淺析會計信息失真的原因及治理

摘 要：我國會計信息失真的深層次原因可以從外部原因和內(nèi)在原因兩個方面分析，會計信息失真對正常經(jīng)濟秩序具有很大的危害性，治理這種公害需要采取切實有效的對策。治理會計信息失真是一項長期任務(wù)，不可能一蹴而就，需要社會各界的共同努力。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；治理

中圖分類號：F230

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-1605（2006）04-0024-03

當(dāng)前會計工作領(lǐng)域存在的會計秩序混亂、會計信息失真、會計控制弱化等一系列問題不僅嚴(yán)重影響了會計職能的發(fā)揮和會計工作質(zhì)量的提高，而且破壞了社會經(jīng)濟資源的合理配置和市場運行機制，損害了國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾了社會經(jīng)濟秩序。會計信息失真已成為社會公害，會計打假已刻不容緩。

一、會計信息失真的原因

會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真。從引起會計信息失真的源頭來分析，不外乎內(nèi)因和外因兩種。

1.外部原因

（1）會計法規(guī)體系不完善。我國會計法規(guī)體系已初具規(guī)模，《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及行業(yè)《會計制度》等相繼頒布。《會計法》是會計工作的根本大法，但實際過程中也顯現(xiàn)出不足之處。如對違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強。從已頒布的會計準(zhǔn)則來看，不僅數(shù)量不夠，而且質(zhì)量也有待提高，難以依照具體會計準(zhǔn)則形成整體的會計處理體系。準(zhǔn)則對在什么情況下選用什么樣的會計政策和會計處理方法的規(guī)定不明確、不詳細，給企業(yè)和財務(wù)人員的選擇空間較大，使其有機會進行不合理的會計處理。這些規(guī)定是分散發(fā)布的，財務(wù)人員往往難以分清哪些已做了修改，哪些還在執(zhí)行，有時會選用錯誤的會計政策和會計處理方法，造成會計信息失真。同時，準(zhǔn)則與制度之間存在著重復(fù)、交叉甚至沖突，在準(zhǔn)則頒布之后往往又以答疑等形式予以解釋、補充、修改，使財務(wù)人員難以準(zhǔn)確掌握。

(2)財務(wù)報告體系不完善。會計信息的使用者主要通過會計報告獲取相關(guān)信息。而我國目前由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表組成的財務(wù)報告體系存在一定缺陷，所提供的會計信息不完整，正在失去相關(guān)性，難以反映企業(yè)的真實情況。主要表現(xiàn)在：只提供歷史性財務(wù)信息，缺少企業(yè)背景信息和前瞻性信息；過分重視收益而忽視現(xiàn)金流量的作用；提供的信息較籠統(tǒng)，只提供企業(yè)的整體信息，缺少分部信息的披露；現(xiàn)金流量表編制復(fù)雜繁瑣、時效性差、可理解性低，難以保證準(zhǔn)確性。因此，財務(wù)報告體系本身存在不足，反映的信息不充分和不完整也是造成會計信息失真的重要原因。

2.內(nèi)在原因。如果上述外部原因可使會計信息在客觀上造成失真，那么某些內(nèi)在因素就是會計信息失真的主觀原因。

（1）單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作。首先，單位負(fù)責(zé)人為謀取私利或小團體利益導(dǎo)致會計信息失真。上面已提到，我國現(xiàn)階段的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還不十分明確，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有真正分離，企業(yè)市場法人主體地位空缺，造成國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)虛置，缺乏有效代理，難以實施有效的會計監(jiān)督，實際上形成廠長(經(jīng)理)把持企業(yè)，內(nèi)部人控制扭曲會計信息，這正是內(nèi)部人追求自身利益的手段。另外，許多企業(yè)把職工工資獎金與企業(yè)經(jīng)濟效益掛鉤，承包經(jīng)營者與企業(yè)“利稅”掛鉤，企業(yè)為了追求更多經(jīng)濟利益，往往采取違法經(jīng)營、隱瞞收入、偷漏稅款手段等。

