我國會計國際化進程引發的監管問題

林品珍

[摘要]本文從國際法、證券法和國際稅收等角度對我國會計國際化進程所引發的監管問題進行研究，并提出政策建議，以期避免會計國際化可能產生的負面影響。

會計國際化是在經濟全球化的背景下產生的，世界各國在積極參與經濟全球化的同時，也在以不同的方式參與會計的國際化，會計國際化已經成為大勢所趨。我國會計融入到國際化的進程中也就成為理所當然的事情。但是，會計國際化不可避免地會對證券監管、國家稅收等方面產生影響，而我國是一個發展中國家，經濟正處于轉軌時期，當前的經濟環境十分復雜，如果不積極主動地參與國際化進程，不對會計國際化誘發的一系列監管問題加以解決，就可能使國家經濟處于一種混亂狀態，從而對國民經濟產生不利的影響。正是基于以上考慮，本文將從國際法、證券法和國際稅收等角度對我國的會計國際化進程所引發的監管問題進行研究，并提出政策建議。

一、國際法方面

國際法(International Law)是一個與國內法相對應的法律體系。它是在國家間交往中形成的，主要調整國家之間關系的、有拘束力的原則、規則和制度的總體。國際法的主要淵源是國際條約、國際習慣和一般法律原則。在會計國際化方面對我國影響比較大的國際法當數《建立世界貿易組織的馬拉喀什協定》，也就是通常講的WTO協定。中國正式加入WTO以后，與世界各國的經濟聯系更加緊密，市場競爭更加激烈，這其中當然也包括會計職業服務市場的激烈競爭。在會計職業服務市場上，外國會計師事務所在華執業的數量越來越多，而且其“國民待遇”成了一個大問題。這就使我國會計監管部門必須考慮如何將國內外的會計師事務所統一納入我國注冊會計師行業監管的范圍內，如何在市場準入、資格認定、執業質量、失職懲處及市場退出等各個環節上針對所有來華執業的境外會計師事務所實施統一監管。如果我國會計監管部門不妥善處理這些問題，不僅會因違反WTO規則而受別國指責，而且還會因對內對外規則不同造成不平等競爭，引發更多的經濟、政治問題，使國內相關領域陷入混亂，這對于正常發展我國注冊會計師行業，促進會計國際化的發展是極為不利的。不僅如此，還會使我國注冊會計師在學習國外先進經驗，提高執業水平方面形成障礙，對本國會計師事務所順利走出國門執業形成不利的條件。為了防止這些不利因素的產生，我國政府監管部門應當按WTO的規則在保證本國利益的前提下，逐步開放本國市場，建立公平競爭的市場環境，以促進會計國際化的順利發展。

目前，我國已經加入了一些會計國際組織，并初步發揮了自己的作用。例如，我國已經成為國際會計準則委員會的成員國，而且我國有關人員還在該組織中擔任國際會計準則理事會咨詢委員會成員。但總的來看，我國在該類組織中的地位還不高，發揮的作用還很微弱。在這種情況下，我國的會計監管部門就更應該發揮作用，在保證本國利益的前提下，積極主動地參與國際交流與合作，使本國在會計國際化進程中獲得最大的利益。

二、證券法方面

目前世界上還沒有國際公認的或統一的證券法，但是，證券法在會計監管中的作用卻是不言而喻的，證券法制定的完善與否，直接影響著本國證券市場的發展，而且還影響著國際資本的流動。證券法與會計國際化的關系極為密切，在某種程度上證券法決定著會計國際化進程的快慢。我國是世界上最大的發展中國家，為了加快發展而制定了許多吸引外資的政策，同時也鼓勵本國企業走出國門，到外國去融資和發展。這種雙向的資本流動使證券法顯得尤為關鍵，因為國外企業想要到中國上市必須遵守中國的法律法規，特別是證券法；而中國企業去國外上市也必須要遵守外國的法律法規，包括證券法。但是由于地區、經濟、政治、文化等差異使得各國證券法的內容存在或多或少的差異，這就使得擬來華上市的外國企業不適應中國的規定而需要很大的成本來調整，而中國的企業去外國上市也同樣要花費巨額的代價來適應當地的規定，這些代價有相當一部分是由于調整和披露會計信息引起的。這在無形當中阻礙了國際資本的流動，不利于我國的發展，對會計的國際化也是不利的。下面以我國和美國的證券法為例來簡要說明證券法方面的監管問題。

