淺議戰略管理會計的定位

陳晶璞

[摘要]本文總結了關于戰略管理會計定位的幾種具有代表性的觀點，認為戰略管理會計是對管理會計的一種發展和補充。

戰略管理會計自20世紀80年代初期提出后，不少學者對其理論、方法和實踐進行了研究，但從歷史的角度來看，戰略管理會計獲得較快發展僅僅是近幾年的事情，好多研究還處于起步階段，尚無較權威的結論。尤其是戰略管理會計的定位問題，更是眾說紛紜、莫衷一是。

關于戰略管理會計的定位，可總結為以下幾種具有代表性的觀點：

一、進化論

其代表人物為布羅姆威奇和比曼尼。他們在1989年發表了《管理會計：發展還是變革》一文，認為戰略管理會計是這樣一種管理會計：它收集并分析企業產品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的戰略。持同樣觀點的余緒纓教授認為，配合企業戰略管理的興起而形成和發展起來的戰略管理會計，是一種具有真正創新意義的新型管理會計，不能認為，戰略管理會計的興起是對原有基礎性管理會計的否定或取代，而應把前者視為適應社會經濟環境條件變化對后者的豐富和發展；后者在與其相適應的經濟大環境中以及現代企業在競爭戰略已定條件下的基礎性內部管理方面仍具有廣泛的適用性。因此，不應把它們之間的關系看作是非此即彼、相互排斥的關系，而應把它們看作是不同層次(戰略、戰術層次)的互補關系。

二、替代論

桑克和戈文德主張以戰略管理會計代替管理會計作為決策的體系。他們認為，戰略管理會計以價值鏈分析、戰略定位分析、成本動因分析等戰略成本管理方法為基礎，為戰略規劃、戰略協調、戰略實施和戰略控制四個階段及其循環提供準確而相關的成本信息，幫助管理者規劃和實施企業戰略，所以，戰略管理會計是戰略和管理會計有機結合，可替代目前的管理會計。

三、錯誤論

托母金斯和卡爾撰文認為，戰略管理會計的提法是不恰當的，缺乏科學性和邏輯性。迄今為止，戰略管理會計的理論研究和實踐的程度都是很有限的，其他學者研究引用的文字基本上源自于英國會計學家西蒙茲的觀點，并未形成一個基本的概念性框架。

四、對立論

這種觀點認為戰略管理會計是20世紀80年代出現的一種新的管理活動，它是戰略意識的高漲和對傳統管理會計缺陷的一種否定，從某種程度上也被認為是同傳統管理會計的對立。

本文贊同進化論的觀點，認為現代管理會計是一種注重短期利益的戰術性管理會計(內向性管理會計)，而戰略管理會計則是注重企業長遠利益的戰略性管理會計，是對管理會計的一種發展和補充。主要原因如下：

第一，戰略管理會計與管理會計的同質性。戰略管理會計是戰略管理與現代管理會計相結合的產物，其職責是為企業戰略決策提供信息支持，從內容體系上看，其理論與方法同屬管理會計范疇。

第二，戰略管理會計與管理會計的互補性。管理會計理應與時俱進，戰略管理會計雛形的出現是社會經濟發展和企業戰略管理需要的結果。戰術層次的基礎性內向型管理會計和戰略層次的戰略性外向型管理會計共同構成管理會計學的兩個不同層面，二者相輔相咸、互為補充。

第三，戰略管理會計與管理會計的經濟性。財務會計和管理會計信息系統已經得到社會的認可，并形成了企業對外信息披露和對內決策控制良性的工作機制，把戰略管理會計納入管理會計信息系統將有利于充分利用企業的會計資源，降低會計信息成本。實質上，除戰略定價和競爭對手會計在企業受到重視外，其他戰略管理會計方法并未得到廣泛的運用。相反，傳統管理會計的理論與方法卻持久地受到重視，讓人們普遍接受傳統管理會計的逐漸擴展要比放棄舊規則而重新認識一門全新的戰略管理會計更加客觀和科學。

總之，戰略管理會計是一種以競爭性、外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是企業戰略管理和現代管理會計相融合的產物，是現代管理會計發展的新領域。可以預見，隨著經濟全球化步伐的加快和知識經濟對產業發展的影響，戰略管理會計的作用將更加重要，相關研究也將越來越受到人們的重視。