基于ＥＲＰ環境下的財務管理模式的研究

摘要：對準備實施ERP（企業資源計劃）項目的企業而言，優秀的ERP解決方案是應用先進的信息技術手段來實現生產、采購、銷售和財務的統一管理模式，以達到集約和規范企業業務流程的目的，ERP環境下實現了客戶需求和企業內部資源的動態優化平衡，通過實時的查詢和報告功能來支持企業戰略決策和各項管理職能。ERP實施之后企業的財務管理模式將實現由過去企業內部無法形成統一的價值核算體系向業務流程的價值鏈管理功能的財務管理模式轉變。實現了資金流、物流和信息流有效集成。

關鍵詞：資金流；價值鏈；ERP（企業資源計劃）；供應鏈管理

一、企業管理模式是企業資金流、物流、信息流的不斷循環

企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）是一種科學管理思想的計算機實現，起源于20世紀60年代初，經歷了物料需求計劃（MRP）時代和制造資源計劃 （MRPⅡ）時代。20世紀90年代，一種面向企業所有資源管理的思想開始提出，從而管理模式由MRPⅡ(制造資源規劃)進入ERP時代。ERP的管理理念是將產品研發與設計、作業控制、生產計劃、投入品采購、市場營銷、銷售、庫存（投入品、半成品、成品）、財務和人事等方面進行集成優化的管理，各部分有機地形成不同的管理模塊。ERP系統不是將各模塊機械地適應于企業現有流程，要求在模塊運行中對企業流程不合理部分提出改進和優化建議，并可能導致組織機構的重新設計和業務流程的重組。

企業管理模式一般表現為三個流（資金流、物流、信息流）的不斷循環， 財務管理主要是指企業的資金管理，傳統的企業管理模式下，資金流是物流和信息流的核心。這是因為：（1）傳統企業的物流從機器設備和原材料的采購開始，經過機器設備的添置調試以及生產人員的到位和生產制造等，直至生產出市場所需要的產品并實現銷售的實物流，都可以借助于會計的貨幣計量形式加以反映，企業的物流就在財務看來轉換成了資金流；如果物流所反映的資金流流轉不暢，就意味著物流存在著問題。（2）資金流是從股東投資和外部借入開始，經過企業的生產經營活動和經濟行為，最后賣出產品，輸出勞務，收回資金的資金循環流轉；財務目標是最直接體現企業終結目標的。因為企業財務目標是通過價值的角度來反映企業目標的，其基本特性可以概括為終結性和綜合性，企業其他目標的實現都必須依賴于財務目標的，反過來這些目標作用于財務目標。（3）信息流是企業資金流和物流活動對應記載的數據流和相應加工而成，一個良好的信息系統能夠動態地反映企業從籌資、投資、采購設備和材料、制造產品、銷售產品、分配利潤等基本經營活動和經濟行為。企業信息溝通系統是企業的神經網絡，應該包括自上而下的溝通管道，還應有由下向上的交流渠道，以及企業內部橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業會計系統是企業信息系統最為重要的組成部分。會計系統通過為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等為管理決策服務的。企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。事實上，一個有效的企業組織形式的物流和資金流、信息流均應該有相應的管理部門，組織的終極目標也就是他們如何通過這三個流的有效管理去獲取企業價值最大化（最滿意的利潤），這就集中體現了資金流管理的核心地位。

二、ERP環境下企業財務管理如何實現資金流、物流和信息流有效集成。

ERP（企業資源計劃）是信息時代企業實現現代化、科學化管理的一整套經營管理的整體解決方案，因此，對企業而言，它不僅僅是一套軟件的運用，更多的是管理思想和理念的結晶和體現。ERP的核心管理思想是供需鏈管理。它是在MRPⅡ(制造資源規劃)的基礎上擴展了管理范圍。其基本思想是把企業的業務流程看作是一個緊密聯接的供需鏈，并將企業內部劃分成幾個相互協同作業的支持子系統，如財務、市場營銷、生產制造、服務維護、工程技術等，基于價值管理的要求，企業可對內部供需鏈上的所有環節如訂單、采購、庫存、計劃、生產制造、質量控制、運輸、分銷、服務與維護、財務、成本控制、經營風險與投資、決策支持、實驗室 / 配方、人力資源等有效地進行管理，從管理范圍和深度上為企業提供了更豐富的功能和工具。供需鏈按原文Supply Chain直譯是“供應鏈”，但實質上鏈上的每一個環節都含有“供”與“需”兩方面的雙重含義， “供”與“需”總是相對而言、相伴而生的，國外也稱Demand/Supply Chain。作為供應系統，通常是指Logistics(后勤體系)的內容，后勤體系是“從采購到銷售”，而供需鏈是“從需求市場到供應市場”。

1． 財務電算化下的企業財務管理模式。

隨著信息技術的發展，我國的許多企業在價值管理中都采用了計算機。通過財務電算化來強化財務管理功能，而其間，企業的大多數財務電算化的功能僅表現在于以鍵盤操作代替了帳簿填寫，實現了財務數據的簡單統計和查詢。企業財務管理的價值管理功能與業務管理并未實現有效的結合。其管理模式如圖1示。

