江蘇省稅收增長特征及影響因素分析

一、江蘇省稅收收入增長的主要特征

1994年稅制改革以來，江蘇省稅收收入每年以兩位數的增長率遞增，從1994年的293.41億元到2004年的1854.75億元，增長了6倍多。在這段時期內江蘇省稅收收入的增長主要呈現以下特征：

1稅收收入增長與經濟增長不平衡

稅收收入增長率自1996年后開始超過經濟增長率， 特別是從2000年開始，更是連續5年超過20%，平均增長率高達24.92 %，高出這5年間江蘇省GDP平均增長率15.16%近10個百分點。從稅收彈性來看，江蘇省的稅收彈性表現出非周期性波動的特征，稅收彈性系數振蕩運行， 并在相當時期內高位增長。據國外稅務專家實證研究的結果分析：稅收彈性系數在0.8至1.2這一范圍內相對理想，而江蘇省稅收彈性只有1997年和2004年在這一范圍內，2000-2002年稅收彈性更是連續三年超過2。在這里我們用雙對數模型對1994年-2004年國內生產總值增長對稅收收入變化的影響做進一步彈性分析得以下結果：

LNTAX=-7.132+1.523LNGDP

修正的R2=0.977。

從系數上可以看出，GDP每增長1%，稅收收入增長1.523%。這說明了江蘇省稅收收入是超經濟增長的。

2流轉稅與所得稅雙主體作用進一步增強

流轉稅中的國內增值稅穩步增長，營業稅和消費稅表現更為突出。以2004年為例，增值稅收入915.64億元，同比增收189.91億元，增長26.2%，消費稅完成91.24億元，同比增收25.78億元，增長39.4%；營業稅完成282.49億元，同比增收75.27億元，增長36.3%。同時企業經濟效益特別是工業經濟效益的不斷好轉直接推動了所得稅的增長。2004年江蘇省規模以上的工業企業實現利潤1111.42億元，比上年增長40%，而企業虧損面由2000年的20.29%下降到14.54%。

3涉外稅收增長強勁

外商投資企業的快速發展進一步拉動了江蘇省稅收收入增長。這些企業帶來了海外先進的管理經驗和經營理念，產品適銷對路，市場占有率高，經濟效益較好，加上外資企業稅收優惠政策的陸續到期，這些企業的稅收也大幅度增加。2004年江蘇省完成涉外稅收670.55億元，比上年增長41.7%，稅額為2000年的3.6倍。

4地區稅收收入增長不平衡性有所擴大

雖然歷年來蘇南、蘇北和蘇中三大地區稅收收入都呈增長趨勢，但各地區的增速不同，蘇南地區增長更快。2004年蘇南地區稅收收入累計增長27%，比蘇北地區和蘇中地區分別高7個百分點和5個百分點。蘇南五市的稅收收入總量占13個省轄市總額的73.2%，比去年同期年提高了2個百分點，地區間稅收收入差距進一步拉大。

二、 江蘇稅收高速增長的影響因素及實證分析

我們認為影響稅收收入的首要因素就是經濟增長。從上面的模型中可以看出，二者的相關系數為0.977，說明二者高度相關稅收收入還受到物價因素的影響，物價的上漲或下降都會對當年的稅收產生正面或負面的影響。另外，稅收收入還受到政策性因素(如稅收優惠，稅收減免)的影響。在這里我們將影響稅收收入的因素總體上分為三類：經濟增長因素、物價因素和宏觀稅負因素。

我們用下面的公式對1994年以來影響稅收收入的這三個因素進行量化分析，計算出各個因素對稅收收入的影響額及比重。

T1-T0=P1G1M1-P0G0M0=(P1G1M1-P0G1M1)+(P0G1M1-P0G0M1)+(P0G0M1-P0G0M0)

其中:T=PGM，T為稅收收入，G為按可比價計算的國內生產總值，P為物價指數，M為宏觀稅負。0和1分別代表上一年和當年。

T1-T0為稅收變動額。

P1G1M1-P0G1M1為由于物價變造成后的稅收變動額。

P0G1M1-P0G0M1為由于經濟增長變動造成的稅收變動額。

P0G0M1-P0G0M0為由于宏觀稅負變動造成的稅收變動額。

表2稅收收入增加額與經濟增長、物價變動與宏觀稅負因素關系分析表

1經濟增長因素對稅收收入的影響分析

從表2中可以看出，經濟增長因素是江蘇稅收收入增長的首要影響因素，對稅收收入的增加額的影響額基本呈上升趨勢。由于受1997年亞洲金融危機和全國范圍通貨緊縮的影響和制約，1998年江蘇經濟增長步伐放緩，經濟增長對稅收影響額出現下降。與此不同的是其影響比重卻起伏較大，1996年與1995年相比下降了10.3個百分點。而后逐年上升，1999年更是達到94.02%。2000年又急劇下滑，從2001年又開始大幅度提升，中間過程的波動幅度非常大。

