公平與納稅人稅收遵從選擇

稅收遵從問題是各國政府面臨的一大難題，雖然要實現完全的稅收遵從幾乎是一個不可企及的目標，我們可以從那些影響納稅人遵從決策的因素中，找到有效的方法，使稅制設計和稅收環境都能發揮其促進作用，盡可能減少實際的稅收不遵從行為，提高稅收遵從水平。

納稅人的遵從行為受到多方面的影響，作者將之概括為兩大類：理性方面，即納稅人在利益與風險的中選擇，遵從度決定于納稅人的風險偏好和期望收益與損失的比較；感性方面，即納稅人對得到的待遇的滿意程度，以及社會道德的影響將決定納稅人遵從。雖然納稅人有最大化自己的利益和滿意程度的意愿，但實際上，因為稅收的強制性，只要利益和滿意度達到可接受的水平，通常他們就會做出稅收遵從的選擇。

美國經濟學家丹尼爾·卡尼曼從人的行為心理出發研究經濟決策的過程。他發現，人的心理過程可以分為思維和決策，即我們日常所說的推理和直覺，通過事物的可感知性連接了直覺與推理，所以人的知覺是依賴于參照物的。而“在標準的經濟分析中，效用決策的結果被假設為完全有稟賦的最終狀態決定，因此決策結果的效用是獨立于參照物的” 。大量的實驗，如：

問題A：你會參與以下賭博嗎？

50%的機會贏150美元

50%的機會輸掉100美元

如果你的全部財富低于100美元，你的選擇會改變嗎？

在問題A中，很少有人參與這樣的賭博。實驗證據表明，大多數人們會拒絕一個各有一半機會贏和輸的賭注，除非贏的金額至少兩倍于輸的金額。當然對于問題二的回答是肯定的。

問題B：你會選擇如下賭博中的哪一個？

肯定會輸掉100美元

還是

50%的機會贏50美元

50%的機會輸掉200美元

如果你的全部財富高于100美元，你的選擇會改變嗎？

在問題B中，輸贏各有50%可能性的賭注似乎比肯定要輸的賭注更加吸引人。實驗結果顯示，這類問題中的回答者往往是風險偏好的。在這里，總財富100美元的變化會影響偏好這一思想并沒有受到認真的考慮。（KAHNEMAN和TVERSKY）

實驗證明了不但決策結果受到參照物的影響，而且人的決策很大程度上是從直覺出發，也就是參照物所帶來的最初知覺。

納稅人只從自身是無法對其遵從或不遵從行為取得的效用進行衡量的，同樣也無法知道諸如稅率的制訂是否合理之類所應當的滿意程度。這就要借助一個外在的參照物，通過比較自己與群體的同異找到答案，這就是公平。實踐證明，納稅人在感覺到公平的時候更多選擇遵從。

一般稅收公平是指稅負公平，即保證有相同納稅能力的人納同樣的稅，不同納稅能力的人納不同的稅，但在稅收遵從的角度來看，稅收公平包括更廣泛的內容。我們將稅收分為稅率，管理和服務三個方面來看公平問題。

1， 稅率

稅率是整個稅收制度的基礎，稅率的制訂是由政府完成的，雖然隨著社會民主的進步，納稅人已經逐步能參與到稅率確定的過程中來，但是這種參與也是有限的。實際上，在邊際稅率不高的情況下，稅率在小范圍內變動對納稅人遵從以及微觀經濟體的影響并不顯著，其宏觀效應遠大于微觀，所以西方國家可以采用以支定收的預算原則，通過微調稅率來平衡預算。

然而稅率仍然決定基本的稅收公平，通過稅率來區別納稅人的負稅能力是必須的。通過稅率的差別對待，至少能是有相似納稅能力的群體納同樣的稅，不同納稅能力的群體納不同的稅。當納稅人看到和他們進行同樣經濟活動，取得相似收入的人接受和他們一樣的稅率時，他們會感覺到公平。

雖然從理論上來講，提高稅率會使得逃稅的收益上升，納稅人是比較了風險與收益而選擇了不遵從行為。但是從實際調查結果來看，更多的納稅人不遵從行為往往是因為他們覺得他們承擔了超過他們應該承受的水平的稅賦，或者與他們條件相同的人適應的是較低的稅率。

所以，要做到更為公平的稅制設計，應盡量減少邊際稅率的數量，減少稅收優惠和抵免，擴大稅率的區分度，使有不同納稅能力的人明顯區分開。因為納稅人狀況的多樣性，要通過優惠和抵免來達到面面俱到的公平是不可能實現的，那么我們可以反過來，使群內的狀況模糊化而群間的界限清晰化。這樣納稅人很容易就能判斷自己是否得到公平的對待，進而影響到稅收遵從。

