論市場經濟會計監管理論結構的建立

目前，市場經濟發展越來越迅速，眾所周知，資本市場會計欺詐失實的現象是一個系統性問題，如何加強資本市場的會計監管也將任重而道遠，本文在闡述會計監管理論構建原則的基礎上，對其構建進行初步的探討。

會計監管理論結構的構建原則對其構建意義非凡，正確的構建原則，不僅有利于理論結構的構建，并且也是評價理論結構優劣與否的標準。會計監管理論結構的構建原則包括邏輯一致性原則、繼承原則和前瞻性原則。建立會計監管理論結構的目的不僅在于解釋過去，更重要的是預測未來會計監管理論的發展方向，指導會計監管實踐的順利進行。

一、會計監管理論來源于會計監管實踐

從認識的一般規律來看，理論來源于實踐，同時又回到實踐中接受檢驗。會計監管的理論研究同樣如此，它是在近些年來資本市場會計欺詐失實現象泛濫的背景下產生的，也是在總結資本市場會計監管的實踐過程中逐步形成的。因此，會計監管理論的研究啟始于會計監管實踐，同時也將推動會計監管實踐的發展，并在實踐中得到檢驗。盡管目前一些會計監管理論研究成果在借鑒其他理論已有成果的基礎上形成，但是，這些研究成果同樣也要與會計監管實踐相結合，否則，這些理論毫無意義。

二、會計監管理論的會計主體構成

會計監管理論結構應該包括三部分內容：會計監管理論的研究方法、基礎理論及應用理論。

1、會計監管理論的研究方法

會計監管理論的研究方法是會計監管理論的重要組成部分，在會計監管理論體系中列為最高層次。因為，會計監管科學與其他科學一樣，它的研究方法比起該門科學的原理和所得出的科學結論，在空間上更廣闊，在時間上更為久遠，是一種更為本質的東西。會計監管理論是一門交叉的學科理論，它融會了會計學、管制經濟學、行為學等學科，在研究方法上，也將吸取這些學科所采用的諸如實證、博弈等方法。目前，學術界對會計監管問題的研究，基礎理論側重于規范和演繹等方法；應用理論則更多的采用博弈、實證等方法。

2、會計監管理論的基礎理論

基礎理論構成了會計監管理論研究的基石，包括了會計監管的定義、性質、動因、目標、會計監管的歷史方位和理論方位等問題。會計監管的定義和性質界定了會計監管理論的研究對象和研究領域；會計監管的動因分析了主張會計監管和反對會計監管等不同學派的理由；會計監管目標提供了會計監管理論的發展方向；會計監管的歷史方位解決了會計監管發展演變的歷史、國別考察及其發展規律；會計監管的理論方位解決了會計監管理論與其他諸如會計學、行為學、管理學等學科之間的關系問題。可以說，這些理論研究的成果不但是進行會計監管理論研究的基礎，而且也是會計監管學學科建立的理論基石。

3、會計監管理論的應用理論

應用理論直接作用于會計監管的實踐，包括了會計監管體系及會計監管的效果檢驗等內容。會計監管體系應該包括會計監管主體、客體、手段、原則等內容。這些會計監管體系的內容直接關系到其運行是否有效。會計監管主體的關鍵點在于設置何種監管主體及各個監管主體之間權利的分配；會計監管客體的關鍵點在于把監管的重點放在什么地方；會計監管手段的關鍵點在于采用何種有效的會計監管手段；會計監管的原則的關鍵點在于即會計監管過程中應遵循的準則等等。

會計監管效果檢驗從屬于會計監管應用理論，同時也是連接會計監管體系與會計監管實踐的一個橋梁，包括了檢驗方法和檢驗內容。目前，采用的檢驗方法主要是定性化的分析方法，定量化的分析有待加強；檢驗內容也主要集中于對會計準則頒布效果的檢驗，相信以后將逐步轉向對會計監管主體變更和會計監管內容重新界定的檢驗。因此，就目前來看，會計監管效果的檢驗并不是有效的。人們往往在資本市場的會計出了問題之后，才采取措施，完善會計監管體系，加強監管，而不能事前采用有效的檢驗手段，找出會計監管的漏洞，以采取有利的措施。可見，會計監管的效果檢驗是非常必要且必須的，它能幫助我們找出目前會計監管體系存在的漏洞，做到事前預警，從而減少會計市場失敗的損失。

三、建立循環的會計監管系統

作為理論結構，最重要的是其構成部分之間的邏輯關系，會計監管理論結構的構建同樣如此。其邏輯起點是會計監管的實踐，理論研究來源于會計監管實踐及其他相關學科的發展，又回到會計監管實踐中進行檢驗，遵循著“實踐—認識—再實踐—再認識……”的過程，具體化為：在會計監管理論研究方法的指導下，從會計監管的實踐中，推演出了會計監管的定義、性質、動因、目標等基本概念；并從其他學科理論的發展過程中吸收先進的研究方法和研究內容，不斷豐富會計監管的基礎理論；由基礎理論中會計監管目標的實現我們構建了會計監管體系；會計監管體系效果的衡量即是會計監管的效果檢驗，效果的檢驗又反饋給會計監管實踐，這樣，就構成了一個循環的系統。

作者單位：河北經貿大學