有關(guān)未設(shè)立國(guó)庫的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)及筆直道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法的探討

筆者在多年的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，由于《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》未予以明確，各地級(jí)市所轄縣區(qū)級(jí)財(cái)政在核算所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)或街道辦事處的相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，存在核算方式不規(guī)范、不統(tǒng)一，概念模糊，并且不科學(xué)，背離總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的原則、精神等等現(xiàn)象。有的區(qū)完全將下屬街道辦混同于鄉(xiāng)鎮(zhèn)，作為一級(jí)財(cái)政處理；有的則在區(qū)本級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)賬中體現(xiàn)全轄區(qū)的預(yù)算收支及結(jié)余；有的甚至賬上體現(xiàn)全轄區(qū)的收入，預(yù)算支出卻只體現(xiàn)本級(jí)支出，其他結(jié)算事項(xiàng)全部由補(bǔ)助支出科目體現(xiàn)，造成收支口徑不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)事項(xiàng)交錯(cuò)，難以提供全面具體、清晰的會(huì)計(jì)信息。

這樣，既違背了會(huì)計(jì)的客觀性原則，又因賬上無法提供全面的會(huì)計(jì)信息，使得在填報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因需對(duì)賬上數(shù)字進(jìn)行一一甄別、分析計(jì)算而增加了難度，難免造成賬表不一的現(xiàn)象。

筆者經(jīng)過對(duì)《預(yù)算法》及其實(shí)施條例、總預(yù)算會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行深入研究，并參照有關(guān)法規(guī)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)的原則，在對(duì)此類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)做了充分調(diào)研后，提出以下商榷意見，以供業(yè)內(nèi)人員參考。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與街道辦事處，的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)有所不同

根據(jù)《預(yù)算法》第二條：“國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級(jí)政府應(yīng)設(shè)立一級(jí)預(yù)算。并根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)財(cái)政部門的總預(yù)算會(huì)計(jì)”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政部門應(yīng)設(shè)立總預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行獨(dú)立核算。

根據(jù)上述《預(yù)算法》第二條及《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條：“縣級(jí)以上地方政府的派出機(jī)關(guān)，根據(jù)本級(jí)政府授權(quán)進(jìn)行預(yù)算管理活動(dòng)，但不作為一級(jí)預(yù)算”的規(guī)定，街道辦事處屬區(qū)政府派出機(jī)構(gòu)，非一級(jí)政府，它代表區(qū)政府執(zhí)行政府各項(xiàng)行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級(jí)預(yù)算，而須將其財(cái)政收支納入?yún)^(qū)本級(jí)預(yù)算，接受區(qū)人大的管理、監(jiān)督。

按以上所述，街道辦事處即相當(dāng)于區(qū)政府的本級(jí)部門。并且，依據(jù)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第二條的規(guī)定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應(yīng)將街道辦事處視為區(qū)政府的一個(gè)行政部門來處理相關(guān)預(yù)算繳撥款和預(yù)算收支會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨(dú)特性質(zhì)，其行政管理模式特點(diǎn)上更近似于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，在實(shí)際操作中也難于將其歸入《行政單位會(huì)計(jì)制度》的適用范疇。

值得一提的是，在實(shí)踐工作中，為調(diào)動(dòng)街道辦事處的工作積極性，發(fā)揮其參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的能動(dòng)性。各區(qū)政府在制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制時(shí)，通常也將街道辦事處視同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，劃定其一定的財(cái)政收支管理權(quán)限。

根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為，由于街道辦事處在與區(qū)級(jí)財(cái)政辦理上下級(jí)財(cái)政決算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政、府財(cái)政的近似性，其總預(yù)算會(huì)計(jì)還是應(yīng)參照《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》來執(zhí)行。但根據(jù)《預(yù)算法實(shí)施條例》的規(guī)定，街道辦事處又不得作為一級(jí)預(yù)算。因此，區(qū)、街兩級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在核算相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法既相近、又有區(qū)別的核算方法。

二、有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政(未設(shè)立國(guó)庫)的總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法

《預(yù)算法實(shí)施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)財(cái)政設(shè)立國(guó)庫。但我國(guó)目前情況，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均尚未具備條件設(shè)立國(guó)庫。因而采取的辦法是，各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制，將應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入通過稅務(wù)所或財(cái)政所收繳后盡數(shù)納入?yún)^(qū)國(guó)庫，待年終上下級(jí)結(jié)算時(shí)再予區(qū)分、確認(rèn)。因此，對(duì)縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)而言，其年度中日常會(huì)計(jì)核算所體現(xiàn)的收入是所屬全轄區(qū)的財(cái)政收入，而支出則是區(qū)本級(jí)的財(cái)政支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬中體現(xiàn)卻只有財(cái)政支出，而沒有財(cái)政收入。因此，尚需對(duì)上下級(jí)之間有關(guān)往來辦理年終決算。

筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在處理業(yè)務(wù)時(shí)，未將根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)財(cái)政收入進(jìn)行一一沖轉(zhuǎn)，而是采取在年終結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余時(shí)，直接沖轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的方式，或通過補(bǔ)助支出科目來體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算收入，導(dǎo)致賬上數(shù)字脫離客觀真實(shí)。根據(jù)《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第五十二條第二款：“補(bǔ)助支出是本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出”的規(guī)定，筆者認(rèn)為，補(bǔ)助支出科目應(yīng)用來核算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)算，將其同時(shí)用于核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)一般預(yù)算收入的結(jié)算易造成會(huì)計(jì)事項(xiàng)的交錯(cuò)、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區(qū)級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)參預(yù)并監(jiān)控縣區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的上下級(jí)結(jié)算過程。

三、街道辦事處的相關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法

街道辦事處的總預(yù)算會(huì)計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的總預(yù)算會(huì)計(jì)，在核算方法有些近似，但也有明顯區(qū)別。

1、預(yù)算收人的確認(rèn)：街道辦事處年度中將各項(xiàng)預(yù)算收入收繳納入?yún)^(qū)級(jí)國(guó)庫，因這些預(yù)算收入應(yīng)屆區(qū)本級(jí)財(cái)政收入，區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按常規(guī)直接確認(rèn)為本級(jí)預(yù)算收入即可，不需另行會(huì)計(jì)處理。這一點(diǎn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的相關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法有著根本的區(qū)別。

2、財(cái)政支出資金的調(diào)度和預(yù)算支出的確認(rèn)：①縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)平時(shí)根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出——x x x x(支出科目)——x x街道辦

貸：國(guó)庫存款

該筆業(yè)務(wù)，街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)則列：

借：其他財(cái)政存款

貸：與上級(jí)往來

以上作法，會(huì)導(dǎo)致年度平時(shí)縣區(qū)級(jí)財(cái)政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結(jié)算后方能一致。但此作法有利于縣區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬真實(shí)體觀本級(jí)預(yù)算支出執(zhí)行的序時(shí)進(jìn)度情況。

有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的日常支出需要類似辦法，年度平時(shí)通過往來款來調(diào)度資金，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：與下級(jí)往來——x x街道辦

貸：國(guó)庫存款

街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)亦列：

借：其他財(cái)政存款

貸：與上級(jí)往來

待年終區(qū)與街道辦事處辦理決算后，區(qū)級(jí)財(cái)政再根據(jù)決算情況將街道辦事處的預(yù)算支出決算數(shù)字予以列支，作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出——x x x x(支出科目)——x x街道辦

貸：與下級(jí)往來——x x街道辦

這種核算方法可使上下級(jí)之間的往來款保持相符，但筆者認(rèn)為，這種方法違背了《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條規(guī)定及《總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十一條：“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。”、第十二條：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，……”的規(guī)定。因?yàn)榻值擂k事處不作為一級(jí)預(yù)算，其預(yù)算納入?yún)^(qū)本級(jí)的預(yù)算，因此在區(qū)財(cái)政根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算撥款時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)算支出，才符合會(huì)計(jì)客觀性的一般原則。

②街道辦事處平時(shí)根據(jù)年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時(shí)，則作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出——x x x X(支出科目)

、貸：其他財(cái)政存款 ，

③如街道辦事處需要調(diào)入?yún)^(qū)級(jí)資金時(shí)，區(qū)級(jí)財(cái)政應(yīng)列：

借：與下級(jí)往來——x x街道辦

貸：國(guó)庫存款

街道辦事處應(yīng)列：

借：其他財(cái)政存款

貸：與上級(jí)往來

④如果有市級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助或其他轉(zhuǎn)移支付時(shí)，區(qū)財(cái)政應(yīng)列：

借：補(bǔ)助支出——x x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)——x x街道辦

貸：國(guó)庫存款街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)列

借：其他財(cái)政存款

貸：與上級(jí)往來

3、年終決算：街道辦事處總預(yù)算會(huì)計(jì)在辦理年終財(cái)政決算時(shí)，應(yīng)依據(jù)實(shí)際決算情況分別作出會(huì)計(jì)處理。

①將劃人本街道辦事處管轄權(quán)限的預(yù)算收入從往來款中沖轉(zhuǎn)：

借：與上級(jí)往來

貸：一般預(yù)算收入——X x X x(收入科目)

②其他結(jié)算事項(xiàng)：

借：與上級(jí)往來

貸：補(bǔ)助收入——X x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)

借：上解支出

貸：與上級(jí)往來

③而區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則只需對(duì)街道辦事處上解收人作以下分錄：

借：與下級(jí)往來——x x街道辦

貸：上解收入——x X街道辦

通過以上的會(huì)計(jì)核算，一方面街道辦事處的總預(yù)算會(huì)計(jì)獨(dú)立地體觀了本身的預(yù)算收支執(zhí)行情況，為街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)參與本轄區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的決策管理提供真實(shí)、具體的會(huì)計(jì)信息。由于街道辦事處年度預(yù)算收支必然相等，年末通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余后，其預(yù)算結(jié)余為零，“與上級(jí)往來”科目余額為占用上級(jí)的財(cái)政資金。另一方面，這種核算方式也保證了區(qū)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)能將包含街道辦事處轄區(qū)在內(nèi)的本級(jí)預(yù)算收支執(zhí)行情況全面體現(xiàn)。

(作者單位：廈門市審計(jì)局)