從圖1中我們可以看出，公司財務部只是單向地反映了由業務部門向財務部門傳遞的信息，從供需鏈角度考察，傳統的財務電算化使得企業財務部門只是企業業務流程的需求方，財務信息難以從及時地反饋回業務部門，為企業創造價值服務。由于缺乏必要的財務信息流和企業業務流的動態溝通反饋機制，這往往造成：管理部門各自形成的信息都是孤島，溝展速度緩慢，沒有效率，更不說上系統性。業務部門管理人員在作出決策時，缺乏必要的價值信息作為決策支持；同時，財務人員認為業務部門發生具體業務行為發生時，沒有價值觀念，增加了企業的營運成本。

2． ERP環境下的企業財務管理模式。

企業實施ERP系統(Enterprise Resource Planning)的實質就日常業務處理而言，是將財務部門與業務部門成為相互間的信息系統的供求方，是運用信息技術將企業內的資金流、物流和信息流集成，實現企業內部的生產、庫存、經營、供銷等業務與財務的互動管理，把實物形態的物資流動直接轉換為價值形態的資金流動，保證業務和財務信息的交互協同。使其協調動作，從而實現整個系統工作績效最優。

從圖2中可以看出，ERP是一個物流、信息流和資金流高度集成的系統。對于企業而言，傳統上的企業的管理信息包括由上向下流動信息和從由下往上流動信息，前者的信息流動是指信息從基層到中層再到高層的信息匯總過程，后者的信息流動實質上也就是企業對戰略、目標、方向的分解過程。ERP的實施，增加了信息的水平流動，帶來了信息在部門之間的溝通和協調，處于系統中心地位的財務人員，能夠通過財務對業務物流的處理過程，進行全面適時的價值反映和監控。在ERP環境下，財務信息不再是一些簡單的數字符號，它確切地提供了業務部門物流價值的實際產生和流轉過程，是企業實現價值管理的基礎。另一方面，ERP可以帶來的高效率的信息傳遞，有利于企業實現動態的價值管理，可以及時發現和糾正具體業務處理中出現的價值差異，保證價值信息的準確性和及時性。增加了企業管理信息格式規范化、傳遞渠道固定化以及預警提醒功能。

財務管理在某種程度上，可以理解為是企業的一種資金流量的管理，因為企業資金流綜合地反映了企業綜合的運營質量和經濟效果。ERP環境下，財務人員借助信息化的手段，可以及時發現和控制原料過量與停工待料現象、產品積壓現象及銷售環節的呆帳現象，及時解決浪費問題，及時暴露管理瓶頸，解決企業中普遍存在的財務管理僅限于事后核算而無事前和過程控制的問題。例如，以制造電器元件、成套電氣設備的廣州白云電器設備廠，1998年開始實施ＥＲＰ和ＣＩＭＳ（計算機集成制造系統）。經過兩年多的開發、實施和投入，系統運作取得了理想的效果。原來人工翻找零配件、圖紙常常要數小時，將有關信息納入系統并實現共享后，圖紙的調用縮短到幾秒，零配件消滅了非必要庫存。同時，資金周轉、采購周期、產品設計周期大大縮短，交單速度比競爭對手平均高了30％～40％。

3． ERP實施后的企業財務管理的特征。

企業財務管理作為供需鏈管理系統的一個環節，ERP的實施，改進了企業內部的供需鏈系統，有效地實現了企業內部信息流、物流、資金流的集成，從而實現資源共享。企業的價值鏈結構轉變成以財務為中心，業務為主體，物流、信息流和資金流有效合成的環狀體系，企業的財務管理呈現出以下重要的經濟特征：

第一，企業財務管理以價值管理為導向。

在企業實施ERP系統后，管理者可以將企業的研究開發、設計、生產、營銷、配送和售后服務等職能看作一個價值鏈，產品通過整個過程的流動，體現出其附加價值。價值鏈被視為一個整體，借助于財務管理系統，管理者能夠控制著整個價值流的總成本。企業價值流的體現主要通過財務管理系統表現。ERP環境下的財務管理模塊，能夠方便地查詢公司的成本構成和各種影響因素，確認物流流程中各項可降低成本的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據。企業財務管理活動主要通過制定標準（Standards）、預算（Budgets）和分析差異（Variances）的方法進行經營管理，解釋經營結果。在此基礎上，財務管理還將實施CO（Controlling）模塊以全面提升企業決策水平。

