集團內部交易統一結算的思考

趙艷紅

內部交易及資金流動分析

所謂內部交易是指在集團內部、集團成員企業之間以及集團與所屬成員之間的資產、債務、資金等的轉移活動。內部交易雖是價值創造活動，但對于產權關系單一的企業集團來說，價值的實現必須通過外部交易來完成，實現價值的永久性轉移。資金內部流動的結算可以采取通過銀行等社會金融機構，以貨幣流動的形式來進行，也可以利用集團現有的結算資源，例如，通過企業內部結算中心，以非真實貨幣的形式進行。研究內部交易結算，主要目的就是利用有效的結算手段，減少資金流動和內部結算占用，提高資金的利用效率。

內部交易結算的有效方法

差額結算辦法

差額結算就是將交易雙方之間的債權債務或應收應付款項進行沖銷，只對所剩的差額進行實際交割。差額結算，由于實際資金轉移額和實際支付次數減少，可大大降低資金周轉費用和資金轉移過程中的機會成本，并減少了流動資金的需要量。集團總部與下屬單位之間的往來結算可主要采取這種形式。差額結算辦法適用于有產品、勞務互供關系的企業之間的結算，不管兩個交易企業是同城的還是異地的。

差額結算辦法在原為一個企業，后經重組分為存續和上市的兩個企業之間有著廣泛的用武之地，因為存續和上市之間存在著大量的關聯交易結算。例如，京京有限公司和京京分公司是某集團企業下經重組分成的存續和上市兩個企業。京京有限公司每年提供給京京分公司的產品及勞務高達6億元，而京京分公司提供給京京石化總廠的物資等款項也達4.5億元，全額結算，則動用資金10.5億元，平均每月8700萬元。差額結算，則動用資金1.5億元，平均每月1200萬元，比全額結算減少資金占用7500萬元，按月利率5‰計算，年減少利息費用450萬元。差額結算辦法實現了共贏。存續與上市之間的關聯交易結算應盡量采取差額結算辦法。

通過企業內部銀行（內部結算中心）結算

集團公司的資金管理辦法要求條件成熟的企業要成立企業內部銀行或內部結算中心，辦理企業內部分支機構的現金收付和往來結算業務。其實，利用內部銀行（內部結算中心）也能實現無隸屬關系的集團內部企業之間的交易結算。例如，極力有限公司、極力分公司是某集團企業下兩家無隸屬關系的企業，極力有限公司實行的是一級法人，兩級核算體制，改制后保留了內部銀行機構，極力分公司實行的是一級核算體制，無須設立內部銀行。為了盡量減少兩企業關聯交易結算量，極力分公司在極力有限公司內部銀行開設了結算帳戶，專門用于兩企業之間關聯交易結算，具體操作辦法是：在一個結算期內（一個月），極力有限公司內部結算銀行將極力分公司應收極力有限公司關聯交易款借記極力分公司帳戶，將極力分公司應付極力有限公司關聯交易款貸記極力分公司帳戶，結算期末（月末），若極力分公司帳戶紅字，則通過銀行付給極力有限公司差額款，若極力分公司帳戶藍字，則極力有限公司通過銀行付給極力分公司差額款。通過分析不難看出，無隸屬關系的集團內部兩個企業之間的交易通過企業內部銀行（內部結算中心）辦理結算，其實也是差額結算辦法，不過此種辦法是借用內部銀行（內部結算中心）實現了記帳功能，達到了差額結算的目的。這是同地的存續與集團之間關聯交易結算較好的一種方式。

通過“內部撥入（撥出）款”科目的調整進行內部交易的結算

“內部撥入（撥出）款”科目用于核算集團內部上級企業與其所屬企業資金上繳和下撥業務及集團成員企業之間的交易結算。“內部撥入（撥出）款”科目的性質其實就是反映上級企業與其所屬企業之間的資金分配關系。內部交易結算關心的不是資金歸誰所有，其主要目的是區分責任，因此，從此意義上來說，可以通過調整“內部撥入（撥出）款”科目的會計處理即可完成內部交易結算的任務。例如：甲、乙兩企業均是集團公司所屬全資企業，甲企業提供原料給乙企業，價款6千萬元。利用“內部撥入（撥出）款”科目調整進行該業務結算，其做法就是通過總部調整總部對甲企業、乙企業的“內部撥入撥出款”科目。總部調整的同時，成員企業相映地調整“內部撥入撥出款”科目。

建立健全內部交易結算管理網絡

靈活運用結算資源 加強內部結算管理

集團公司總部需根據現有的內部、外部結算資源，制定內部交易結算辦法，規范集團公司內部交易結算行為。內部交易結算管理主要是結算辦法的選擇。集團公司總部需根據各種結算辦法的實用性，嚴格規定各種結算辦法的適用范圍，引導所屬企業使用有效的結算辦法。集團公司總部及成員企業要嚴格遵守規定，不能隨意改變結算辦法，做到能用差額結算辦法結算的，決不容許通過集團財務公司辦理全額結算。集團公司成立初期，因體制未完善，管理模式還未真正建立，實行內部交易集中結算條件還未具備的情況下，可以采取此項措施，以提高內部結算效率。

內部交易結算機構 實現結算集中管理

條件成熟后，集團公司應制定統一的適合于所有成員的內部結算辦法，實行內部結算的集中管理。集團公司總部設立內部交易結算機構，名稱可定為“內部交易結算中心”，專門處理集團公司總部與成員企業之間，以及成員企業之間的內部交易結算。內部交易結算中心在集團財務公司開設帳戶。集團公司的成員企業及總部均在內部交易結算中心開設結算帳戶。資金的上交、資金的下撥以及內部產品、勞務提供的結算均在內部交易結算中心進行。在內部交易結算中心的存款為內部存款。引進銀行管理機制，加強對內部帳戶的管理。不容許成員單位內部存款透支。內部存款比照銀行存款予以計息。企業在內部交易結算中心的存款不足結算的情況下，則可申請總部提供內部結算貸款或者由該企業將資金匯入總部在財務公司的帳戶上，由結算中心記入該公司在結算中心的結算帳戶。企業動用內部存款支付外部交易結算，可以向內部交易結算中心發出指令，結算中心通過財務公司將資金匯入該單位在銀行的帳戶上，用于對外支付。經過一段時間運作，總部可核定內部交易結算中心在財務公司的存款限額，超過限額的存款由總部集中使用。

嚴格結算紀律 建立責任追究制度

任何制度如果沒有與之相配套的內部控制監督機制，則該制度的執行缺乏保證，因此，加強內部交易結算的監督，建立責任追究制度也是資金管理的重要環節。1、健全財務信息網絡，實行財務資源內部共享。通過信息系統監控成員企業的資金流動，及時發現結算的違規行為，并于制止。2、建立責任追究制度。將內部結算的考核及獎懲納入總部績效考核范疇。目前，大多數集團企業下達的考核指標主要是利潤、成本、安全指標，未涉及企業資金管理方面的考核指標和獎懲措施。一個完善的績效考核體系指標應該包括管理的各個方面，其中當然包括資金管理方面。