提高會計信息透明度的若干對策

劉淑蓉　姚曉琴

[摘要]筆者認為，治理會計信息不透明是一項綜合性的工程，既需要從公司內部完善治理結構、強化內部控制，還要從外部完善會計準則，改進監管辦法加大打假力度，規范中介機構等方面著手。本文對此提出對策。

我國會計信息缺乏透明度有內部原因也有外部原因，因此應從內部和外部兩個方面提出對策。

一、完善公司治理結構

(一)優化股權結構，進行國有股減持。通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操縱財務報告信息披露的局面。但是，由于沒有解決好國有股減持定價等問題，國有股減持對股市形成了負面；中擊，管理層停止了國有股減持。筆者認為，不改變國有股一股獨大的局面，不能從根本上約束會計信息不透明的問題。

(二)采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化、網絡化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，因此應當支持廣大中小股東采用信息技術遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，促進會計信息透明度。

(三)提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重。在董事會下設立主要由獨立董事組成的專門委員會，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，以有效約束控股股東和經理的行為，約束財務報告舞弊行為，促進會計信息透明度。當然，要使獨立董事真正發揮對內部董事的約束作用，而不是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如獨立董事的來源、報酬、工作時間、責任等。

(四)加強監事會對董事會和經理的監督。監事會監督的一個重要方面就是財務監督。目前應當加強監事會建設：1．提高監事的素質；2．強化監事會的監督職能，建立由監事會負責的公司內部審計監督制度；3．提高其獨立性，避免監事的薪酬和聘任由董事會或管理者決定；4．改革監事會的成員構成，設立職工監事；5．健全對監事會成員的激勵約束和淘汰機制，各方應對自己的監事代表制定詳細的工作要求，并根據監事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。

二、規范證券市場的運行、完善會計信息披露制度和會計準則

要采取措施規范證券市場的運行，完善與其相關的會計信息披露制度和會計準則，以改變博弈的環境和規則，從而有效地使博弈的結果轉向理想的均衡目標。

(一)規范證券市場的運行

首先要進一步轉變政府職能。應盡快消除我國國有控股上市公司經營中“政治掛鉤”的色彩，政府不去干預上市公司的經營活動，不要“要數字”，“要利潤”，而應該從一個國家、一個地區、一個部門經濟健康發展出發，要求公司提供真實的財務報告。地方政府要端正認識，為企業的創新和發展提供良好的環境。不要甘當保姆，要把企業積極地推向市場，讓企業在市場競爭的大潮中發展壯大。要給予上市公司自主經營的空間，真正實現證券市場上以競爭、優勝劣汰為導向的市場經濟。

其次，要完善股票暫停上市和終止上市制度。根據現行規定，如果上市公司連續三年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市。應該說，這一規定本身是符合證券市場運作規范的，但問題是該規定較為簡單，往往使得一些上市公司可以通過財務報告粉飾來逃避處罰。為此，需要對該規定作相應修改，可考慮將經常性損益作為主要考核指標；增加經營現金流量為負值這一指標；增加非財務指標等。

(二)規范信息披露體系。能堵塞漏洞，使違法違規行為無機可乘，使公司的治理行為規范起來。要建立一套公開透明、綱目兼備、層次清楚、易于操作、公平執行的信息披露規范體系。

首先要建立以財政部、證監會為主體的政策制定部門，證監會與財政部在披露內容與形式的制訂上應當加強合作，改變以前“政出多門”的現象，使上市公司可參照明確、具體的制度、法規。應將涉及上市公司會計監管的法規的制定權交給中國證監會，加大它的權利，確定其監管核心地位。

其次，我國股票市場上市公司信息披露主要以《會計法》、《證券法》、《公司法》、會計準則等法規為基礎，以《股票發行與交易管理暫行條例》、《公開發行股票公司信息實施細則》、《信息披露內容與格式準則》、《信息披露編報規則》為核心。目前迫切需要對某些規則予以細化，以便于具體操作和執行。

(三)構建和完善會計準則與信息披露規則

首先要隨著經濟環境變化，針對出現的新問題、新情況，及時制定或修改相關的會計準則與會計制度。

其次，建立更加公開化、民主化的征求意見制度，廣泛邀請各方人士參與會計準則的制定，提高會計準則制定的代表性。

第三，加快制定科學、配套的會計準則體系，使有關會計核算有章可循。在保證會計準則適用性的前提下降低公司對會計政策的選擇權，應在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報告粉飾的可能性。如規定較少的可供選用方法和程序，或嚴格規定某些會計政策的適用范圍。

