淺論企業內部會計控制制度

企業內部會計控制，是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制，其本質是一種內部控制制度，是在一定的控制環境中，由內部控制人（不僅僅局限于財會人員）依據一定的理念和一定的程序對單位的重要經濟活動和重要環節進行監督的過程。近年來，許多企業已經逐漸認識到建立和完善內部會計控制制度的重要性和必要性，并相應制定了一些內部會計控制制度，把內部會計控制工作與改善經營管理、建立現代企業制度等要求結合起來。然而在實踐中，會計控制工作一直存在著許多薄弱環節，企業內部權力和約束的失衡產生的“內部控制人”現象，會計人員的“雙重身份”問題導致會計監督形同虛設以及會計人員的業務素質和職業道德等制約因素的客觀存在，諸如“做假賬”、貪污、挪用等違法犯罪現象時有發生。因此，建立和完善內部會計控制制度已成為當前的一項緊迫任務。

一、構筑多層次的會計控制體系

通過建立多層次的會計控制體系，明確各方關系人的權利和責任，避免出現會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”，以體現現代會計控制的協調、約束特點。一是將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統管統派制。將會計人員從企業中獨立出來，納入各級會計委派機構中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構負責。二是建立健全單位內部機構和崗位的監控機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業務的全過程。要形成一種既能相互協調合作又能相互制衡監督的機制，從而使內部人控制得以強化。三是明確出納人員和會計人員的職責權限。出納員負責保管企業的空白支票、空白票據及其他銀行憑證，保管庫存現金并辦理現金收付和銀行結算業務，登記現金和銀行存款日記賬。會計或會計主管對各項經濟業務進行審核、登記賬簿、編制單位的財務成本計劃、銀行借款計劃、參與經營決策、負責貨幣資金業務的核銷記錄、保管企業的財務大小印章。四是完善單位內部財務收支審批制度。辦理貨幣資金要認真填寫請款單，由單位審批負責人進行審批，出納員根據請款單支付并填寫支票和銀行憑證，會計或會計主管進行審核后方可在空白支票上或銀行憑證上加蓋財務大小印章。請款單要一式兩份，負責保管企業財務大小印章的會計或會計主管保存一份，以備查記錄、核銷記錄。五是定期對單位內部財務審核清理。會計或會計主管對申請支付的每一筆貨幣資金要隨時清理核銷，對核銷的每一筆貨幣資金的原始發票要進行審核，出納員根據審核后的原始發票登記現金日記賬、銀行存款日記賬。

二、建立有效的激勵約束機制

在對企業內部會計控制執行情況檢查考核時，企業必須建立一套行之有效的激勵約束機制。通過激勵機制，激發內部人員控制行為的積極方面；通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為的消極方面。在這里，完善的企業法人治理結構是解決問題的根本，因為明確劃分了權、責、利的股東大會、董事會和經理層，具有良好的相互制衡的關系；而內部會計控制則可以視為連接著三方的信息橋梁。在實施激勵約束的過程中，要注意對會計人員的激勵和約束并把握好度。在企業內部人員中，會計人員居于重要地位，由于會計人員一般受制于廠長經理，又由于他們追求個人收入最大化的本性，在缺乏激勵或監督不力時，他們就會與其他內部人員一起把私人利益放在企業利益之上，侵蝕所有者權益。只有當激勵和約束都有效存在，即存在既能使內部人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬與授權，又可以從制度和程序上限制會計人員的“越軌”行為這樣一種機制時，才能使內部人員趨向于循規蹈矩，為企業內部會計控制的有效實施提供根本保障。

三、強化內部審計監督

內部審計是強化企業內部監督不可缺少的制衡機制，它可以幫助企業管理者監督其控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。企業應設立內部審計部門，完善內部控制的組織設置，關鍵要把握好集權與分權的關系，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。要切實提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，并獨立于被審計部門，以保證內部審計的獨立性和權威性。內部審計應注意做好以下工作：一是規范內部審計工作的全過程，使每項工作都依據一定的標準進行；二是完善企業內部審計制度；三是明確內部審計工作范圍，保證企業正常運轉；四是提高審計人員素質，把好內部審計關；五是使內部審計外部化，一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協調配合，另一方面與專業的會計事務所或其他機構簽約，由其提供職業內部審計服務，從而提高內部審計的獨立性。

四、完善外部監督機制

為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規范，增強相關人員的法律意識和法制觀念，對不利企業控制的行為加大懲處力度，建立起有效的企業違法行為追究懲處機制，使違法者真正承擔起應承擔的法律責任，受到應有的法律制裁。二是加大經濟、政治體制改革力度，建立“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構，充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督效力。三是財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制；四是強化對社會中介機構的約束機制，建立健全監管體系，積極推進司法介入，鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業（特別是上市公司）違法違紀行行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用，為內控制度的建設和執行創造輿論氛圍和環境基礎。

五、提高會計人員的業務素質和職業道德水平

會計人員是內部會計控制的執行主體。內部會計控制工作的水平和質量能否提高，很大程度上取決于會計人員素質的高低。因此提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業水平，特別是以誠信為標志的職業道德水平，顯得十分重要。“打鐵必先自身硬”， 專業人員必須要有良好的職業道德、廣博的知識水平、精湛的業務能力，不斷更新知識，才能及時應對客觀環境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關的制度，把本單位的內部會計控制工作做好。一是深入學習《會計法》，使內控主體熟悉《會計法》，宣傳《會計法》， 確立全員性和全程性的內部會計控制質量意識，使單位內部每一個人都能把每一環節的工作效果有意識地與內部會計控制制度的要求相比較，并自覺地按內部會計控制制度的要求來修正自己的行為; 二是制定符合企業自身發展需要的人才管理機制?？刂剖菍ξ璞椎姆婪叮刂剖菍θ说男袨榧s束、對人的權力限制，要使內部會計控制的功能得到有效的發揮，需要有高素質的人才作保證。因此，各企業應從實際出發，建立起有利于錄用和培養符合內部會計控制的德才兼備的、有利于人才脫穎而出的人才管理機制，從而促使內控主體自覺地提高業務素質與職業道德水平，使之真正擔負起內部會計控制的重任。

（作者單位：中國人民財產保險股份有限公司內蒙古分公司）