促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

一、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點決定了政府必須在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引導作用

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識、技術(shù)密集度高，發(fā)展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市場規(guī)模和對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。從世界各國的發(fā)展經(jīng)驗看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對整體經(jīng)濟的帶動作用較為明顯。正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長性、高收益性、高滲透性和高擴散性，各國在促進經(jīng)濟增長中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟外部性、高風險性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。

中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持（包括稅收支持）的必要性。與國外發(fā)達國家相比，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段，發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，研究開發(fā)能力尤其是對核心技術(shù)的開發(fā)能力較差，難以為國內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二，高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低，產(chǎn)品競爭力在國際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過程中應體現(xiàn)中國的特色。

從理論上說，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性也需要政府提供稅收優(yōu)惠。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些環(huán)節(jié)具有明顯的外溢性，這要求政府必須提供稅收支持。第一，研究與開發(fā)活動本身具有外溢性。基礎研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個重要基石，它可以實現(xiàn)一般知識的積累和提高，但一般來說研究與開發(fā)項目投資大、周期長、見效慢，從提出建議到付諸開發(fā)階段需要數(shù)年時間。與此相比，研究與開發(fā)投資的社會收益率卻遠遠大于私人收益率。研究與開發(fā)項目的外溢性更明顯地存在于市場經(jīng)濟機制發(fā)育不完善的國家，這主要與這些國家知識產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時只有通過政府的政策干預來彌補。第二，進行研究與開發(fā)活動的主體即高科技人才本身也具有外部性。科學技術(shù)的競爭，從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資尤其是基礎教育帶有明顯的公共性。此時也必須由政府出面進行一定的政策干預，這主要包括對企業(yè)員工培訓投入進行適當?shù)亩愂罩С帧５谌夹g(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風險是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對于任何一個私人企業(yè)都顯得過于龐大。此時政府可以對私人部門采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時，研究與開發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項目更加具有不確定性，也使得私人部門提供的研究與開發(fā)投資不足。

二、不同的稅收體系對經(jīng)濟增長的影響不同

（一）不同的稅收體系適應于不同的經(jīng)濟增長模式

稅收體系對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上，良好的稅收體系對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起到積極的促進作用。從世界范圍看，主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運用，其中很多國家綜合運用了兩種稅收制度即實行混合稅制，但其側(cè)重點各有不同。

針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，很多國家為了鼓勵本國的科技發(fā)展與創(chuàng)新，都給予所得稅優(yōu)惠，而難以在增值稅上有所表現(xiàn)，這基本上是與所在國以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實行增值稅的國家中，難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠。因為增值稅是一個中性稅種，它的征收和抵扣是一個緊密相連的鏈條，如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠，就會割斷整個鏈條，引起稅收的不公平。而事實上，消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵投資的因素。所以，從世界范圍看，雖然各國的稅收體系不盡一致，但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外，整個稅制體系對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進作用的。

（二）稅種的設計將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

針對某一產(chǎn)業(yè)進行的稅種設計將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國資本收益稅的高低直接影響著美國風險投資資本的數(shù)量。正是美國的風險投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱，與其稅收政策也有一定的關(guān)系。如意大利的研究投資稅，是對研究投資征收的稅種，其對制藥、精密機械、精細化工和新材料、電氣部門的稅率分別為20％、15％、10—15％、12％，研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財政收入，但也增加了研究投資的成本，直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說，要正確處理稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系，就必須保證稅收收入的增長與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。

三、國外運用稅收政策促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點及啟示

(一) 國外運用稅收政策促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點

1．各國政府鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點均放在了研究與開發(fā)階段

從上述列舉的幾個國家看，它們把鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點都放在了研究與開發(fā)階段。此外，馬來西亞、澳大利亞、奧地利以及荷蘭等很多國家也都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵研究開發(fā)支出。總體來說，雖然其政策措施有所不同，但目的非常明確，在實踐中取得了很好的效果。

2．稅收優(yōu)惠政策基本上是以法律的形式來實施

發(fā)達國家制定的稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在相關(guān)的法典中，而且對優(yōu)惠對象都有非常明確的定義。

3．稅收優(yōu)惠方式簡便易行、注重效果

從發(fā)達國家所采取的稅收優(yōu)惠方式看，主要有費用扣除、加速折舊、稅額減免、投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標準及幅度都有非常明確的規(guī)定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。

4．加強稅收優(yōu)惠項目的預算控制與效益考核

為防止稅收優(yōu)惠支出過多過濫，很多對高技術(shù)企業(yè)實施稅收扶持政策的國家，都非常重視稅收優(yōu)惠的預算控制與效益考核，即將稅收優(yōu)惠所減少的稅收收入作為一項稅式支出來加強管理，設立稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預算。而對具體資助的科研成果進行鑒定，并對其所形成的經(jīng)濟與社會效益進行預測與考核，連同稅式支出成本的估價，一同附于年度預算報表之后。

