現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要力量

一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目標

審計目標指人們通過審計工作期望達到的境地或狀態(tài)，但企業(yè)經(jīng)濟效益審計的目標不同于財務(wù)報表審計目標。財務(wù)報表審計的目標是對被審財務(wù)報表發(fā)表意見，經(jīng)濟效益審計的目標是促使被審單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益的目標可以由下式反映：經(jīng)濟效益＝期望的結(jié)果/支出。其包含三方面的具體涵義：（1）效果性，指取得的成果在屬性上應(yīng)是人們需要的、期望的；（2）效率性，指取得的成果在數(shù)量上應(yīng)盡量多；（3）經(jīng)濟性，指發(fā)生的支出應(yīng)盡量少。

二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容

1、審查、分析企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動所取得的成果。通過對一定時期報表資料的審查、分析，鑒定企業(yè)所取得的經(jīng)濟活動成果的真實性和完整性，將各項經(jīng)濟指標與一定的標準進行比較，確定其經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀。

2、審查、分析業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和各業(yè)務(wù)部門的具體業(yè)務(wù)。如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的進行情況，以及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)和各業(yè)務(wù)部門的作用發(fā)揮的情況，進而發(fā)現(xiàn)各項具體業(yè)務(wù)活動中存在的影響經(jīng)濟效益提高的各種因素。

3、審查、分析企業(yè)占用的各項生產(chǎn)資料、資金和各種資源的利用情況及其對經(jīng)濟效益的影響。通過對現(xiàn)有企業(yè)生產(chǎn)資料、各種資源利用效果的考察，分析現(xiàn)有生產(chǎn)資料資源的實際利用情況，以及影響生產(chǎn)資料和資源充分利用的原因，進而挖掘生產(chǎn)資料和資源利用的潛力，提高經(jīng)濟效益。

4、審查、分析勞動力的素質(zhì)和利用情況。審查企業(yè)的職工隊伍，包括領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員、工程技術(shù)人員和工人的基本素質(zhì)，職工隊伍結(jié)構(gòu)的合理性，各類人員的思想、業(yè)務(wù)水平能力和提高職工隊伍素質(zhì)的措施；勞動力、工作時間的利用情況和勞動效率，以便挖掘能夠利用的潛力。

5、審查、分析企業(yè)開發(fā)活動的效益。包括技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等等。通過審查，評價開發(fā)的效益，研究提高開發(fā)效益的措施，選擇最佳的開發(fā)方案。

6、審查、分析管理情況。通過對管理職能和管理職能部門工作的審查，分析和確定被審計單位管理水平和管理效率的基本情況，管理職能的發(fā)揮情況，管理制度的完善情況，經(jīng)濟責任制的落實情況等，以促進企業(yè)加強管理，發(fā)送管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進一步提高管理素質(zhì)、管理水平和管理效率。

根據(jù)以上內(nèi)容的分析，經(jīng)濟效益審計涉及企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，其應(yīng)有針對性和適時地提出改善經(jīng)營管理的建設(shè)性意見，以挖掘潛力，彌補漏洞，努力提高企業(yè)市場競爭力。

三、審計主體及其分工

經(jīng)濟效益審計主體是指由誰執(zhí)行審計的問題，獨立的、具有法定資格的審計機構(gòu)和人員是經(jīng)濟效益審計的主體，這是審計的基本限定。組成我國審計體系的國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，都屬于經(jīng)濟效益審計主體，同時它們之間也存在比較明確的分工。

1、國家審計機關(guān)及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益，體現(xiàn)在兩方面：一是國有資產(chǎn)所有者的利益；二是社會管理者的利益。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師。內(nèi)部審計是本部門或者本單位內(nèi)部建立的審計機構(gòu)，對本部門及下屬單位的財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。內(nèi)部審計之所以產(chǎn)生和發(fā)展，主要原因在于管理層次增加和技術(shù)先進與成本合理之協(xié)調(diào)，根本上是為經(jīng)濟效益服務(wù)的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中明確規(guī)定，內(nèi)部審計的工作范圍“應(yīng)包括檢查和評價組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當程度和有效性，以及在完成指派的職責時的執(zhí)行效果。”而其中內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要目的是保證：資料的可靠和完整；對政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵守；對資產(chǎn)的保護；經(jīng)濟有效地使用資源；完成所制訂的經(jīng)營項目任務(wù)和目標。由此我們可以看到，內(nèi)部審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：企業(yè)經(jīng)營審計、企業(yè)管理審計、固定資產(chǎn)投資和向外投資的效益審計、部門和單位的內(nèi)部控制檢查、部門和單位財政、財務(wù)收支效益性審計等。

