按生產要素分離人力物力貢獻價值及其模型的會計設計的研究

摘要：我們從價值角度將生產要素概括為人力資本和物力資本兩個方面，從而按照這兩個方面對企業人力、物力創造的貢獻價值進行會計分離，并對會計分離的必要性及其會計分離模型的設計作了系統的研究，通過會計分離模型分別反映人力物力各自創造的貢獻價值，為計量人力資本群體、個體貢獻價值創造亟為有利的條件。

關鍵詞：人力與物力的會計分離；貢獻價值；會計計量模型

一、人力、物力貢獻價值的會計分離是經濟發展的必然要求

我們從價值研究的角度將傳統的生產要素資本、人力、土地概括為人力資本和物質資本兩個方面。并重點對兩個方面的貢獻價值進行科學會計分離的研究。西奧多.舒爾茨（Theodore W.Schultz）認為資本有兩種形式，即物質資本和人力資本，人力資本是與物質資本相對應的。物質資本是體現于物質產品上的；人力資本是體現在勞動者身上的。現代經濟學中的人力資本概念是相對于物質資本而言的，它可以被用來提供未來的收入，因此人力資本投資是企業進行再生產過程所必需的，與用于購買各種生產資料的投資是相同的。它與物力資本一樣都對企業剩余價值的形成做出了貢獻，按照誰貢獻誰受益的原則，人力資本也應該依據它對企業創造價值的貢獻程度來參與企業收益的分配。

按照生產要素所有權及其權重理論，每種要素所有者將其所擁有的生產要素投入生產時必然要求索取回報。非勞動生產要素如資本利息回報，土地要求地租回報等，回報的大小取決于這些生產要素在生產中的權重，即其貢獻程度。作為能在生產過程中創造出超額價值的生產要素之一——人力資本，更是參與企業價值創造的一種重要資本，那么，人力資本貢獻價值就應該像企業其他投資資本一樣，構成企業產權的一部分，并享有收益獲得權。

黨的十六大提出，“放手讓一切勞動、知識、技術、管理和資本的活力競相迸發”，“讓一切創造社會財富的源泉充分涌流”。為此，必須“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則”。這些指導思想具有重要的理論和現實指導意義，是我們科學把握人力資本貢獻參與價值分配內在聯系的指導思想。在現代經濟社會，人力資本已成為生產力和經濟增長的核心資本，是發展加速度的力量來源。人力資本這一不可忽視的資本要素使價值創造的方式發生了重大變革，傳統的分配格局必然被打破，取而代之以新型的分配方式——人力資本參與價值分配。在這種新型分配方式下，人力資本貢獻價值與價值分配統一起來，體現了經濟和社會發展的全方位進步。人力資本對價值創造的貢獻能獲得相應價值回報，不僅是崗位薪水的提高，還是對人力資本貢獻所創造價值的肯定，是國家尊重知識、尊重人才的具體體現，從而能夠激勵高素質人才不斷創新價值，實現他們的社會價值和個體價值。

人力資本貢獻參與價值分配首先遇到的問題，就是如何計量人力資本貢獻價值。勞動者勞動除創造自身價值外，更多的是為企業創造價值，這些價值就是通過他們的有效勞動來實現的，也就是勞動者運用物力資本創造的，是人力和物力相結合的產物。就企業而言，企業新價值雖然是人力和物力共同創造的。但按照現行的會計核算，企業創造的新價值已混為一體，無法區分人力物力，甚至將企業創造的新價值完全歸功于物力，而將人力排除在外，這顯然是不合理的。由于兩者不能會計分離所造成的影響：（1）宏觀上無法體現勞動者對社會的貢獻程度，微觀上無法反映企業效益高低，企業效益高低的原因不知在何方，不能找到問題的癥結所在從而無法對癥下藥。（2）人力價值不能從物力價值中會計分離出來，無法對人力的貢獻價值進行計量，則企業的群體價值、個體價值無法計算出來，個人應得多少回報就更無法計算了，無疑將影響廣大勞動者的積極性和聰明才智的發揮，最終將影響社會經濟的進步和發展。（3）不會計分離貢獻價值，收益分配改革十分困難。勞動者參與收益分配最重要的是要有量化依據，而只有通過會計分離，把人力資本創造的價值從物力資本價值中會計分離出來，為計量人力資本群體價值創造了條件，而后在此基礎上計量個體價值，為人力資本參與收益分配提供依據。（4）人力的價值不僅企業無法反映，國家宏觀也無法統計和公布，致使人力資本情報信息不能及時提供和反映出來，從而影響宏觀調控和政府政策的制定。因此，從上述內容可以說明，科學地會計分離物力資本和人力資本的貢獻價值已經到了非解決不可的地步。