5．充分利用多種力量，加強稅收征管，降低征收成本

(二)對我國的啟示

在全球化過程中，高技術(shù)作為一國參與國際競爭實力的最重要體現(xiàn)，它對一國經(jīng)濟的帶動作用取得了各方的共識，所以各國對與高技術(shù)發(fā)展有關(guān)的稅收優(yōu)惠一直沒有改變，但政府的稅式支出政策更側(cè)重于規(guī)范化運作以及效率的提高。此外，隨著高技術(shù)成果不斷向市場轉(zhuǎn)化，其風險因素也越來越得到重視，各國政府為此也出臺了鼓勵風險投資和創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施。與國外的實踐相比，我國最應引起重視的就是如何在稅制及稅收優(yōu)惠政策的設計上最大程度地保證稅收優(yōu)惠的有效性。

1．以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)決定了高技術(shù)企業(yè)的稅負相對較重

對國際經(jīng)驗的借鑒以及理論分析可以看出，國外的稅制結(jié)構(gòu)基本上是以所得稅為主體的直接稅，政府對研究與開發(fā)投資給予的基本上是所得稅稅收優(yōu)惠，目標明確，效果突出。我國的稅制結(jié)構(gòu)選擇的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年流轉(zhuǎn)稅占國家稅收總量的69%），在流轉(zhuǎn)稅中增值稅又是最主要的稅種，增值稅約占我國稅收總量的40%。我國的增值稅選擇的是生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅的重要特征是不能對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)等投資品進行抵扣，而這對資本有機構(gòu)成較高的高技術(shù)企業(yè)十分不利。高技術(shù)產(chǎn)品的增值率高達60％以上，而對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、固定資產(chǎn)購入等卻不能抵扣，這在一定意義上加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔。從我國的所得稅看，它在整個稅收體系中所占比重偏低，而我國大量的稅收優(yōu)惠措施基本上是在所得稅體系框架內(nèi)給出的。從總體看，這種對所得稅優(yōu)惠的措施也存在著一定的問題。所以，對高技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠應從整體稅制的特點出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，總體安排。概括地說，我國鼓勵高技術(shù)企業(yè)的科技投入，其重點應放在率先在對科技型企業(yè)實行消費型增值稅，擴大其高附加值產(chǎn)品的抵扣范圍，進而降低高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅收負擔。

2．統(tǒng)籌設計研究開發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策

總體來看，我國現(xiàn)行的研究開發(fā)稅收政策還僅僅是一些稅收優(yōu)惠措施的簡單相加，各政策措施之間協(xié)調(diào)性差，沒有形成一個統(tǒng)一的整體，且在技術(shù)進步稅收政策的設計上主要針對產(chǎn)業(yè)化階段，而對企業(yè)在研究開發(fā)階段的風險基本未涉及。事實上，很多企業(yè)由于投資前幾年無盈利，根本享受不到稅收優(yōu)惠政策所帶來的好處。從實踐看，這些針對研究開發(fā)活動所采取的稅收優(yōu)惠政策并未取得應有的效果。為此，我們應借鑒國外經(jīng)驗，根據(jù)研究開發(fā)活動各個階段的特點，全面系統(tǒng)地設計促進研究開發(fā)的稅收政策。具體包括：專門針對研究與開發(fā)各個階段和環(huán)節(jié)，即實驗室階段、中試階段和產(chǎn)業(yè)化階段的稅收政策；對鼓勵技術(shù)引進和消化吸收的稅收政策等等。從稅收優(yōu)惠的形式上，應擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，只要企業(yè)進行了研究開發(fā)活動，滿足稅基優(yōu)惠的前提條件就可以享受相應的稅收優(yōu)惠待遇，而不再考慮其研究開發(fā)活動是否取得了收入和利潤。

3．調(diào)整稅收優(yōu)惠對象

當前我國的稅收優(yōu)惠對象，主要是高新技術(shù)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)認定的高技術(shù)企業(yè)，而高技術(shù)企業(yè)的認定標準在各個地區(qū)也有所不同。這使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇。另一方面，一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為難以享受應有的稅收優(yōu)惠。從國外的經(jīng)驗看，絕大多數(shù)國家實行的稅收優(yōu)惠措施并不是專門針對高技術(shù)企業(yè)本身，而是針對有利于科技進步、科技創(chuàng)新的項目和活動。由于科技進步與科技創(chuàng)新活動覆蓋整個經(jīng)濟領(lǐng)域，從邊際效用的角度考慮，針對科技進步的具體項目的稅收優(yōu)惠措施更有利于達到效用最大化。而從公平與效率的關(guān)系看，這既有利于促進一國科技實力的整體提高，有利于效率的提高，也對從事科技進步的項目一視同仁，符合公平的原則，真正體現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

4．建立我國的稅式支出預算，加強對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效

我們應改變側(cè)重于出政策，輕管理而不問效果的局面。徹底清理稅式支出的種類，通過稅式支出預算進行成本與收益的測算，進而決定所采用的稅收優(yōu)惠方法。此外，應加強稅式支出后的效果評價，提高稅收優(yōu)惠的效果。

