(yè)或物業(yè)收入征收。初步設想是把現(xiàn)行對房屋、土地征收的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅以及對房地產(chǎn)開發(fā)商征收的有關費用，合并為物業(yè)稅。這一方面有利于簡化稅制，規(guī)范征收；另一方面有利于擴大財產(chǎn)稅的征稅范圍，增加地方政府的財政收入，減少亂收費，減輕百姓負擔。

當然，開征物業(yè)稅還有許多工作要做，需要一個深入調(diào)查研究和反復測算分析的過程，筆者認為，物業(yè)稅不可能很快出臺。最近有媒體提出開征物業(yè)稅就是要把開發(fā)商交納的各種稅費改為物業(yè)稅。筆者不贊成這種說法，事實上不可能把開發(fā)商交納的全部稅費都改為物業(yè)稅，由業(yè)主交納，例如，建設商現(xiàn)在交納的建筑營業(yè)稅就不可能改為物業(yè)稅由業(yè)主來交，因為可以改為稅的只是開發(fā)商交納的部分行政性收費。另外，筆者也不贊成把現(xiàn)在開發(fā)商交納的地價改為物業(yè)稅，因為把現(xiàn)在向開發(fā)商征收40～70年的地價并人物業(yè)稅按年征收，勢必嚴重影響政府的財政收入，在實際操作中也有很多問題難以解決。

可行的辦法是把現(xiàn)在對不動產(chǎn)征收的有關稅種再加上對開發(fā)商征收的部分行政性收費合并為物業(yè)稅，并參照房產(chǎn)稅的計稅辦法，按不動產(chǎn)原值扣除一定比例作為費用后的余值征收，待條件成熟再改為按評估值征收。這樣，征收方法簡便，也容易被納稅人和百姓理解。另外，為了規(guī)范我國物業(yè)稅的征收，建議借鑒國外的做法，把每個家庭超過一套的住房，列入征稅范圍，增加稅收收入，不過稅率應當從低。

至于開征遺產(chǎn)和贈與稅，筆者認為，目前我國開征的條件還不具備，最主要的是缺少稅源。現(xiàn)在的老年人財產(chǎn)不多，稅源有限；而有財產(chǎn)的人，大多為中青年。加上我國還沒有建立起規(guī)范的財產(chǎn)登記制度，相關法律也不完善，因此開征的條件還不成熟。