從模型中我們可以看出，與稅收增長關系最密切的是第二產業，第二產業生產總值每增加1%，江蘇省稅收收入增加1.005%。其次為第三產業，第三產業生產總值每增加1%，江蘇省稅收收入增加0.703%。而第一產業生產總值的增加則與稅收收入增長成負相關，第一產業生產總值每增加1%，江蘇省稅收收入則減少0.985%，這與國家和江蘇省長期以來農業稅稅收優惠政策和減免措施有關。

2物價因素對稅收收入的影響分析

由于稅制改革初期的通貨膨脹，物價因素對江蘇省稅收收入增加額的影響為正面影響。1995年和1996年的影響額分別為43.12億元和26.09億元，影響比重為84.55%和41.45%。從1997年開始由于宏觀經濟出現通貨緊縮，物價水平持續下降，物價因素對稅收收入增加額的影響都為負面影響， 影響比重與初期相比也大副下降。雖然物價在這段時期持續下跌，但幅度不大，因此從表2中我們可以看出，物價因素對稅收增長的影響作用已然不大。特別是在2001年，其影響比重降到-0.53%，達到最低點。然而到2004年，資源類商品和原材料價格上漲較多，截至2004年12月，江蘇省工業品出廠價格連續24個月上漲，原材料價格連續28個月上漲，且已經連續6個月高出工業品出廠價格漲幅10個百分點左右。由于江蘇省加工工業比重較大，原材料上漲快于工業品價格上漲將對下游企業的生產造成一定的壓力，從而對江蘇省相關稅收的增長產生了較大的影響。2004年物價因素對當年稅收收入增加的影響額39.41億元，影響比重為10.86%。從1995年到2004年物價因素對稅收增長的影響可以說是大起大落，但總的趨勢來看，物價因素對稅收的影響作用在減弱。

3宏觀稅負因素對稅收收入的影響分析

從1994年稅制改革以后，江蘇省宏觀稅負基本呈上升趨勢，因此其對稅收收入增加額的影響額也基本呈上升趨勢，特別是2000年到2002年，宏觀稅負變化對稅收增加的影響額分別為83.85、92.5、117.83億元，影響比重分別為51.37%、47.31%、47.92%。但隨后兩年盡管宏觀稅負變化不大，但其影響額和比重卻大幅下跌。我們認為在稅制結構穩定的前提下導致宏觀稅負因素對稅收收入增加影響變化的主要原因有以下幾個方面：

首先，稅制改革的順利進行與稅收征管力度的強化。2001年，國家決定對財稅體制及所得稅共享體制進行改革。同年，江蘇省圍繞查處稅收違法大案要案，開展打擊騙取出口退稅專項斗爭，整頓規范稅收秩序，共查補入庫稅款25億元。江蘇省財稅部門通過加強對主體稅種的征管，完善稅收征管方式，保證了稅費的及時足額入庫，從征收環節上保證稅收收入的快速增長。

其次，稅源結構變化。目前江蘇省最主要的稅收來源是增值稅、營業稅和企業所得稅。2004年這三大稅種占江蘇省稅收總收入的83%。增值稅的主要來源是第二產業，營業稅的主要來源是第三產業，這說明江蘇省產業結構進一步優化調整，特別是第三產業稅源產出增加較快，稅源經濟結構進一步調整。

第三，政策性因素。2000年開始，隨著“三資企業”超稅負返還政策和小學校辦企業稅收優惠政策陸續到期，當年就增加稅收收入11.85億元。政策性變動促進當年了宏觀稅負的提高，從而提高了對稅收增長的影響額及比重。但由于2004年新的出口退稅機制開始實施，國家對出口退稅率進行了結構性調整，出口退稅率綜合下調3個百分點左右，并建立了中央和地方共同負擔出口退稅的新機制，超基數部分應退稅額由中央和地方按4：3的比例分別負擔。2004年江蘇省累計完成出口退稅323.1億元，對江蘇省特別是以外向型經濟為主的蘇南地區稅收產生了較大的影響。同時從2004年起江蘇省農業稅稅率由7%統一調減為4%，南京、蘇州、無錫、常州和宿遷五市全額免征農業稅。農業稅的減免導致2004年江蘇省農業稅收入比上年同期減收11.43億元，同比下降43%，這些導致了對稅收增長的負面影響。

三、結論和建議

稅收收入增長與經濟增長在理論上并沒有存在同步的必然邏輯。這一方面取決于無稅GDP及與稅收收入弱相關的GDP占整個GDP的比重，同時更取決于引起稅收收入高速增長的因素，如產業結構調整，物價，稅收征管水平的改善等等。從江蘇省的實際情況來看，要保持稅收持續增長，首先應該提高經濟增長因素對稅收收入影響額的比重，使之穩定地保持在70%以上。同時應該降低物價因素對稅收收入的影響。在物價基本穩定的基礎上，物價因素對稅收收入影響額比重應保持在10%以下。此外，在堅持依法治稅，完善稅制的前提下，加強稅收征管的法制建設，努力減輕宏觀稅負的波動，保持宏觀稅負的穩定，使其對稅收收入的影響逐步減小。但目前由于政策性因素變動的隨機性比較大，對稅收收入的影響還可能將會波動較大，但應隨著稅制的完善，逐漸會降低到合理的范圍。

作者單位：江蘇大學工商管理學院