民營企業內部審計的現狀調查分析

【摘 要】為了解我國民營企業內部審計實施現狀，筆者對浙江省紹興市100家民營企業進行了問卷調查。通過對調查結果的分析發現，一些民營企業已經認識到內部審計重要性和作用，但總體上還處于推廣的初級階段，民營企業內部審計的力量還有待加強。

【關鍵詞】民營企業；內部審計；調查分析

實施內部審計有利于提高企業管理水平，促進企業經營目標的實現，提高企業經濟效益。近年來，我國民營企業發展迅速，越來越多的民營企業日益認識到加強企業管理的重要性。內部審計作為企業管理的重要組成部分，民營企業對其的認識如何？筆者對浙江省紹興市民營企業的內部審計實施狀況進行了調查，并對調查中發現的問題提出了相應對策。

一、調查對象及調查方法

為了解民營企業內部審計實施現狀，筆者選取了紹興地區100家民營企業樣本作為調查對象，以填寫問卷和實地走訪的調查方式進行調查，調查對象主要是企業的財務負責人和會計、審計工作人員。本次調查共發放問卷100份，收回有效問卷42份。調查問卷的設計內容主要包括：內部審計機構設置及其動因、內部審計內容、企業內審人員配置和對內審的認識等。

二、調查結果與分析

（一）內部審計機構設置及其動因

在42家接受調查的企業中，開展了內部審計工作的有22家，其中9家設有專職審計機構，10家未設專職機構但設有專職審計人員，另3家為兼職人員。在談及設置內部審計的動因時，有20家企業認為是“企業發展需要”（其中2家兼選“上市要求”）；僅有兩家認為是趕潮流或其他原因。而未開展內部審計的20家企業，對“未開展內部審計原因”的回答，有12家認為“不需要”；有5家選擇“不清楚什么是內部審計，有什么作用”；有2家選擇“若設置，則必然增加成本費用”，還有1家回答“準備開展”。

從上述統計看，民營企業內部審計已經得到了部分民營企業領導的重視和開展。就被調查企業來說，設立了專職審計機構或專職審計人員的比率分別達到了21.4%和23.8%。另外，從產生原因來看，可以發現民營企業建立內部審計制度的驅動力來自企業內部，是因為企業進一步發展的客觀需要，如對“開展內部審計原因”這一問題，回答“企業發展需要”的比率高達90%。反過來，不設內部審計的原因主要是“不需要”，比率為60%，反映了民營企業對內部審計的理性態度。

那么民營企業為什么需要內部審計呢？在走訪中筆者了解到：一是企業內部結構復雜化的需要。從兩組（開展與未開展內部審計企業）被調查企業對比分析也顯示出，開展了內部審計的民營企業明顯具有規模較大、管理層次和幅度較復雜的特點。因此當企業內部結構復雜化到一定程度，靠家族血親、朋友的凝聚力形成的力量也無法全面顧及企業管理的每個角落的時候，就需要借助內部審計來加強管理。二是外部環境復雜化的需要。隨著市場競爭日益激烈，民營企業不得不通過加強內部管理、控制成本來增加利潤，使內部審計的重要性得到了企業的承認。

同時，沒有開展任何形式的內部審計的企業也達到47.6%，除了確實“不需要”以外，對內部審計的不了解、對增加成本費用的顧慮也在較大程度影響了內部審計的設置，說明還有部分民營企業不了解內部審計及作用。

（二）內部審計內容現狀分析

筆者對民營企業的內部審計對象也進行了調查，調查結果顯示，22家內部審計的企業有14家企業實施的是財務審計，有8家實施了經濟效益審計，有11家實施了內部控制評審，有6家實施了經濟責任審計。經濟效益審計、內部控制評審等項目的開展說明，部分民營企業已經意識到內部審計不僅具有監督作用，還有評價和防范風險作用，民營企業內審已經從以查錯防弊為目的的財務審計逐步發展到經營審計。另一方面表明，我國民營企業內審總體上還處于發展的初級階段，審計領域偏重于財務審計，這與目前西方公司制企業內部審計差距較大。據全美天然氣協會和愛迪生電力協會調查，在1989年美國公用行業的企業內審工作時間就只有19%用于財務審計（且側重于內部會計控制的測試和評價），其余時間都轉向了經營審計。