二、人力、物力貢獻價值會計分離的基本道理和思路

目前人力所創造的價值如何從企業人力物力共同創造的價值中會計分離出來，這是國內外長期未能解決的問題。20世紀20年代西方著名的柯布—道格拉斯的投入產出函數理論為我們提供了會計分離貢獻價值的思路。為什么會計分離人力物力貢獻價值要以投入和產出價值為內容呢？因為人們在生產過程中，人力物力是生產和流通不可分割的兩方面，通過兩者的有機結合，創造出貢獻價值所以說貢獻價值，是人力物力的結晶和產物。貢獻價值是當年人力物力投入和產出的，是勞動者運用物力資本，通過辛勤的勞動，將投入和產出的貢獻價值融入物質產品之中，形成產品的價值，通過銷售，實現銷售收益。這時銷售收益的本身就含有人力物力創造的貢獻價值，它體現人的內在功能，通過人的勞動與物力相結合創造出貢獻價值并體現其貢獻大小，這是勞動者內在能力的外在表現，以這個看得見的價值量作為衡量貢獻大小的尺度和標準來會計分離其貢獻價值，才是切實可行的。人是有價值的經濟資本，比任何物質資本更具有價值的經濟資本，當勞動者將自己的知識技能投入到企業的經濟活動時，就是將凝結在企業人力資本上的資本投入企業了。勞動者投入企業后所耗用的投入價值和創造的新價值，就構成企業投入價值和產出價值。所以依據投入和產出價值即貢獻價值進行會計分離，是最為科學的。通過會計分離貢獻價值，把人力資本貢獻價值從物力資本中會計分離出來，為計量人力資本群眾、個體貢獻價值創造了亟為有利的條件，而后在此基礎上對人力資本群體、個體的貢獻價值進行量化。因為人力資本群體和個體貢獻價值的量化，必須是在會計分離出人力資本貢獻價值的基礎上，才能實現對人力資本群體和個體貢獻價值的計量，才能為人力資本分配價值和實現個人貢獻價值的回報提供科學依據。

要會計分離人力物力貢獻價值的確有一定的難度，要使會計分離的貢獻價值符合企業的實際情況，這就要求設計的模型具有科學性和技術性。我們的設計模型是從柯布—道格拉斯投入產出函數理論和方法作為我們研究人力物力貢獻價值會計分離模型的主要思路。

三、人力物力貢獻價值會計分離模型——投入產出模型的運用

為了把企業人力、物力共同創造的貢獻價值會計分離開來，首先要求出人力資本貢獻價值在企業人力物力貢獻價值中的比例，即人力資本貢獻率，而后才能求得人力資本貢獻價值。根據這一概念，人力資本貢獻價值的模型可以表述為：人力資本貢獻價值=人力資本貢獻率（H）×人力、物力貢獻價值。為什么啟用和如何啟用這兩個指標需要作如下說明：

啟用什么指標代表人力物力共同創造的貢獻價值是非常重要的。我們經過反復研究認為選用企業人力物力共同創造的貢獻價值比較合理。因為增加值是當年勞動者新創造的價值，是在總產值基礎上扣除中間消耗的物化勞動轉移價值后的剩余產品價值，即生產經營和勞務活動中追加到勞動對象上的價值，是各企業、單位為社會提供勞動量的貨幣表現，為社會所作的貢獻，反映生產經營和勞務活動的最終成果。同時增加值是國民經濟核算的一項基礎指標，是建立資金流量核算的基礎。

人力資本貢獻率（H）的確定是非常重要的，因為它反映了人力和物力對企業的效益（或產出）的貢獻比例，關系到人力物力共同創造的貢獻價值能否正確會計分離開來。我們可以通過以下方法來確定H。

確定H之前，我們引柯布·道格拉斯投入產出函數表明企業的效益（或產出）與人力資本的投入、物力資本的投入呈如下函數關系，即：

Q=A LαKβ

式中：Q——效益或產出；L——人力資本的投入；K——物力資本的投入；A——技術水平參數；α——人力資本投入的效益參數；β——物力資本投入的效益參數。

為了簡化計算，將上面公式兩邊取對數得到：

lnQ=lnLα+lnKβ+lnA

再令Qˊ= lnQ；Aˊ=lnA；Lˊ=lnL；Kˊ=lnK

則公式變為：

Qˊ= Aˊ+ Lˊα+ Kˊβ

即：Q= A+ Lα+ Kβ

其中：Q——企業效益或產出的對數值；L——人力資本的投入的的對數值；K——物力資本的投入的對數值；A——技術水平參數的對數值。

為求得H，我們作如下假設：

假設在短期內，企業規模穩定，則技術水平參數A保持不變，因為它不是實質性的生產要素，而是滲透于人力和物力之中，在短期內企業規模保持相對穩定的情況下可以視為常量不予考慮。因此公式可以表示為：

