論會計信息的質量特征

田海航　張　俠

會計信息的質量一直是備受人們關注的問題。企業所有權與經營權分離導致經營者與投資者之間的信息不對稱現象，使得信息使用者對會計信息的質量提出了應于規范的要求。七十年代至八十年代間，美國財務會計準則委員會對會計信息質量特征進行了系統的論述。該委員會指出：相關性和可靠性是使會計信息決策有用的兩個主要質量特征。這無疑對其后的會計準則與規范的制訂起到了提綱挈領的作用。

但是，我們也看到會計信息的可靠性是以傳統會計歷史成本原則為基礎、面向過去的質量要求，而相關性又是服務于投資者經濟決策、面向未來的質量要求。二者有時會相互矛盾，發生難以決定取舍的沖突。所以有必要重新談談會計信息相關性和可靠性的問題。

一、相關性與可靠性的內涵

會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。”由此，我們可以看出，相關性有兩個基本質量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其發展趨勢，從而影響其基于這種評價和預測所做出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質量特征。

會計信息的可靠性指的是信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心質量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質量標志。

二、相關性與可靠性的關系

相關性與可靠性是會計信息的兩個主要質量特征，兩者缺一不可。失去相關的會計信息，“為取得它而耗費的精力等于白費” ；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于零。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至還會帶來誤導作用。所以有用的會計信息應該是同時兼顧相關性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質量特征。

然而，會計信息的相關性和可靠性有時會發生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關性較差；而有些與使用者相關的會計信息，又不甚可靠。也正因為如此，目前中外會計理論的部分學者往往把會計信息的相關性和可靠性對立起來，過多地看重兩者之間的矛盾，認為強調會計信息的可靠性，勢必影響其相關性；注重相關性，就必然削弱可靠性。對此，筆者則認為，不應將會計信息的相關性和可靠性對立起來，要求企業提供的會計信息絕對地相關或可靠，而應針對不同的情況處理兩者之間的關系。一個會計基礎工作好，各項財務管理科學的企業，按照會計準則規定的會計方法、會計程序和有關法規嚴格組織日常會計核算和定期編制財務報告，且經過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的。使用者可以據此推斷企業未來的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動情況，應該說，這樣的會計信息具有預測價值。因此與決策有關的、可靠的歷史信息也可以說它是相關的。即使發生劇烈的物價變動，對企業經濟活動有相當的影響，企業可采用適當物價變動會計模式，來消除財務報告信息中的不真實部分，從而做到會計信息的真實、可靠和相關。但這里并不排除企業尚應提供預測性信息。相反，如果管理當局在沒有充分依據的情況下，根據主觀臆斷或有意粉飾披露未來盈利和發展前景的會計信息，它自然是不可靠的，也是不相關的。

目前會計理論界的部分學者把會計信息相關性擺在不適當的位置。以其為凌駕于一切之上的信息質量特征，甚至為保證相關性而以犧牲可靠性為代價。提出將一些可靠性較低的數據也要盡可能地在資產負債表中反映。這種觀點無疑是偏頗的，然而這一思想對我國也在或多或少地產生著影響，有的文獻中存在過分強調會計信息相關性，不適當地增大信息含量的傾向。

三、我國現階段如何處理相關性與可靠性的關系

筆者認為在我國現階段，強調可靠性遠比相關性重要，我們應把可靠性放在第一位，相關性放在第二位。理由如下：

1、會計信息何以存在質量問題？當所有權和經營權分離，所有者為了制約并有效的獎懲經營者以及確認他們的資產是否保值增值，經營者為了充分、全面而準確的表述自己的經營才能、努力及業績，都需要借助會計信息這一惟一的工具。由于兩者間存在信息不對稱，經營者為了夸大自己的經營業績及才能，會對所有者提供一些虛假的會計信息。在這種情況下所有者更偏好于會計信息的可靠性而非相關性。

２、在我國，從當前來看，信息使用者對會計信息質量的相關性要求并不是很高。如進行股票投資，絕大多數投資者很少對公司進行基本面的分析，而完全憑借技術分析或內幕消息進行決策，就算他們看財務報表，也只是看每股收益等幾個重要而且能一目了然的指標。

３、就現在的財務報告來說在總體上不存在有無相關性的問題。因為會計信息總是只能滿足大多數使用者的一般決策需要，我國現在的財務報表所傳輸的基本信息對絕大多數使用者來說是相關的，所以并不存在有無相關性的問題。

4、我國會計信息的可靠性是欠缺，會計信息失真嚴重。一些公司虛增利潤、虛減利潤、虛增資產等現象非常之多，而且會計報表的編制有很大的主觀性，如折舊方法的選擇、壞賬的計提、確認等，這些都為管理者操縱會計報表提供了方便，況且，我國的會計監督體制不完善。

綜上所述，在我國現階段，強調可靠性遠比相關性重要。我國財務報告提供的信息可以說是基本相關的，解決會計信息質量的關鍵是可靠性問題，可靠性作為會計信息的基本質量特征，應是給予首先考慮的，失去可靠性，一切無從談起。如何使會計報表提供的信息真實可靠，是我國會計改革的當務之急。