四、促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

從國內(nèi)環(huán)境看，未來的稅制改革應該對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展總體有利。在遵循整體稅制改革的基本原則下，針對高技術(shù)企業(yè)的特點，借鑒國外的經(jīng)驗，還應對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供一些稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠工具不同，產(chǎn)生的效果也不同。根據(jù)稅收減免的性質(zhì)劃分，大體包括稅額式減免和稅基式減免兩種方式。稅額式減免主要包括直接稅收減免、優(yōu)惠稅率等形式；稅基式優(yōu)惠主要包括加速折舊、投資抵免、投資扣除等方式，二者的區(qū)別在于稅基式減免更偏重于引導，強調(diào)事先優(yōu)惠，與企業(yè)直接行為無關(guān)，控制能力差。而稅額式減免則偏重于利益的直接讓渡，它強調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有符合政府要求，才能享受此種優(yōu)惠，稅收引導和控制能力強。未來我國稅制改革的基本方向應是偏重于稅基式減免，而相應減少稅額式減免。針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言， 則是大量減少直接優(yōu)惠手段，更多地采用間接優(yōu)惠手段。

從國際環(huán)境看，我國還應充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎研究、產(chǎn)業(yè)應用研究）、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。

（一） 頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

我國現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對政策難以掌握或全面掌握，認識上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，國家應根據(jù)我國實際情況，制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財稅政策的目標和優(yōu)惠受益對象，研究激勵政策發(fā)揮作用的機制，研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準。

（二）在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點

在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時，應考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，應充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少等行業(yè)特點，在增值稅改革中應增加增值稅抵扣政策，即充分考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的人力資本投入。在高科技企業(yè)實行消費型增值稅，應同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設備的固定資產(chǎn)進項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。

(三)進一步建立健全對產(chǎn)業(yè)基礎和產(chǎn)業(yè)應用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

研究開發(fā)方面的補貼是世界貿(mào)易組織補貼與反補貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國家對基礎性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè)應用）活動不超過合法成本的75％和50％的補貼為不可起訴補貼。為此，建議將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)RD階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結(jié)合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應不限于列入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)自主開發(fā)，還應包括所有行業(yè)的企業(yè)對高新技術(shù)的自主開發(fā)，不僅包括高新技術(shù)自主開發(fā)，還包括這些自主開發(fā)技術(shù)在生產(chǎn)中的應用。

(四)完善所得稅優(yōu)惠政策

在未來所得稅的改革中，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則是大勢所趨。在這一背景下，企業(yè)所得稅的整體稅率將有所下調(diào)，這有利于提高我國國內(nèi)整體企業(yè)的競爭力。而具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。

1．所得稅優(yōu)惠政策不應以企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標準

現(xiàn)行很多優(yōu)惠政策都把虧損企業(yè)排除在外。建議參照國際通行做法，擴大研究與開發(fā)費用扣除適用范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)條件的各類企業(yè)的研究與開發(fā)費用，在初始年度，均可實行據(jù)實稅前列支。

2．加速折舊優(yōu)惠

建議，明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；同時，可考慮對技術(shù)先進的環(huán)保設備、國產(chǎn)軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年就扣除50-100％。這有助于提高投資回收速度，也有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場形成。

3．適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標準

（五）建立鼓勵風險投資的稅收優(yōu)惠政策體系

應根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。如給予創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠和傾斜政策。

1．制訂對所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

各國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)，這樣既能促進科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，而且還弱化了產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的專項性。我國下一步要對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，不以園區(qū)內(nèi)外為限，不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策。

2．對中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費用列支標準

建立科技開發(fā)準備金制度，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并對科技開發(fā)基金的用途和管理進行規(guī)范，規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。

3．建立對風險投資的稅收傾斜政策

首先，對風險投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風險投資收入，免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；其次，對法人投資于風險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；最后，對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應的企業(yè)所得稅。

（六）加強科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高新技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持

1．進一步加強對科技人才培養(yǎng)的稅收支持

制定鼓勵民間辦學、鼓勵社會捐資辦學的稅收政策。對社會各界向教育培訓機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準許不受最高捐贈限額限制，均據(jù)實于稅前列支。鼓勵企業(yè)加大教育培訓的政策，主要是提高職工教育經(jīng)費提取比例。鼓勵個人加大對教育的投資。進一步修訂個人所得稅政策，在基礎扣除中，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素等。

2．優(yōu)惠政策適度向個人傾斜

重點是完善高新技術(shù)人員的個人所得稅政策，調(diào)動科研開發(fā)人員的積極性。

（七）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的實際效率

稅式支出是各類稅收優(yōu)惠的統(tǒng)稱，為確保科技稅收政策發(fā)揮出最佳效應，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應借鑒國外的一些先進經(jīng)驗，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項稅式支出來加強管理，建立“稅式支出”制度，設立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預算，提高稅收政策實際效率。

（《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策問題研究》課題組課題主持人：蘇明、韓鳳芹；課題組成員：楊良初、張文春、包全永、王蘭軍、李麗鳳）