(一)美國的證券法

1933年《證券法》和1934年《證券交易法》是美國證券法中最重要的兩個法律規范。這兩個法側重點不同，前者強調政府對證券發行活動的監管，而后者則偏重于對證券交易和買賣活動的監管，特別關注對證券交易違法行為的查處和監控。從證券市場監管的角度來看，這兩個基本法律的最大貢獻是建立了美國聯邦“證券交易委員會”。美國證券交易委員會作為統一管理全國證券市場的最高行政機構，具有一定的立法及司法權，專門行使管理、監督全國證券發行與交易活動的職能，檢查投資銀行、證券發行人員及大股東活動。

隨著安然事件的爆發，美國又接二連三的發生了施樂、世通等大公司會計造假案，美國國會于2002年7月26日通過了《2002年薩班斯－奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act Of 2002)該法案不僅對1933年《證券法》和1934年《證券交易法》做了修改和補充，而且還對會計行業的監督、審計獨立性、財務信息披露、公司責任、證券交易委員會的權利和責任等方面做了明確規定。要求成立公眾公司會計監督委員會(Public Company AccountingOversightBoard)，專門從事會計行業的注冊、調查、監督、懲戒等；禁止會計師事務所向同一審計客戶提供非審計服務；要求公司首席執行官(CEO)和首席財務官(CFO)對公司財務報告是否公允地反映了公司財務狀況和經營成果做出保證；對故意提供虛假財務報告，故意銷毀、隱匿、偽造財務報告等犯罪行為處以嚴懲等。可見該法案對美國現行的證券、公司和會計法律進行了多處重大修改，新增了許多嚴厲的法律規定。但其作用遠不止于此，因為該法案不僅適用于美國本國的上市公司，而且也同時適用于在美國上市的非美國公司；不僅約束著美國的接受上市公司審計的會計師事務所，而且也約束著在為美國上市的公司出具審計報告或參與出具審計報告的外國會計師事務所。按照薩班斯法案的規定，中國會計師事務所在為美國上市的公司提供審計報告之前，必須同意提供自己的工作底稿并同意受美國法庭和政府部門的管轄。即使中國會計師事務所在提供美國本土上市公司在中國的三資企業或分公司的審計報告時，如果這些審計報告被為該上市公司提供審計報告的美國會計師事務所所依賴，中國會計師事務所也必須同意提供自己的工作底稿，并同意受美國法庭和政府部門的管轄。由此可見，美國證券法對會計、審計的監管措

施正在日益加強，對想要去美國上市和執業的我國企業和會計師事務所的要求也越來越高。這是美國在經濟全球化和會計國際化的背景下結合自己國情制定的法規，其規定對我國的會計國際化產生了影響，并對我國的證券法具有借鑒意義。

(二)我國的證券法

我國的證券法是隨著證券市場的發展而逐步完善的，除了具有基本法作用的《公司法》頒布以外，還陸續出臺了《股票條例》、《中華人民共和國國庫券條例》、《企業債券管理條例》、《投資基金管理暫行辦法》、《國務院關于股份有限公司境內上市外資股的規定》、《國務院關于股份有限公司境外募集股份及上市的特別規定》、《證券交易所管理辦法》、《證券公司管理辦法》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》等一系列全國性行政法規，而標志著完整的證券法律法規初步建立的《證券法》也于1998年12月之9日頒布。由于我國證券市場產生較晚，但發展迅速，因而各項法規也隨之不斷變化和調整，以適應經濟的發展需要。總的來看，證券法的頒布對規范證券市場起到了很大的作用，但對于其缺陷還是不容忽視的。先不說證券法對上市公司的具體規定有何疏漏或不恰當(當然這中間存在許多問題，如對利潤指標的強調，使企業將注意力轉向利潤指標而忽略了未來現金流量，從而產生出一系列的問題。)單說我國證券法中對證券交易所是否為自律性組織的規定不明確的問題。我國《證券法》僅規定了證券業協會是證券業的自律性組織，而對于證券交易所是否為自律性組織問題，并沒有明確的規定。根據《證券交易所管理辦法》，證券交易所屬于會員制自律性組織。但遺憾的是《證券法》卻沒有對此問題加以明確。為什么要強調證券交易所的自律性問題呢?這是因為：首先，我國證券交易所作為會員制事業單位，其法定職權中包含了自律管理的內容，只有確認其具備自律性組織，才能做到名副其實；其次，證券交易所是各國證券法認可的最主要自律性組織，如果排斥其自律性機構的地位，顯然會與其他國家證券法理論發生沖突與對立；再次，我國現存的兩家證券交易所均接受境內上市外資股的上市交易。若否定其具有自律性組織的性質，會妨礙兩家證券交易所的國際化發展，對會計國際化進程也將產生不利影響。