Q= Lα+ Kβ

顯然，上式說明在短期內，企業效益（或產出）與人力資本的投入、物力資本的投入之間呈線性關系。

運用上式可以求的H的值：

H= Lα/（Lα + Kβ）

將α和β帶入H計算公式即可以求得人力資本貢獻率，而后乘以企業人力物力共同創造的貢獻價值即可以求得人力資本的貢獻價值，從而實現人力貢獻價值和物力貢獻價值的科學會計分離。

另外，我們還要考慮到α和β值的代表性。由于人力資本是一種很特殊的資本，它具有較強的主觀能動性和高度的流動性，當人力資本進入企業，它往往不能像物力資本那樣可以立即體現出它的作用大小，而具有滯后性特點。物力資本的價值轉移也可能受宏觀政策等因素影響而出現波動，兩類資本在不同時期對企業效益產出的貢獻程度是不斷變化的。為了解決這個問題，我們可以對多個年度的α和β進行移動加權，得到符合其變動趨勢的結果，使該結果具有較強的代表性。具體方法如下：

由第一年和第二年的投入產出方程解出第一組方程α，β

Q₁=L₁·α₁+K₁·β₁

Q₂=L₂·α₁+K₂·β₁

得到：α₁，β₁

由第二年和第三年的投入產出方程解出第二組α，β

Q₂=L₂·α₂+K₂·β₂

Q₃=L₃·α₂+K₃·β₂

得到：α₂，β₂

再根據行業特點、企業性質等外部和內部因素，由企業組織專家估算對兩組α，β的加權權數λ₁，λ₂，（其中λ₁+λ₂=1），得到α，β。

α=λ₁·α₁+λ₂·α₂

β=λ₁·β₁+λ₂·β₂

如果條件允許，我們可以取先后多年的資料，通過多組α，β的連續加權，得到計算當年的α，β，將α和β代入公式H=Αl/（Lα+Kβ），就可計算出當年人力資本貢獻率H，而后將H乘以企業總的貢獻價值即可求得人力資本貢獻價值，從而使兩者科學地會計分離開來。

企業人力、物力資本貢獻價值的會計分離和人力資本貢獻價值的測算，一方面為企業人力資本按貢獻參與收益分配提供了科學、具體、明確的量化依據，使勞動者價值得到應有的體現和回報，有利于維護勞動者權益，為國民經濟增長和企業發展提供新的巨大的源泉和動力；另一方面，解決人力資本價值問題，能夠充分體現中國勞動者的經濟價值和巨大貢獻，樹立中國勞動者在國際上的崇高形象和強大實力。

四、人力、物力貢獻價值會計分離模型的實證分析

為了檢驗我們初步構建的人力資本貢獻價值計量模型的合理性和可靠性，我們在一家企業進行了初步應用和實證驗算，具體分析如下。應企業要求我們以A代表該企業的名稱。

A公司1999～2001年人力投入（L）和物力投入（K）及效益（Q）如下表所示：

根據A公司3年人力資本物力資本的投入和產出的數據帶入函數關系式：

Q=Lα+ Kβ

26803866.82=12608808.74×α + 61515542.51×β

30624093.17=18023977.11×α + 86620435.06×β

3535164.16=20343210.38×α+79867456.21×β

解方程組

α=1.304 β=0.2376

將α、β代入公式H=Αl/（αL +βK）得

H1999=0.2483；H2000=0.3604；H2001=0.5012

將人力資本貢獻率乘以企業人力、物力共同創造的貢獻價值即可求A公司人力資本的貢獻價值。

1999年為：26803866.82×0.2483 =6655400.13

2000年為：30624093.17×0.3604 =11036923.11

2001年為：3535164.16×0.5012 =1771824.27

A企業人力資本貢獻價值所占比例，1999年為24.83%，貢獻價值為6655400.13元；2000年為36.04%，貢獻價值為11036923.11元；2001年為50.12%，貢獻價值為1771824.2元。總的貢獻比例為100%，已經求得人力資本貢獻比例，則物力資本貢獻比例1999年為75.17%，貢獻價值為20148466.07元；2000年為63.96%，貢獻價值為19587169.88元；2001年49.88%，貢獻價值為1763339.80元。該公司系高新技術企業，專業技術人才占企業總人數的1/3，1999年之前領導不力，新產品開發緩慢，勞動者積極性不高，所以人力資本貢獻價值比較低。通過改革，調整領導班子，領導指導思想明確，為廣大勞動者創造了施展才華的環境，從而調動了勞動者的積極性，使企業產品更新換代快，產品質量高，適銷對路好，使企業創造的價值逐年提高。使企業人力資本貢獻率和人力資本貢獻價值逐年上升，效益明顯提高。

參考文獻：

1．西奧多·W·舒爾茨．人力資本投資．人口質量經濟學．北京：華夏出版社，1990．

2．張德．中國可持續發展的人力資本對策．中國人才，2002，（7）．

3．李維安．對“外松內緊”人力資本觀的反思．南開管理評論，2002，（3）．

作者簡介：長沙理工大學教授、博士生導師、財經研究所所長。

收稿日期：2004-02-12。