2，管理

國家對稅收的管理主要體現在稅收征管工作上，稅政管理、稅局的投入、征管人員能力、社會納稅環境及納稅人自身狀況等都將影響稅收征管水平。雖然從理論上講，較高的逃稅處罰和稽查審計力度能提高稅收遵從的水平，但是這樣的提高畢竟是有極限的。對于選擇逃稅的納稅人來說，1倍和2倍罰款差別或許能影響他們的選擇，10倍和20倍的罰款則幾乎沒有什么區別。同樣，無論從成本還是從效率上，全面的稽查審計也是不必要的，有限的審計使得肯定有人能從逃稅中獲利。所以最終我們還是要從提高整體社會的納稅意識來提高稅收遵從，雖然道德和文化等非正式制度的變遷是一個漸進的過程，不能強求納稅意識實現飛躍式的提高，但是我們可以讓越來越多的人參與到納稅中來，使納稅行為成為生活的一部分，從而提高稅收遵從。

稅收管理的公平主要是要使誠實的納稅人得到相應的獎勵，逃稅者得到適當的處罰。這些獎勵和處罰并不局限與經濟方面，更應該融入到納稅人的生活，使他們切身感受到他們處于公平的稅收環境下，才能取得最大效果。

我國近年來實行的“金稅”工程，推進了稅收征管上的系統化，信息化建設的完善，但另一方面，我們應該注意到，影響我國稅收管理公平的不僅僅是制度問題。首先，我國稅收運行成本高，人員臃腫，效率低下。所有納稅人都希望看到自己繳納的稅金被最有效率的使用。所以控制成本，提高效率，精簡機構，從投入和產出的角度來看稅收部門的內部管理是必須的。同時，財政預算更加透明化，讓納稅人知道自己交納的稅款被用到了哪里，效率如何。其次，稅收征管權限不盡合理和越權行為嚴重，加強管理是必須的。因為我國稅收管理分為五個級別，而且國稅與地稅分離，使得地方上，特別是城市以外地區的稅收管理工作容易偏離稅收制度的要求，形成人為了稅收混亂。這樣的行為最容易導致同樣的納稅人卻繳納不同的稅，然后所有納稅人都選擇相同的方法逃稅。最后，稅務人員的職業素養有待提高，以減少主觀因素對稅收統一標準的影響。稅務人員的專業知識、經驗和洞察能力等在收稅、稽查和審計時都要發揮重要的作用，國家公務員的選取應該保證最適合的人員加入到稅收隊伍中來。

我國的納稅環境總體上與西方發達國家差距較大，一方面，誠信機制沒有與公民的經濟利益直接聯系起來，這使逃稅的風險僅僅局限在補稅和罰款上，公民不會因為信用的下降使經濟活動受到很大的局限。另一方面，因為計劃經濟時代我國并沒有實行真正意義上的稅收，現在人們的納稅觀念還比較淡薄，這使納稅人有意無意的逃避了自己的納稅義務。在誠信機制不能馬上建立的條件下，國家要提高公民納稅意識，進而提高稅收遵從，可以對誠實的納稅人納稅企業給予獎勵，這種獎勵體現在諸如對納稅信用憑級，級別高的企業或個人適用簡化納稅手續、降低預提稅款額度等。對稅收的必要性和稅收公平進行廣泛而不是運動式的宣傳，如采用電視公益廣告等方式，保證宣傳的效果。

3，服務

稅收雖然具有強制性，但納稅人在承擔納稅義務的同時，也具有相應的權利。稅收公平同樣體現在義務與權利的對等上，納稅人有權利要求政府提供公共產品和服務，有權監督稅收的整個使用過程，有權防止征稅者濫用權力侵害納稅者的利益。2001年4月我國重新修訂并通過的《稅收征收管理法》，強化了對納稅人合法權益的保護。

保障納稅人權利的基本途徑包括：第一，在憲法中明確納稅人的法律地位和基本權利，健全稅收法律體系的同時，明確納稅人享有參與國家稅收事項的各項具體權利。第二，建立稅收權力監督制約機制，治理權力腐敗、權力濫用，約束過大的自由裁量權，維護納稅人權利。第三，完善權利救濟系統，防止稅收違法，保障納稅人實體權利的實現。

為切實保證納稅人的權利，稅務機關有義務為納稅人提供咨詢，與納稅人交流以解決實際問題，研究表明，對稅務機關禮貌、尊重的對待納稅人有助與提高納稅人的滿意程度，從而提高稅收遵從。

我國的稅收制度正面臨新一輪改革，稅收遵從也遠沒有達到令人滿意的水平，將稅制與稅收工作更有效的結合，是提高我國的稅收遵從的根本途徑。

作者單位：暨南大學財稅系