我國的證券法建設因要適合我國的國情而有別于其他國家是無可厚非的事，但可以借鑒外國的一些成熟經驗，使證券法體系更加完善和適用。

三、國際稅收方面

稅收是一個國家財政收入的主要來源，體現著國家意志和主權。稅收政策又直接影響著本國與別國宏觀利益和本土企業與非本土企業的微觀經濟利益，特別是對跨國公司而言。在經濟全球化背景下，世界各國稅制改革的基本趨勢是減稅，從而形成了稅收的國際競爭。適當的稅收國際競爭可促進資源向稅負低的國家流動，這是各國在面對經濟全球化背景下進行稅收國際競爭所獲得的利益；但另一方面，過度的稅收國際競爭將產生負面效應，使各國之間持續地降低稅負，最終導致各國稅收主權的喪失。為了避免付出過度的稅收代價，從而使稅收國際協調成為必要和趨勢。根據鄧力平(2003)等研究，會計準則全球趨同對稅收國際協調起基礎作用，即主要涉及稅基的確定，應稅金額的規定，稅款計算的正確性和確認及解繳時間的合規性。稅收國際協調勢必受制于會計準則的全球趨同。而稅收國際協調又對會計準則全球趨同起制約作用，主要表現為兩大層面：一是由于政府在稅收的國際協調和會計準則全球趨同兩大趨勢中的參與程度不同，使稅收國際協調通過直接影響國家主權和利益對會計準則全球趨同產生制約作用；二是從制度運作層面看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協調方面主要表現為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。

稅收的國際協調是以一國主權的部分讓渡為前提的，由于世界經濟發展的不平衡而使各國在稅制設置和稅收政策運用方面難以在短期內進行更大的讓渡。我國是發展中國家，適當進行稅收的國際協調是必需的，也是有益的，但在“度”的問題上要認真把握，不能不顧國家主權和總體利益而盲目進行協調。

四、政策建議

會計的國際化是一個復雜的過程，是體現國家主權的利益之爭的過程。在這個過程中，不僅涉及國與國之間宏觀的經濟、政治問題，也涉及到國內微觀的經濟、政策問題，如果想在這場利益之爭中獲得最大的收益就必須加強宏觀、微觀和兩者結合的研究，以下就監管問題提出建議。

(一)加強和完善相關法律法規建設，使監管問題有法可依

我國的法制建設雖然取得了很大的進展，但在適應會計國際化進程的有關監管法律仍不健全，無論是證券法、稅法和其它一些相關法律都存在不足之處，這就要求有關監管部門盡快總結出法律與實踐的差距，為立法部門制定更加完善的法律、法規提供依據。

(二)提高監管部門人員的素質以應對復雜的經濟現象

在經濟全球化的背景下，在會計國際化的進程當中，新問題層出不窮，立法等方面不斷更新的同時，也要求監管部門的人員努力提高自身素質，掌握最新的信息以加強監管，維護國家利益。

(三)正確處理經濟全球化、政府對經濟的管理和國家主權三者之間的關系

經濟全球化下產生了會計國際化、稅收的國際協調，但國家利益不可能完全讓渡，只存在使經濟全球化、政府對經濟管理和國家主權三個矛盾統一體在一定程度上得到協調，因此，政府監管部門有責任制定措施來把握這個“度”。

(四)微觀管理與宏觀協調相統一

會計國際化引發的不僅是宏觀的經濟利益，更有微觀層次經濟利益，作為監管部門要在微觀方面加強監管，使各項制度落到實處，同時要進行宏觀方面的協調，比如說部門與部門的職責、權限的協調等，使我國在會計國際化進程中盡量少出現負面效應，從而獲得最佳的效果。