淺談個人所得稅存在的問題及法律對策

［摘要］個人所得稅法是稅法的重要組成部分，它關系到人民的生活水平，涉及到國家的經濟發展。我國的個人所得稅自起征以來，對社會發展發揮了重要作用。隨著社會狀況的改變和經濟經濟體制的轉換，個人所得稅法暴露出許多問題，筆者將闡述這些問題并提出相應的法律對策。

［關鍵詞］個人所得稅問題法律對策

個人所得稅是針對個人所得而設計的稅種，它不僅關系到國家的財政收入，更涉及到人民群眾的切身利益。我國的個人所得稅于１９８０年開始征收，在調節公民個人收入，縮小貧富差距，增加財政收入等方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟體制的建立和發展，個人收入的多元化和復雜化，個人所得稅逐漸暴露出了很多問題。

一、現行個人所得稅法存在的問題

１、個人所得稅稅制模式不能體現稅負的公平合理性。我國現行的個人所得稅實行的稅制模式是分類所得稅制，即將納稅人取得的各項收入劃分為工薪所得、勞動所得、稿酬等１１類，依此分別確定各類所得適用的費用扣除標準分類征收，各類所得不再匯總計算。這種稅制模式可以針對不同性質的所得采取差別對待，對稅收征管的方式手段要求不高。但是隨著我國經濟的不斷發展，個人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化和納稅人分解收入，稅務機關無法獲知納稅人的真實收入，因而不能按納稅人全面真實的納稅能力征稅，造成應稅所得來源減少。實踐中，收入相對集中的人要納稅或多納稅，而收入來源多，綜合收入高的人卻不納稅或少納稅，違背了稅收公平的法律原則，嚴重挫傷了一部分納稅人的積極性，削弱了稅法的威信。

２、個人所得稅稅前費用扣除不合理。稅前費用扣除的界定是設計個人所得稅制的核心內容，直接關系到納稅人負擔的輕重與稅制是否公平。目前我國的個人所得稅稅前費用扣除，按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方式。這兩種方式都存在一定的問題：（１）費用扣除項目不明確。個人所得稅的征稅扣除中，根據稅目不同主要有生產經營成本費用、必需生活費用和其他費用扣除。但并沒有明確什么項目準予扣除，什么項目不予扣除；準予扣除的項目，是全額還是限額扣除都沒有明確。（２）費用扣除的標準不能衡量納稅人的負擔能力。根據稅法規定，工薪所得的費用扣除的標準是８００元。隨著教育、住房和社會保障等領域的改革不斷深入，個人負擔的費用大大增加，８００元的費用扣除已明顯偏低，不能反映納稅人的真實負擔。費用扣除的偏底使納稅主體范圍過寬，增加了一部分中低收入者的稅負。

３、個人所得稅的稅率結構不平衡。從國際上個人所得稅的發展趨勢來看，世界各國普遍降低了稅率，減少了稅級，推行較為和緩的累進稅率結構。我國的個人所得稅稅率結構復雜且處于失衡狀態：（１）超額累進稅率分類太多，過于繁雜，包含了四大項，而且稅率設計也不一致。（２）工薪所得的稅率檔次為９級，最高邊際稅率為４５％，而西方發達國家稅率檔次最多為５級，最高邊際稅率為３５％。（３）比例稅率的設計與加成、減征及費用扣除配合不嚴密，產生了稅負不合理、計算復雜等問題。

４、個人所得稅征稅方式手段簡單，效率不高。我國個人所得稅征收實行自行申報和代扣代繳兩種方式，目前這兩種方式效果都不理想，主要原因如下：一是公民依法納稅的觀念淡薄。由于長期受計劃經濟體制的影響，有些人對稅法不知不懂，有些人雖然知法懂法但不守法，很多人沒有納稅意識或納稅的主動性不強。二是自行申報制度不健全。目前還沒有可操作的規范個人申報的法律和相關的財產登記制度，稅務機關無法獲得公民個人收入和財產狀況的真實信息，很多人能輕易地逃避納稅義務。三是代扣代繳難以落實。根據稅法規定，負有扣繳義務的單位和個人，必須履行扣繳義務，并做好專項記錄以備檢查。但并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，代扣代繳難以真正到位。

