淺談外設經貿公司如何進行納稅籌劃

蘇小軍

納稅籌劃是指在稅收法律允許的情況下，以合法的手段和方式以達到納稅人減少繳納稅歉的經濟行為。通過對應稅經濟行為的實現形式和過程進行人為的處理和安排，實現少納稅款的目的，降低稅收成本，減少貨幣資金的流出。

納稅籌劃的存在有其內部原因和外部原因兩種，內部原因是企業、經濟組織和納稅人為增加競爭能力從自身的內部利益出發，圍繞少納稅款、增加可支配收入產生的愿望和想法；外部原因是因相關稅法和稅收規定存在一定缺陷和差異，企業、經濟組織和納稅人利用稅法和稅收規定存在的缺陷和差異，以達到節稅的目的。

一、個別稅種地方性差異可考慮的納稅籌劃

稅收是國家政權的物資基礎，中央稅、地方稅、共享稅三者共同構成國家稅收，地方稅是以財政歸屬的級次為標志而相對于中央稅收的一個范疇，屬地方專征、專管、專用。

因為地方稅收的專征專管專用性質，所以不同地方的地方性稅收存在著較大的差異。比如成都公司的地方性稅收規定要繳納副食品調控基金，稅額是銷售收入還原成含稅的千分之一；印花稅稅基為庫存購進的60％與銷售收入的20％之和，稅率為萬分之三。西安公司的地方性稅收規定要繳納防洪基金，稅額是銷售收入的萬分之八；印花稅稅基為銷售收入的2倍，稅率為萬分之三。無錫公司的地方性稅收規定防洪基金稅額是銷售收入的萬分之五；印花稅稅基為銷售收入的60％，稅率為萬分之三。上海公司的地方性稅收規定防洪基金(也叫河道費)稅額是增值稅的百分之一；印花稅稅基為銷售收入，稅率為萬分之三。

同樣年度為5億元的銷售收入，在以上公司所繳納的稅費差距較大。如比較防洪基金，在西安公司需繳納40萬元，在上海公司只需繳納2．55萬元(增值稅按3％的毛利計算)，兩個公司的納稅差異為37．45萬元；如比較印花稅，在西安公司需繳納30萬元，在無錫公司只需繳納9萬元，兩個公司的納稅差異為21萬元；如副食品調控基金，只有成都公司需要繳納58．50萬元，其他公司不需要繳納。

因外設經貿公司財務為一個管理部門，業務為一個管理部門，部門管理比較直接，相對在納稅籌劃方面運作比較簡單。各公司在業務運作中直銷業務的比例較大，再加上目前作為工作重點的非鋼過票業務等，完全有可能在公司之間互相運作，以合理減免相關稅費。比如無錫公司2004年的銷售收入為58500萬元，其中直銷收入為12805萬元，非鋼收入為21155萬元，兩項合計為33960萬元。無錫公司和上海公司現在是兩個公司一套人馬，如果把33960萬元收入轉移到上海公司，考慮防洪基金，在無錫公司需繳納17萬元，在上海公司需繳納1．73萬元(增值稅按3％的毛利計算)，兩個公司的納稅差異為15．27萬元；如比較印花稅，在無錫公司需繳納6萬元，在上海公司需繳納10萬元，兩個公司的納稅差異為4萬元；以上兩項合計可節稅11．27萬元。無錫公司2005年的非鋼業務銷售收入計劃為80000萬元，如不考慮直銷部分，只把80000萬元收入轉移到上海公司，考慮防洪基金方面，在無錫公司需繳納40萬元，在上海公司只需繳納4萬元(增值稅按3％的毛利計算)，兩個公司的納稅差異為36萬元；如比較印花稅，在無錫公司需繳納14萬元，在上海公司需繳納24萬元，兩個公司的納稅差異為10萬元；以上兩項合計可節稅26萬元。僅僅一兩個公司的運作就可節約大筆稅款，如果十個外設經貿公司都運作起來，節約的稅款絕對比較可觀。同時，對以上內容管理部門可調整銷售收入、利潤等進行考核，以滿足對外設經貿公司月度或年度績效考核的要求。社會上許多企業為了合理減免稅費，都在不同的地方專門設立公司，進行納稅籌劃。太鋼外設經貿公司有現成的條件，完全可以大幅度合理節稅。

二、增值稅可考慮的納稅籌劃

增值稅是對生產、銷售商品或勞務過程中實現的增值額征收的一種流轉稅，根據稅法規定其納稅額為當期銷項稅額抵減當期進項稅額的余額。嚴格意義上講，增值稅是不可以節的，即使平時節了，在公司最終業清算時，這部分稅款還是要完璧歸趙，繳納給國家的。但因為我們考慮的是公司正常經營狀態中、公司存續期間的增值稅，所以里面就有文章可做。

首先，因為增值稅不付款不能抵扣的規定已經取消，所以外設經貿公司完全可以經公司同意提前申報銷售清單，予以開票結算，取得進項發票。同時也可利用外設經貿公司經營期間利潤所得，考慮市場行情，提前購買庫存商品，取得進項發票予以抵扣。另外，還可以考慮非鋼業務操作，提高非鋼貿易的庫存，利用非鋼貿易的進項發票抵扣。

其次，因為外設經貿公司所在地對增值稅稅負要求的不同，可以考慮合理節稅。比如2004年度無錫公司對鋼材行業的增值稅稅負要求是1．13％，上海公司對鋼材行業的增值稅稅負要求是0．10％，稅負相差十倍以上。通過宏觀考慮進銷項情況，并基本達到稅務局要求指標，外設經貿公司在日常的申報周期就可以考慮合理節稅。同時也因稅務指標達標，可以減少稅務檢查次數，規避稅務風險，節約稅務檢查費用。

從實質上講，增值稅的合理避稅只是延長了稅務資金在企業的存續時間，把一部分國家的稅款留在企業作為流動資金使用，以減少流動資金籌措的費用。同時通過流動資金的周轉和使用，可以增加企業的利潤和效益。如果十個外設經貿公司都考慮增值稅籌劃，稅務資金在企業的存續金額和作為流動資金的周轉和使用為企業增加的利潤和效益，絕對比較可觀。

三、利用當地的稅收優惠條件可考慮的納稅籌劃

同一納稅人處于不同的地方和區域，稅法的規定有著相應不同的偏重和待遇的內容時，就很容易造成不同地域的企業、經濟組織以及納稅人利用稅收導向的優惠內容和差異來實現節稅的目的。

國家對經濟開發區和新技術產業園區的各項稅收優惠和減免政策，常常使企業、經濟組織以及納稅人利用這些優惠和減免政策實現少納稅和不納稅的目的。

國家的稅收優惠和減免政策通常包括所得稅的減免和返還、地方，性稅費的減免和返還，甚而有增值稅地方所得部分的返還。比如上海部分地區有所得稅第一年免稅后兩年減半征收、增值稅地方所得部分返還(比例為增值稅全年所繳額得8％)的優惠政策。如果外設經貿公司能有效地利用這些政策，就可減免很大一部分稅費。而在目前的情況下，如有些外設經貿公司想得到這些政策，可能只需要變更一下公司經營地址即可，動作不是很大，具有可操作性。

綜上所述，通過對個別稅種地方性差異、增值稅可考慮的納稅籌劃和利用當地的稅收優惠條件等可考慮的納稅籌劃等途徑，外設經貿公司可以合理地規避有些稅費，并且節稅的條件也成立。但在現實情況下，需要考慮的是不同部門的協調和合作關系，以及目前考核機構和方式的改變。