其次，追求政治利益是導(dǎo)致會計信息失真的又一原因。我國還有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人仍然實行上級主管部門委派制，各級組織對負(fù)責(zé)人的考核，往往片面以考核任期內(nèi)的經(jīng)營成果和財務(wù)收益等指標(biāo)為依據(jù)，形成“數(shù)字出干部、干部出數(shù)字”這一怪現(xiàn)象。更有一些地方政府和企業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)為顯示任期內(nèi)的政績，熱衷于搞浮夸風(fēng)，有意識引導(dǎo)企業(yè)虛報贏利或隱瞞虧損，企業(yè)為了完成任務(wù)，只好制造虛假會計信息以滿足上級要求。

（2）會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。目前，我國會計人員不僅數(shù)量不夠而且素質(zhì)不高。有關(guān)資料表明，在1200萬會計人員中，中專以上學(xué)歷只占47％，本科以上學(xué)歷的人數(shù)僅為2．32％，會計人員總體素質(zhì)偏低。自1991年實行會計從業(yè)人員資格考試和專業(yè)技術(shù)資格考試以來，獲得專業(yè)技術(shù)資格的達到60％，但主要集中在城市和大中型企業(yè)，眾多的企業(yè)尤其是私營企業(yè)、集體企業(yè)會計人員素質(zhì)較低。雖然財政部要求會計人員持證上崗，對財務(wù)負(fù)責(zé)人的任職資格也有明確規(guī)定，但實施檢查的范圍和力度均不夠，造成很多企業(yè)的財務(wù)人員無任職資格或沒有達到資格要求，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過硬，核算經(jīng)驗少，加上責(zé)任心不強，這也是造成會計信息失真的重要原因。

二、會計信息失真的治理措施

治理和防范會計信息失真應(yīng)當(dāng)從易到難、逐步提高會計信息質(zhì)量。這可以從以下幾個方面考慮：

1.加強會計法規(guī)建設(shè)，盡快完善會計核算規(guī)范體系

(1)做好新《會計法》的落實工作。《會計法》是我國規(guī)范和約束會計行為的最高法律。新《會計法》于2000年7月1日起正式實施，但作為法律只是做了原則性的規(guī)定，具體的、詳細的、可行的細則還沒有出臺，應(yīng)盡快制訂《會計法實施細則》，針對每一條規(guī)定制訂更詳細的細則，以利于法律的貫徹執(zhí)行。

(2)重新修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行修改，消除與具體準(zhǔn)則重復(fù)的部分，尤其是對會計信息質(zhì)量做出詳細、明確、分層次的規(guī)定。及時修訂各項具體準(zhǔn)則，使具體核算必須遵循相應(yīng)的具體準(zhǔn)則規(guī)定，防范會計舞弊，并對重要交易做出詳細明確量化的規(guī)定，減少會計政策和會計處理方法的可選擇性，突出強調(diào)謹(jǐn)慎性原則。

(3)完善財務(wù)報告體系，對財務(wù)報表的格式、內(nèi)容進行擴充，使之能更全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。如增加表外信息披露、分部信息的披露等，擴大財務(wù)報告所提供的信息，提高信息的相關(guān)性、可比性和可理解性。

