目標成本管理在石油企業的應用

戰　青

[摘要]本文主要講述了中原油田推行目標成本管理的做法和成效。

目標成本是現代成本管理的重要內容，是落實成本管理責任制和實施成本量化管理的有效途徑，是增強企業抵御市場風險和提升企業競爭力的主要手段。近幾年來，中原油田通過推行目標成本管理已形成了一套比較完善的辦法和措施，并取得了顯著成效。這些做法概括起來，就是強化目標成本管理意識，科學確定成本目標體系，全面落實目標成本分解責任，嚴格實行成本目標控制，客觀考評目標成本業績。

一、強化目標成本管理直識是前提

推行目標成本管理是企業成本管理的一場自我革新運動，必須在諸如投資回報觀念、資產經營觀念、科學技術是第一生產力觀念、多元開發觀念等等方面不斷進行觀念更新，使企業的每一項經濟業務都與成本直接的連系起來，使企業的所有部門乃至每一個人都明確認識實現全員目標成本觀念轉變是前提。為此，要在企業范圍內，通過電視、板報、報紙等輿論宣傳工具，大張旗鼓地宣傳加強成本管理的重要性，營造出加強成本管理的濃厚氣氛，增強其職工與企業同生存共發展的主人翁責任感，并使控制費用支出成為職工的自覺行動。同時，也要在企業建立強有力的成本管理組織，在廠長(經理)的直接領導下，組成以總會計師、總工程師為首的成本管理小組，在企業務部門的協同下，抓好原始記錄(包括產品、產量、質量、工時、設備利用率及物料消耗、收發存等)、定額管理(包括勞動、物資、費用、工時定額等)、計量驗收、企業內部結算制度、會計科目的設置及成本控制和監督等各項基礎工作，為推行目標成本管理創造條件。

二、科學確定目標墨保證

科學確定目標成本是實施目標成本管理的前提和保證，為此，必須遵循以下原則：一是目標成本必須要有先進性，要運用科學的方法和可靠的數據測定目標成本，防止把目標定得過高，挫傷群眾的積極性，或把目標定得過低甚至唾手可得，失去群眾降本增效的積極作用，只有成本目標具有先進性，才能調動廣大職工的積極性、創造性，通過挖掘內部潛力，加強企業管理，“翹起腳摘桃子”地實現其成本目標；二是目標成本必須要有群眾性，企業職工既是成本管理的主體又是成本管理的客體，必須充分發動群眾，讓他們參與目標成本的制定，并把目標成本和激勵機制結合起來，增強他們的積極性和自覺性，才可能齊心協力為實現目標成本而努力奮斗；三是目標成本必須具有應變性。由于企業所處的市場環境和生產環境是多變的，特別是受市場的影響很大，所以企業確定的各級目標成本既要有相對的穩定性，又要有一定的靈活性，能夠根據市場變化的實際情況進行適時調整，以便在市場競爭中具有應變能力和可操作性。為此，目標成本的確定必須建立在十分科學的基礎上，充分利用大量的有關數據，運用預測和分析的方法。由于各企業的情況不同，采用的方法也有不同。一般來說，確定目標成本的方法有：

其一，根據目標利潤測定目標成本。即先確定目標利潤，然后以產品的銷售收入減去稅金和目標利潤確定目標成本，即目標成本等于銷售收入減去稅金及目標利潤，當算出的總成本高于目標總成本時，就要重新平衡，進一步壓縮費用支出，降低消耗，努力挖掘內部潛力，采取實際措施把成本降下來，使總成本等于或小于目標總成本；其二，以市場價格預測目標成本，即對市場競爭激烈的產品，由于價格允許上下浮動，可以用市場價格減去合理利潤和稅金的余額作為目標成本，即目標成本等于市場價格減去企業合理利潤及稅金；其三，采用經驗公式來預測目標成本。即在上年的基礎上，對內部潛力及不利因素重新進行調整，用上年實際成本減去單位挖掘降低的成本，加上市場及生產因素變動增加的成本來確定目標成本。

對于目標成本的確定程序，由于各個企業的組織結構不同，其成本的確定程序不完全一樣。根據中原油田的生產特點和組織架構，采取了如下程序：一是由計財部門根據企業的發展計劃和歷史情況逐項編制成本預算或利潤預算；二是由總會計師組織專業人員及相關人員進行認真分析研究，初步審定；三是將初步審定方案提交職工代表大會審批，并與所屬基層單位(車間、隊)簽定目標責任書；四是將批準的預算成本定為本單位的目標成本或計算確定目標成本；五是由總會計師在全體職工大會上，向全體職工講明，進一步明確目標成本的分解情況和各部門的經濟責任。