3、會計師事務(wù)所和注冊會計師。會計師事務(wù)所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。我國的《注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，其中包括第五條“承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)”。會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括管理咨詢和投資咨詢。管理咨詢是注冊會計師接受委托，進行調(diào)查分析，運用科學(xué)的方法，解決委托人在經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進措施并指導(dǎo)其實施，幫助改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的咨詢服務(wù)活動。投資咨詢則是為委托人的投資決策提供依據(jù)，為投資行為提供服務(wù)的咨詢活動，包括投資可行性研究和代辦投資登記手續(xù)。可見，社會審計組織所承擔的經(jīng)濟效益審計，主要包括管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊的審計項目中，社會審計可能還要對被審計單位經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度進行鑒證，如在任期經(jīng)濟責任審計、承包合同兌現(xiàn)審計等。

四、內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要力量

1、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客觀要求。開展經(jīng)濟效益審計要求較深入地了解被審單位的基本情況，但隨著企業(yè)規(guī)模擴大，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)愈益繁多、復(fù)雜，導(dǎo)致需要了解的范圍、深度比以前擴大。外部審計（包括政府審計和民間審計）受時間等因素的限制，不如內(nèi)部審計更深入地了解被審計單位，客觀上限制了外部審計開展的經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量和時效。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員長期就駐被審計單位，重復(fù)對同一被審計單位審計，能較深入地了解被審計單位基本情況，內(nèi)部審計相比外部審計能夠提出質(zhì)量更高、更具專業(yè)針對性的審計意見；而且由于信息再利用的原因，減少人力、物力、時間等耗費。

企業(yè)面對激烈的市場競爭，必須取得適時信息并及時做出有效的經(jīng)營管理反應(yīng)。由外部審計所做的經(jīng)濟效益審計，往往根據(jù)需要臨時安排，其需要一個了解被審計單位基本情況的時間過程，導(dǎo)致其提出的審計意見時效性較差。內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的管理職能部門，經(jīng)濟效益審計是其主要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計能夠適時地為企業(yè)提供經(jīng)濟效益審計意見，滿足企業(yè)改善經(jīng)營管理的需要。

2、內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，使其成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要力量。內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。當企業(yè)規(guī)模擴大，管理層次深化時，較高層次的經(jīng)管者為了監(jiān)督較低層次經(jīng)管者受托經(jīng)管責任的履行狀況，產(chǎn)生內(nèi)部審計，因而內(nèi)部審計是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物，內(nèi)部審計機構(gòu)是協(xié)助較高層次經(jīng)管者履行管理職能的部門。從發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計從以財務(wù)收支審計為重點，轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟效益審計為重點。

國際內(nèi)審協(xié)會CIA認為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。它的目標是與機構(gòu)目標一致的，它主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù)，保證服務(wù)指為了對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理結(jié)構(gòu)進行獨立評價而客觀的審查證據(jù)的行為；咨詢服務(wù)指提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。并且企業(yè)的所有者和最高管理層真正關(guān)心的也是如何實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，歡迎的是如何防范風(fēng)險、完善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，而不只是批評性意見。為適應(yīng)這種要求，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計從以財務(wù)收支為重點轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟效益審計為重點，其既要履行監(jiān)督職能，更要履行建設(shè)職能，使其成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要力量。

3、內(nèi)部審計的快速發(fā)展使其能夠成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要力量。近兩年，內(nèi)部審計在國際上蓬勃發(fā)展。我國從上世紀80年代中期實行內(nèi)部審計制度以來，內(nèi)部審計從無到有，取得了長足的發(fā)展，為社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。一是內(nèi)部審計隊伍迅速發(fā)展壯大，現(xiàn)在全國內(nèi)部審計從業(yè)人員已達24萬多人。二是內(nèi)部審計的作用越來越重要，內(nèi)部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“檢查者”角色，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的角色正向高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變。三是我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計交流合作的速度加快，中國內(nèi)部審計學(xué)會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，加強內(nèi)部審計是加快對外開放與國際經(jīng)濟接軌的需要。

現(xiàn)代企業(yè)面對激烈的市場競爭，必須把經(jīng)濟效益審計作為實現(xiàn)利潤最大化的基本手段。現(xiàn)代企業(yè)要求經(jīng)濟效益審計提供適時信息，并且由于現(xiàn)代企業(yè)活動復(fù)雜多樣，要求該信息有較強的專業(yè)針對性。內(nèi)部審計對所在企業(yè)具有相對專業(yè)性和常駐性特性，使得內(nèi)部審計當然地成為經(jīng)濟效益審計的主要力量。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)）