ERP環境下財務管理以價值管理為導向的一個重要特征是貫徹并強化成本控制職能。我們知道，ERP是由MRPⅡ(制造資源規劃)發展而來。MRPⅡ主要是面向企業產品制造成本的控制，即控制用來制造產品的所有資源的成本，MRPⅡ的基本思想就是把企業作為一個有機整體。從整體優化的角度出發，通過運用科學的方法把企業各種制造資源和產、供、銷、財務各個環節實行合理有效的計劃、組織控制調整，使他們在生產經營過程得以協調有序，充分發揮作用，其最終目的是：既要連續均衡地進行生產又要根據實際情況，最大限度地降低各種物料的庫存量，各環節均能并行主產，消除生產過程中一切無效的勞動和制造資源，進而提高企業的管理水平和經濟效益。MRPⅡ控制的制造成本僅僅是價值鏈的中間一個環節。ERP系統提出產品完全成本的概念，產品完全成本在這里是指產品整個價值流上使用的全部資源的成本，包括研究與開發、產品設計、制造、市場開拓、銷售及售后服務。 由于ERP財務管理模塊有效地實現了各種數據的集成，這就為企業統一規劃企業內部的各項活動，促進推行組織戰略的活動進行管理，消除非增值的活動奠定了良好的基礎。

ERP環境下財務管理的另一個特征就是，財務計劃更具全面性。ERP環境下產品基礎數據子系統、材料采購子系統、庫存管理子系統、生產計劃子系統、車間管理子系統和銷售子系統，相關的各子系統都可以通過財務子系統將其緊密地聯系在一起，例如，在資金需求計劃管理中，采購請求的產生代表了未來在某個時點潛在的資金需求，采購訂單的建立代表了對資金的實際需求。其次，系統為計劃的建立和執行情況提供了持續監控的控制報告體系。例如，在費用管理中，系統可對每個成本中心、每個費用項目在某一特定的期間的發生額作出計劃，并能隨時以報表的形式對計劃與實際的差異進行分析和考核，改變了以前劃而不管的狀況。

第二，企業的財務管理系統是一種面向企業業務流程適時的財務處理和報告系統。

ERP管理的一個基本理念是：企業財務系統必須適時地反映企業業務流程中的價值產生并發生價值流轉的所有環節，在ERP系統中業務流程的物流與財務系統的價值流是同步的，事實上，財務系統與業務流程已經成為供需鏈的有機的組成部分，財務信息系統區別于傳統的從會計數據中選擇簡單加工成財務信息的做法，借助ERP平臺企業有效地擴大了財務信息的采集面，提高信息的加工程度，做到內部信息和外部信息相結合，會計信息和生產、銷售信息相結合，原始信息和加工了的信息相結合，實現物流和財務信息流的有機統一。ERP環境下建立的以財務管理為核心建立企業全面信息管理系統，實現了企業的前后臺管理、庫存控制和資金流向控制等；由于實現了價值流與業務流的互動與集成，管理者借助于財務管理適時的內部財務報告體系和已經建立企業財務綜合分析數據庫可以在第一時間了解企業的經營狀況，反饋包括財務預算在內的企業各項預算的執行情況，把握并不斷地反映企業動態變化趨勢，直觀表白企業經濟的運行質量和預算執行情況，對照有關指標的最大允許范圍，及時發出預警信號，超前提出財務建議，使財務管理起到未雨綢繆的作用。提高了企業決策的科學性和合理性。

第三，ERP環境下財務管理系統有助于企業價值增值鏈的形成。

傳統的企業，其價值鏈的表現從生產的來料、加工到銷售構成了一個主價值鏈。隨著電子商務的滲透和普及，企業的環境也在發生深刻的變革。如果企業仍然基于全能型的發展模式，象過去那樣大而全，什么東西都從頭干，自己干，將很難形成自身的核心競爭力，企業現在更多的是在全球范圍內優選合作伙伴。企業對外部的依賴度大大提高了，企業管理不僅是一個內部管理的問題，還有外部供應鏈的問題。搞好供應鏈對企業的重要性越來越突出。ERP的實施給我們提供了一種新的管理思路，由于實現了產、銷、存一體化和信息的高度集成系統。這就使企業各方面的人力資源，物力資源可以實現最有效地利用，使信息流、物流和資金流得到合理配置，而ERP中的財務管理系統的實施為企業提供了分析增值過程的工具。有利于企業價值增值鏈的形成和增強了企業的整體實力。

ERP實施中財務流程的一個特點是規范和透明，例如企在業財務的銷售模塊中，企業的每一張銷售定單都伴隨著一份清晰的單據流程。財務流程可以清晰地顯示銷售業務的全過程，從定單的創建、產品揀配、銷售開發票到財務收款。其中在揀配時，系統按照物料的標準價格結轉銷售成本，在開票時系統自動按定單中的銷售價格記帳收入，每一筆銷售業務為企業創造的邊際利潤一目了然。這就為企業分析價值鏈提供了數據基礎。

參考文獻：

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4．馬士華，林勇，陳志祥．供應鏈管理．機械工業出版社，2000．

基金項目：本文系“東南大學科學基金資助”項目階段性成果，批準號：9214001199。

作者簡介：吳斌，東南大學經濟管理學院副教授、博士生；陳小寅，東南大學經濟管理學院講師；王華，東南大學經濟管理學院碩士生。

收稿日期：2004-02-12。