會計信息失真的成因及對策

趙昌敬

摘要：本文首先對會計信息失真加以定義，說明了會計信息失真的危害，進一步闡述了會計信息失真的原因，并針對會計信息失真的原因，結合目前現狀，提出了治理會計信息失真的對策。

關鍵字：會計信息失真成因治理對策

經濟越發展，管理越要加強，會計就越重要。會計信息作為重要的“商業語言”，越來越引起廣大投資人、債權人、企業管理當局等諸多相關會計信息使用者的關注，已成為他們決定投資行為、經營行為的重要依據，也成為政府部門進行宏觀決策的依據。但目前會計造假、會計信息失真現象越演越烈，據有關部門調查顯示，目前90%以上的企業會計信息存在失真現象，這不能不引起各方面的注意。

所謂會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。也就是違背了會計真實性原則。這必然使得會計信息的質量低劣，造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的管理作用，阻礙經濟的發展。也會造成投資者的投資失敗，從而造成社會資源的極大浪費。可見會計信息失真危害非常嚴重。因此在現階段，認真仔細地研究會計信息失真的原因，找到其根源，進行行之有效的治理，是當前會計領域的一項重要的當務之急的工作。

造成會計信息失真的原因：

一、資本市場發育不完善

我國先后組建了深圳、上海兩大證券市場，資本市場經歷了十幾年的成長，但目前我國資本市場發展很不完善，僅僅成為企業融資的渠道。同時，我國的資本市場還是一個“賣方市場”。上市資格成為一種稀缺的資源，只要有上市資格，就能順利地以較高價格發行新股。因此無論是盈利企業，還是虧損企業都想獲得上市機會，以便從資本市場上募集大量資金。對于虧損企業一旦取得上市資格，便能獲取大量投資人的資金，可以幫助其迅速擺脫困境。對于業績較好的企業，如能將前三年的每股收益提高哪怕是一點點，在資本市場上就可獲取巨大的回報。據此這類企業可能發生會計信息的失真，這種可能已經成為事實。

二、政府干預下的業績評價機制的不合理

企業的主管部門或一些政府職能部門為了夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業實際情況以及市場的現狀，往往以行政命令方式給企業硬性下達各種經濟指標。在某種程度上促使和誘發企業弄虛作假。企業領導人為了完成上級下達的考核硬指標，從個人利益和小集體利益出發，授意、指使或強制會計人員采取調整帳目，虛列收支和往來款，假帳真算或真帳假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本。而損失的則是會計信息的真實性。

三、 企業體制改革不徹底、不到位

目前雖然我國企業體制改革在不斷深化，但是改革過程中還是顯現出許多不足，充分說明了我國現階段企業改革的不徹底。例如，企業經營者的權責問題還未徹底解決，使一些企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或需報經營成果。對外提供的會計信息，根據需要進行調整，造成會計信息失真；政企分開的問題目前沒有得到徹底的解決，使企業不能成為真正的獨立經營者，政府為了地方利益或領導政績而自覺不自覺地支持或要求企業虛報各種會計信息，這也是會計信息失真的重要原因。

四、會計法律體系的不健全

目前，我國會計法律體系雖已初見規模，但是《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的一系列具體準則共同起作用，狀況較為混亂。

《會計法》是會計法律體系中的根本大法，在具體實施過程中顯現出了許多不足之處，如對會計違法處罰的規定中，使用了“情節嚴重”、“數額較大”等含糊不清的詞語，缺少量的標準，可操作性不強。目前急需進行修改。

五、會計管理體制的弊端

會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用, 守法的會計人員遭打擊報復、被撤換, 主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員“頂得住的站不住,站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。

六、內外監督乏力

從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，隨著企業經營者的意志而改變。從企業外部對企業會計信息監督機制看，有以注冊會計師為主體的社會監督，由于存有社會中介機構之間不正當競爭的現象和一些注冊會計師業務素質較低，使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制，以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