二、完善個人所得稅的法律對策

現在修訂《個人所得稅法》的工作正在進行之中，最近全國人大向社會公布了個人所得稅法草案，以征詢人民群眾的意見，一時引起了廣大人民群眾對個人所得稅法草案的極大關注。筆者認為，我國修訂《個人所得稅法》的指導思想和價值目標應定位為“完善稅制，改進和規范征管，體現稅負公平”三個方面，下面筆者就這三個方面提出相應的法律對策。

１、實行綜合所得稅模式。所謂綜合所得稅模式，是指歸屬于同一納稅人的各項所得，不管其來源如何，都作為一個所得總體來對待，并按一種稅率計算納稅的稅制模式。綜合所得稅模式比分類所得稅模式更能體現稅法的公平性原則，因為個人的綜合收入比收入的來源更能反映納稅人的真實負擔能力。從世界范圍來看，絕大多數發達國家及大部分發展中國家都采用綜合所得稅模式。中國已加入ＷＴＯ多年，稅制面臨與世界接軌的需要。因此，筆者建議新修訂的《個人所得稅法》采用綜合所得稅模式，將工資薪金收入、承包轉包收入、財產租賃收入、財產轉讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率征收個人所得稅，克服分類所得稅模式下的稅負不均，體現稅負公平原則。

２、科學規范稅前費用扣除制度。完善個人所得稅的一個重要方面，是取消現行的個人所得稅法對個人的薪金收入綜合扣除８００元的規定。根據國際上通常的做法，稅前費用扣除要考慮納稅人所在地區的經濟發展水平，又要考慮納稅人的個人狀態，如就業、家庭人口贍養等狀況。因此筆者認為，新修訂的《個人所得稅法》應從以下方面完善稅前費用扣除。（１）根據納稅人個體情況不同，費用扣除應有所區別。（２）考慮到地區間經濟發展的不平衡，就發達地區，中等發達地區，欠發達地區確定一個發展指數，制定不同的稅前費用扣除標準。（３）對生活費用的扣除不能是一成不變的，應隨國家匯率、物價水平和家庭生活費用支出等因素的變化而變化。

３、重新調整稅率結構。針對現行個人所得稅稅率設置不平衡的現狀，筆者認為應該從以下方面進行修訂。（１）減少稅率級次，擴大級距。西方國家個人所得稅稅率等級數目平均為４個，我國的工資、薪金個人所得稅稅率等級為９級。事實上，在少等級的稅率制度下同樣能取得很好的累進效果，且簡化易操作。筆者建議，應該變稅率９等級為５等級，在減少等級的基礎上拉大級距，有利于增加財政收入。（２）降低最高邊際稅率。個人所得稅的最高邊際稅率由目前的４５％降為３５％最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強公民的納稅主動性，更有利于刺激人們工作、投資、儲蓄的積極性。

４、改進征納方式，防止稅款流失。（１）建立健全稅務登記制度。為每個有正常收入的人設立專用稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入和支出在稅務專號下進行。同時將個人儲蓄存款的非實名制，改為稅務、銀行聯機操作的實名制，增強個人收入的透明度，將公民個人的各項收入置于稅務機關的有效監督下，杜絕逃避征稅之路。

（２）規范稅務代理工作。改變扣繳義務人為單位和個人的籠統規定，將扣繳義務進一步落實到單位負責人、會計機構負責人或主管會計人員及其他執行業務人，避免扣繳責任落空。與之配套，建立扣繳義務人檔案，規范扣繳義務人扣繳稅款和申報的程序，明確扣繳義務人的法律責任。

責任編輯晏蔚青