（三）企業內審人才結構統計

內部審計人員的人才結構及其素質影響著企業的內部審計質量。在被調查的企業當中，設置5名以上審計人員（含兼職人員）的企業比率僅為14.3%，3～4人的比例占33.3%，而1～2名審計人員（包括兼職）的企業比率達52.4%，因此總體來說內部審計人員配備不足，勢單力薄，遠不能滿足需要。而且內審人員很多是原來鄉鎮企業的會計，學歷較低，知識老化，使得內部審計局限于財務審計，審計范圍難以拓展，審計內容難以深化，影響內部審計質量和效力。

（四）內部審計工作的態度

筆者還調查了內部審計在企業經營管理中的作用及企業領導和員工對內部審計的支持態度。調查結果顯示，企業普遍認為內部審計能夠在加強企業經營管理、提高經濟效益中發揮作用，22家企業當中有14家企業已將內部審計作為企業日常管理的一部分；相應的，企業領導和員工也較為支持內部審計工作，“支持”和“較支持”比例合計均達到了90.9%，其中持積極支持態度的領導比率為40.9％，高于員工13.6％的積極支持率，表明企業領導層對內部審計的推動作用明顯。因此，總體上民營企業內部審計的執業環境較理想，一定程度上保證了內審作用的發揮。

調查的最后一個問題是“發展內部審計最大的困難”，提供了多個選項供選擇。按選中次數排列，從高到低分別為“內審理論滯后”（10次）、“內審人員素質”（9次）、“家族式管理制約”（6次），另外兩個選項“領導不重視”和“國家引導不夠”分別只選中3次和1次。說明缺乏指導內審實務工作的理論研究及內審人員的素質問題構成了制約民企內審發展的主要因素。

另外，通過調查，筆者發現民營企業大多是家族企業，而且“家族式管理制約”是民營企業發展內審的一大障礙。分析其原因：第一，家族企業組織是一個以企業主為核心的人情關系網絡，企業往往依靠“人治”而非“法治”來管理企業，管理制度往往屈從于人情法則，這可能使“照章辦事”的內部審計人員難以適從，特別是當審計涉及到家族成員時，不得不有所顧忌；第二，家族企業的一個特征是家族成員間具有感情聯結的特殊凝聚力，家族成員間的信任和忠誠；而內部審計作為一種內部監督機制，可能被認為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。

三、主要結論和建議

推廣實施內部審計有助于提高企業經濟效益，以上調查分析表明，內部審計在我國部分民營企業已經開始實施，但總體上還處于發展的初級階段，而且還存在不少困難和問題。為使我國民營企業的內部審計制度更加健康有序地發展，需要各方面的共同努力。

1、創造一個適合內部審計發展的環境、氛圍

首先，作為內部審計協會及國家有關部門，應積極做好宣傳引導工作。通過各種途徑和各種辦法，如舉辦企業領導審計知識培訓班，利用各種媒介宣傳介紹內部審計知識，先進企業介紹內審成功經驗，使民營企業領導了解內部審計的作用，內部審計所能帶來的效益，從而有助于建立內部審計制度。

其次，作為民營企業領導，應完善制度建設，以“法治”代替“人治”。將企業家的魅力變成程序化的、可被接受的管理程序，使企業依照程序和規則運作，使內部審計有章可循。

2、提升內部審計人員的業務素質

首先企業應注重多渠道、多專業地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結構。除聘用會計專業人才外，根據需要還應選調一些計算機、建筑工程、經濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質。

其次要重視內審人員的理論和業務培訓，鼓勵內部審計人員積極參加國際注冊內部審計師等資格考試。企業應采取各種措施激勵內審人員的工作積極性，從而使內審工作為企業帶來更大的效益。

3、加強民營企業內部審計理論和實務的研究

經過半個多世紀的發展，世界內部審計已有了較成熟的理論和技術可供我們借鑒。但是由于宏觀環境、企業文化背景等不同，這些理論和技術的使用還有本土化的問題。加強民營企業內部審計研究，重在解決理論和實務的銜接問題：要求理論工作者能深入企業實際，使得其理論和技術指導能符合企業實際，迎民營企業內部審計所需；要求內部審計工作者不斷加強理論學習，在實踐中摸索民營企業內部審計的經驗，并加以提煉總結。現階段最急需的研究成果是“內部審計典型實例”，可以使內審人員獲得最直接的借鑒。

4、發揮會計師事務所優勢，促進民營企業內部審計發展

鑒于內部審計人員素質的提高不可能一蹴而就，利用會計師事務所的人力資源優勢助推民企內部審計未嘗不是一個好選擇。特別是對中小型的民營企業來說，設置獨立的內部審計機構或人員可能不經濟，或無合適的內審人員，只要事務所收費合理，把內部審計外包給事務所可能更有利；反過來對事務所而言，也有利拓展非審計業務收入。

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