淺談如何加強企業內部控制

當前，隨著我國市場經濟的不斷深入，企業規模不斷擴大，傳統的企業內部控制模式已不能滿足于企業生產經營活動，所以必須建立一套完善的、符合實際并具有可操作性的企業內部控制制度。所謂企業內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序構成。企業內部控制是一項管理活動，通過一系列的內部控制制度實現單位管理目標，但是，對這項管理活動的管理非常必要，沒有對內部控制的管理，管理水平也無法提高。要保證企業內部控制使企業能得到持續、有效實施，就要定期對企業內控制度進行管理。因此，實現企業內部控制“轉軌變型”可以從以下幾方面著手：

一、 步完善法人治理結構

法人治理結構是現代企業制度的本質特征之一。法人治理結構是指企業作為獨立的法人實體，在出資人、決策者、管理者和職工等權益相關人之間建立的有關企業運營與權利配置的一種機制或組織結構，以及通過這種組織結構形成的責權劃分、制衡關系和配套機制等游戲規則構成的有機整體。法人治理結構的完善程度，直接制約著企業內部控制可能達到的理想程度，因此，不斷完善企業的法人治理結構，是建立健全企業內部控制的首要任務。

二、 重視對內部控制制度管理人員的選用

內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸引有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充實會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度，應從本單位會計工作實際出發，對會計政策和會計控制制度，應做出書面文字規定，這樣，不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業會計政策的前后連貫。為此應做到：

1．明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。企業健全和強化內部組織機構，是企業對經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。

2．明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩個以上人員，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人代替或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復核制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。

3．明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、人數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。

4．明確規定建立財產清查盤點制度。如為了保證物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存賬實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結賬清點庫現金，遇到的差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。

5．明確規定會計電算化系統操作權限和控制方法。①計算機代替手工填制記賬憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填輸出記賬憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章視為無效憑證，不得進行賬務處理。②電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計，任何人不利用工具軟件直接對數據庫進行操作，程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統設計的處理流程不走樣變形。③對會計工作電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密碼的源代碼和目標代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互制約的目的，明確各自的責任。

三、 企業內部控制公開化

企業內部控制公開化包括三方面的內容：一是借助外部的監管力量，如會計師事務所、審計事務所、證監會等，必須做到企業內部控制信息的公開化。近來特別是上市公司高管頻頻出事，到2005年1月29日，先后已經有：利嘉股份、深圳機場、*ST京西、開開實業、三毛派神、東北高速、山東巨力、浙江東方、東方創業9家上市公司的10名高管因這樣或那樣的原因而被捕、被刑拘、被起訴、被雙規，上市公司高管頻頻出事，創下了中國證券市場之最。企業內部控制不嚴格，會計部門做假帳已經妨礙了市場經濟秩序，造成了財經紀律混亂，司嚴重違反了上市公司及全體股東的誠信義務，在國內造成了不良的影響，直接損害了眾多的投資者的利益。二是借助外部環境中的配套市場體系，如資本市場、經理人市場等，雖然我國的資本市場本身發育還不十分成熟，人才市場對經理層的約束十分有限，對企業約束和內部控制還比較薄弱，但是隨著我國的法制建設不斷建立健全，外部化機制自身的不斷完善，在一定程度上會強化企業的內部控制。三是充分發揮上級審計部門的權威性和監督作用。定期不定期地對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

四、企業必須發揮內部審計機構的監督作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職能不僅包括審計會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告。因此，企業需要不斷地加強審計隊伍建設，提高審計人員的素質。審計人員自身素質的高低，直接決定審計工作的質量，這對審計人員提出了更高要求，不僅要精通財務會計知識，不要掌握經濟管理、信息技術、法律等專業知識，同時還要具備良好的職業道德。只有如此，才能保證審計質量水平，才能防范和控制審計風險，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

綜上所述，良好的內部控制對企業既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞。企業的內部控制是貫穿于企業生產經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系，在制定企業內部控制制度上要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續安全、業務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣，要根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度做出及時修正或建立新的內部控制制度。

作者單位：青島理工大學