第四，在相關性與可靠性的權衡上，我國目前應以可靠性作為首要考慮。

第五，增加信息披露的內容。在上市公司財務會計信息的披露中考慮增加以下內容：非財務信息、表外信息、提供完善的預測性會計信息、提供真正有用的分部報告、不確定性信息內容以及研究和開發(R&D)信息、重大投資項目信息、人力資源價值、環境會計信息等。要明確規定公司領導對會計信息真實性與合法性應承擔的法律責任，以便為追究違法者的行政責任和刑事責任提供法律依據；要依照國際慣例，協調各項法規之間的相互關系，適時推進各項會計準則的國際化問題。

三、建立和完善監管體系、加大執法力度

透明的監管制度要求監管部門在審查上市公司會計信息披露過程中發現的問題，應當及時公告，避免上市公司的尋租，并且有利于打擊腐敗。

(一)建立和完善監管體系

要建立和完善證券監管和組織結構體系，建立起一套包括國家證券監管部門、中介機構和投資者利益保護組織在內的證券監管組織框架體系，從組織體系上確保有關上市公司信息披露制度的執行。

(二)加大執法力度

要加大執法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用。會計造假行為一旦被發現，要嚴肅處理，給公司造成財產損失甚至導致公司破產的，要依法追究經理人員的責任；觸犯刑律的，要依法懲處，使得會計造假者不敢心存僥幸、鋌而走險。鼓勵因上市公司的造假行為而造成損失的投資者對上市公司及其管理層提出訴訟，但是，訴訟賠

償的責任者應當是有關管理層和控股股東，而不應當由上市公司“買單”。

(三)加強對監督者的獎懲

會計信息監督者是一個大概念，可分為政府部門和非政府部門兩類，針對不同的類別，可采取不同的獎懲措施。政府部門包括稅務局、財政局、審計局、證監會等，對這些部門的獎懲依據，除是否完成規定的會計信息檢查工作外，關鍵是要看在他們的檢查范圍內發生的虛假會計信息是否被查出。對查出虛假會計信息的罰款收入，可按較高的比例作為對監督者的獎勵。對于沒有查出虛假會計信息的情況，會計信息的直接使用者可按其因此蒙受損失的一定比例向監督者提出賠償；另外上級部門可以采取抽樣檢查的方式，對下級部門的工作質量進行檢查，用統計推算的辦法推算出沒有查出的假賬金額，并按金額的一定比例對其進行罰款。非政府部門包括會計師事務所、審計師事務所等，國家應該完善有關法規，當企業提供虛假會計報表應當查出而沒有查出時，監督者應當向因使用報表而蒙受損失的使用者進行賠償。同時政府管理部門要對它進行懲罰，比如罰款、停業整頓、吊銷營業執照等；另一方面，國家還應當規定，當監督者查出企業做假賬后，除了可以發表否定意見的審計報告外，還可以對做假賬的企業按不實金額的一定比例多收取費用，同時政府部門還應對這樣的監督者給予一定的獎勵，比如稅收優惠等。

(四)對監管者也要進行監管

證券管理部門要加強自身建設，首先，監管部門要加強內部自律、提高全體工作人員的職業道德水平和執法的自覺性；其次，要加強外部監督和制約機制，一方面要對監管機構的權力建立制約機制；另一方面要對監管部門和監管人員的行為進行監督約束。我國《證券法》和《刑法》等法律法規就證券監管機構及人員參與內幕交易、進行虛假陳述、收受賄賂、玩忽職守等行為有明確的法律規定，但更應得到切實執行。

(五)進一步發揮媒體監督作用

1.加快新聞立法的步伐，把人民和媒介的知情權、監督權和新聞自由權用法律的形式加以界定和維護，以充分發揮媒體的監督作用；2．在以黨的機關報、政府機關報為核心的前提下，在新聞體系中，確立公共報紙的地位，而所謂的“公共報紙”，就是不隸屬于哪一個黨政部門的公共報紙，它可以在對憲法和法律負責的前提下，傳播新聞和履行輿論監督之責；3．在不斷擴大社會主義民主的進程中，逐步提高新聞出版自由度。應根據憲法關于“公民對任何國家機關和國家工作人員，有提出批評和建議的權利”的規定，賦予新聞媒介獨立負責地揭露和批評貪污、賄賂和徇私枉法的權力。