七、會計人員素質低下和職業道德的缺失

會計人員本身素質不高對會計信息的質量和可靠性有很大的影響。業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練是一方面．對會計人員的日常考核和繼續教育、知識更新的管理環節存在弱化現象，使會計人員的實際業務水平大打折扣是其二。

會計造假中,也有會計人員受個人利益的驅使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監守自盜、以身試法；也有的會計單位基礎管理薄弱，家底不清，資產不實，會計人員責任心不強等，無法對內外提供真實、準確的會計信息。

八、收入分配、激勵機制不完善

收入分配不均和激勵機制不健全，也是會計信息失真的重要原因。由于社會上企業與企業、部門與部門、東部與西部等之間的收入差距加大，企業的經營成果與經營者的收入聯系的緊密度低，對經營者的積極性激勵不夠，會導致一些企業經營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財經法紀做假賬、設帳外賬、私設小金庫”，提供虛假的會計信息。

九、懲處力度不夠

市場經濟是建立在各經濟主體之間具有自主性和平等性，并且承認其各自物質利益的基礎上的。在市場經濟建立過程中，會計環境的改變和對會計信息不同認識而產生的沖突，以民事責任糾紛問題為主。但目前我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會計信息失真的企業，主要是給予企業及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達到真正的處罰目的，達不到預期的效果。對于那些追究了法律責任的，也只是限于追究其刑事責任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔民事賠償責任的案例。對于刑事責任的追究是一種威懾力量，是為防止市場危機爆發或產生嚴重社會后果的一種行為。追究刑事責任無法形成日常的監督力量。若想形成日常的監督機制，必須依靠民事賠償責任的追究，這也正是我們目前懲罰手段里所缺乏的。

針對以上情況，為保證會計信息的質量，防止會計信息的失真，本人人為應采取以下治理對策：

一、正確行使政府職能。

政府，作為社會管理者和宏觀經濟調控者，應致力于為企業的生存和發展創造基本條件，為各種企業創造一個平等的競爭環境，建立并完善各生產要素市場；作為國有企業的出資者，應通過建立健全對接受出資者的激勵和約束機制，實現對經營者的有效控制，切實保障政府作為出資者的權益不受侵犯。但不論行使哪種職能，都應當以不直接參與到企業的具體經營行為為前提。

二、改進業績評價模式。

建立財務指標和非財務指標相結合的業績評價模式，既對企業進行財務評價，也依據非財務的指標對企業內部的經營過程、企業外部的顧客滿意程度和企業未來的戰略發展前景進行評價。建立這種全方位、立體化的評價模式，采用但并不依賴財務評價方式，將提升對財務指標分析的質量

三、加強會計法規建設。

《會計法》明確規定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確法律責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導致損失的人員在《會計法》中規定給予重罰,詳細規定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《企業財務通則》和眾多的行業會計制度,使指導會計工作的技術標準只有《企業會計準則》和各項具體準則,使具體業務核算必須遵循相應具體準則的規定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象。

四、改革會計管理體制,實行會計委派制。

會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責,使會計人員從企業中完全獨立出來,不受企業負責人的制約,使會計人員“頂得住又站得住”,保證會計人員的根本利益。

五、加強監督力度。

對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識,依法執業,客觀公正,保證會計信息質量。

六、提高會計人員素質。

會計人員是處理加工會計信息的操作員,應選拔政治素質高、業務能力強,遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作。加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經常對財會人員進行執業道德教育,明確職業道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。不斷吸收優秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。

七、完善法律懲處。

加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調節的力度。提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經濟成本。明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰。廣大中小股東分散，相對于訴訟成本，每個股東的利益有限，不利于提起訴訟。通過完善訴訟制度，使追究民事責任具備可行性。

八、健全內部控制。

在企業內部健全能夠對經營者進行有效控制制度，實現所有者對經營者的切實監督，消除“內部人控制”現象。在所有權和經營權相分離的條件下，既使經營者有動力、有能力進行正常的經營管理，又防止經營者在信息不對稱的條件下，對所有者的利益的侵害。（作者單位：江蘇省句容高廟職業高級中學）