三、分解落實目標成本是關鍵

確定目標成本后，為明確責任，就要進行分解，以便組織實施。為此，必須做到：在進行縱橫雙向分解時，要做到橫向到邊、縱向到底，不留死角。按照企業各職能部門和各下級單位的職能、責任，分別從縱向和橫向兩個方面進行分解。縱向分解主要側重按分組管理原則，將目標成本按廠(公司)、分廠(車間)、小隊、班級及個人的程序，層層分解，盡可能做到指標具體化、數量化，讓每個單位領導和職工都明確各自的成本控制目標，使分解后的指標“看得見摸得著”，做到責、權、利相結合。橫向分解主要按歸口管理原則和成本構成內容，分解落實各職能部門責任指標，做到責任歸口，不留死角。同時，還要采用科學的方法，使用一致的標準，對不可比因素，也要盡可能有詳細具體的描述，以便于控制和考核之用，符合實際。

四、嚴格控制目標成本是目的

嚴格控制目標成本是關鍵環節。為此，要堅持以下基本原則：一是分級歸口的原則，目標成本是企業管理的系統工程，應該按照“縱向成條，橫向成塊”分別對目標成本進行嚴格控制，一般來說，廠(公司)負責全廠目標成本控制，總會計師、財會部門等職能部門和所屬單位則對切塊成本和專項成本進行控制；二是全員控制和全過程控制相結合的原則。由于目標成本會從不同角度受到單位、各部門及單位每個職工工作狀態的影響，因此，必須實行全員和全過程控制，并使這兩者很好地結合；三是權責利相結合的原則，必須在企業內部各部門及職工之間，既要層層落實成本控制的責任，真正做到“事事有人管”和“人人有責任”，又要賦予與履行責任相應的利益激勵，使權利、責任和利益相一致；四是綜合控制的原則。成本是綜合性的，不應把成本與其它經濟因素分離開來、孤立地控制成本，而必須根據成本與其它技術經濟因素的客觀聯系，做到既互相聯系又互相制約。

關于目標成本控制的內容，應根據企業的生產特點設置不同的控制內容。以中原油田為例，它對目標成本控制內容是這樣設計的：一是設計控制，設計工作是石油勘探、開發企業各項工作的龍頭，如在勘探過程中，如何確定探井的位置，優化試油試采等工藝，制定開發方案；在產能過程中，如何優化工藝流程、優化物資采購及配套工程等等，都是設計工作者重點考慮的內容，只有這些工作做好了，就為以后生產過程控制成本打下了基礎，如果設計失誤，就會引起一系列連鎖反映，使成本越滾越大，從而推動整個生產成本的上揚；二是科技控制，科技進步是降低石油生產成本的一個重要手段和途徑，如在地震勘探中大力開發微機軟件，獲得更真實的地質間斷圖和構造圖，加強對地下油層特別是對整個盆地以及局部地區沉積巖層有機相分布變化的定性和定量研究，對降低勘探成本有著很大作用；在生產中，充分發揮水平及大位移井技術、水井眼技術、壓裂酸化技術等各種先進技術的作用，將會提高單井產能，降低生產成本；三是管理控制。要強化企業內部管理，對老區油藏進行精細描述，合理地編制開發方案，科學進行經濟技術評價，實現井網合理布局，改進和優選井網網絡和施工技術，提高鉆井完工率，簡化產能建設流程和設備，大力推廣節能低耗型的工程設備和工程單元，降低工程造價和運行成本，組織各相關專業的專業協同公關，都是企業管理要優先考慮的控制內容。同時，為實現既定的目標成本，還必須建立內部經濟責任制，開展定期分析例會制度，根據反饋的信息，進行專題經濟分析會，針對發現的問題，分析研究對策，落實改進措施。主要有：預算控制法、手冊控制法、定額控制法等等。

五、層層考評目標成本是核心

目標成本考評是目標成本管理的最后一個環節。它是全面總結目標成本管理進一步完善目標成本管理的基礎，也是提高目標成本的管理水平的手段。

為開展好目標成本考評，必須要整理好考評標準，做好日常考評記錄，成立內部仲裁機構，確定目標成本考評內容。一是從目標成本實現程度方面進行考評，依此確定責任者的責任，并按此進行獎懲；二是從目標成本控制措施的有效性進行考評，考核企業所屬單位和職能部門及個人為實現目標成本所采取控制措施是否有效和得力；三是采用多指標對目標成本進行考核，以便分清責任和改進成本控制方法。同時，還要做好目標成本考評結果的處理。

目前，中原油田采取成本超支一票否決制，只要成本超支，就扣罰預留的資金或預交的抵押金；如果節約，就補發預留的資金或退還抵押金。這種處理結果對推行目標成本管理起到了很大的作用。