2.明晰產(chǎn)權(quán)，落實所有者主體資格，建立健全激勵和約束機制

(1)應(yīng)當(dāng)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：A.所有者追求資產(chǎn)收益最大化；B.所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。會計主體可以根據(jù)成本效益原則合理地選擇會計規(guī)范操作方式，實現(xiàn)會計規(guī)范的有效配置，而且可以充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能，為企業(yè)內(nèi)部約束機制和激勵機制的建立創(chuàng)造基本條件。其次，可以依照財政隸屬關(guān)系，通過國有資產(chǎn)控股投資公司分工經(jīng)營或?qū)衅髽I(yè)實施公司化改造，發(fā)展國有資產(chǎn)的多元化交叉持股經(jīng)營，以落實所有者主體資格。同時，應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的、具有權(quán)威性的國有資產(chǎn)立法、執(zhí)法體系，制訂、修改相應(yīng)的國有資產(chǎn)管理體系和考核獎勵體系，認(rèn)真實施對國有資產(chǎn)保值增值的考核，利用績效鼓勵經(jīng)營者加倍努力，使其完全可以憑借努力工作獲得收益，沒有必要冒風(fēng)險造假。最后，建立相應(yīng)的約束制度，加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險收益。經(jīng)營者提供虛假會計信息不僅要承擔(dān)聲譽損失，而且必須承擔(dān)物質(zhì)損失。根據(jù)“追求效益最大化”的經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，其行為必定遵循成本效益原則。能獲得風(fēng)險收益是經(jīng)營者提供失真信息的主要動機，因此，就要制訂嚴(yán)格的約束制度，加大處罰力度，使其風(fēng)險成本大于風(fēng)險收益，從而使其避免提供失真信息。

3.健全監(jiān)督機制，加大執(zhí)法力度

治理會計信息失真，必須有一套完整的監(jiān)督機制，使會計工作、會計從業(yè)人員置身于完善的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)之中。必須加大執(zhí)法力度。新會計法在“法律責(zé)任”條款中，雖然也規(guī)定了會計人員違反本法要承擔(dān)責(zé)任，但它主要是從經(jīng)濟和行政的處罰方面來規(guī)定的，沒有上升到刑事法律的懲罰，力度是遠遠不夠的。應(yīng)在相關(guān)法律(刑事法律)中增加對會計信息故意性違法失真行為的懲治條款。對知法犯法、頂風(fēng)作假的行為者，不論是會計人員還是單位負(fù)責(zé)人，都應(yīng)追究其法律責(zé)任。在“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個環(huán)節(jié)齊抓共管，隨時發(fā)現(xiàn)隨時處理，真正做到法律面前人人平等。美國20年代經(jīng)濟危機前后，虛假會計信息充斥證券市場，政府通過法律明確會計責(zé)任，對違法亂紀(jì)者給予重罰，較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗值得我們借鑒。同時，對于我國目前存在會計政策有可選擇性的現(xiàn)狀，我們可以通過內(nèi)部審計或加強外部的監(jiān)督來制止企業(yè)鉆空子。

4.完善從業(yè)資格制度，加強后續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)

一是提高現(xiàn)有會計人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)；二是加強會計人員從業(yè)資格管理，增強其職業(yè)榮辱感；三是加強會計人員后續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。要認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)，熟悉基本的財務(wù)會計知識，因為要按照《會計法》和其他財經(jīng)法規(guī)辦事，就要先學(xué)法知法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計越來越重要，單位負(fù)責(zé)人和會計人員應(yīng)強化對財經(jīng)法規(guī)的了解，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)會計政策；要加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓會計人員緊跟會計發(fā)展的步伐，適應(yīng)新環(huán)境，特別是加入WTO后，不僅要做到業(yè)務(wù)技能精，還要外語水平高，熟練操作計算機，具有良好的協(xié)調(diào)能力。會計人員綜合素質(zhì)的提高，不僅可以消除技術(shù)性原因等造成的非違法性會計信息失真，而且可以對違法性會計信息失真行為形成威懾和制約。

解決會計信息失真是一個既容易又復(fù)雜的問題。說容易，是因為這個問題本來不應(yīng)當(dāng)成為一個問題。說復(fù)雜，是因為會計信息與會計信息提供者的利益緊密地聯(lián)系在一起，他們?yōu)榱吮苊獬袚?dān)責(zé)任，最大限度地享受權(quán)力和利益，在主觀上具有提供虛假會計信息的強烈動機。因此，會計信息失真的治理將是一個長時期的艱巨任務(wù)，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。

參考文獻：

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責(zé)任編輯：浩 宇