關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾點(diǎn)看法

2004年7月份，審計(jì)署在昆明召開(kāi)2004年全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)，這是繼2000年南京計(jì)算機(jī)審計(jì)展示會(huì)后，審計(jì)署又一次專題研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的會(huì)議，這充分表示了審計(jì)署對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的重視，以及大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的信心和決心。可以說(shuō)，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)又迎來(lái)了一個(gè)飛速發(fā)展的新浪潮，這也給各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員帶來(lái)了如何把握歷史機(jī)遇推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的新課題。面對(duì)這樣一個(gè)新浪潮，筆者結(jié)合我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，針對(duì)審計(jì)實(shí)踐中存在的一些情況和問(wèn)題，在以下幾個(gè)方面提出個(gè)人的思考和想法，并對(duì)如何發(fā)展我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作提出相應(yīng)的建議。

一、我們是否真的需要計(jì)算機(jī)審計(jì)?

近年來(lái)，通過(guò)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)不遺余力的宣傳推動(dòng)，我國(guó)審計(jì)人員已經(jīng)初步建立起對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，像“審計(jì)信息化是一場(chǎng)革命”、“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格”等觀念也逐步為廣大審計(jì)人員所熟悉和接受。然而，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從全國(guó)范圍講，目前審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)還不夠統(tǒng)一、不夠到位、不夠深刻。最常見(jiàn)的一個(gè)問(wèn)題是，在目前的審計(jì)工作中真的到了非得搞計(jì)算機(jī)審計(jì)不可的地步嗎?對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，比較典型的觀點(diǎn)有兩種：一是“無(wú)用論”，認(rèn)為計(jì)算機(jī)技術(shù)僅僅是個(gè)工具，對(duì)自己的審計(jì)工作似乎沒(méi)有什么幫助，審計(jì)工作要出成績(jī)，還是得靠老一套的審計(jì)方法才行；二是“萬(wàn)能論”，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)無(wú)所不能、包打天下，片面追求或過(guò)度依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)，忽視傳統(tǒng)的、行之有效審計(jì)技術(shù)和方法，甚至偏離了審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。這兩種觀點(diǎn)都不能說(shuō)是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，更不是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)重要性和緊迫性的正確認(rèn)識(shí)。在這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的影響下，有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的態(tài)度不積極、不主動(dòng)，甚至在某種程度上抗拒和排斥計(jì)算機(jī)審計(jì)；有些則采取盲目冒進(jìn)的態(tài)度，違背事物發(fā)展的客觀規(guī)律去開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。上述認(rèn)識(shí)和做法在現(xiàn)實(shí)中有一定的普遍性，在很大程度上影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的健康發(fā)展。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)逐漸步入信息社會(huì)，“不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將會(huì)失去審計(jì)資格”的觀點(diǎn)早已取得了廣泛認(rèn)同，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不容推卸的重大歷史任務(wù)。應(yīng)該說(shuō)，“我們是否需要計(jì)算機(jī)審計(jì)”這個(gè)問(wèn)題的答案已經(jīng)毋庸置疑，問(wèn)題的關(guān)鍵已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔覀冃枰裁礃拥挠?jì)算機(jī)審計(jì)”。筆者認(rèn)為，在這個(gè)問(wèn)題上，我們需要以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，摒棄計(jì)算機(jī)審計(jì)“無(wú)用論”、“萬(wàn)能論”，破除計(jì)算機(jī)審計(jì)的神秘感，結(jié)合審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，樹(shù)立全面、正確的計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研討和實(shí)踐探索，從而奠定計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的思想基礎(chǔ)和認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

二、我們憑什么開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)?

在我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的二十年，也可以說(shuō)是審計(jì)法律、法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則逐步建立、不斷完善的二十年。但是，計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)法律建設(shè)并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視和發(fā)展，與我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展相比較，逐漸表現(xiàn)出相對(duì)滯后、不夠明確、不夠完善等問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)計(jì)算機(jī)審計(jì)法律地位不明確，法律依據(jù)不夠充分。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》是在我國(guó)審計(jì)活動(dòng)以手工審計(jì)為主導(dǎo)的歷史背景下頒布實(shí)施的，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面沒(méi)有做出相關(guān)的規(guī)定，計(jì)算機(jī)審計(jì)迄今為止還缺乏法律層次上的明確界定。此外，我國(guó)在行政法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策法規(guī)方面關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的規(guī)定也可謂少之又少。除了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第30條中“審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料”的規(guī)定外，僅有《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》(1993年審計(jì)署令第9號(hào))、審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》(審法發(fā)[1996]376號(hào))、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)辦發(fā)[2001]88號(hào))等寥寥幾個(gè)文件。這些行政性法規(guī)和規(guī)章在審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)權(quán)力、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位的責(zé)任、審計(jì)數(shù)據(jù)接口和有關(guān)處理處罰規(guī)定方面做了一些規(guī)定，在一定程度上為開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了依據(jù)，但還存在法律層次不高、原則性規(guī)定多于實(shí)際操作性規(guī)定、與計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r吻合不密切等問(wèn)題。這使得計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有被賦予應(yīng)有的法律地位，缺乏充分的法律保障，這種隱含的法律政策風(fēng)險(xiǎn)在相當(dāng)大的程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

(二)沒(méi)有制訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)、缺乏規(guī)范。

迄今為止，審計(jì)署和有關(guān)部門(mén)尚未制訂具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)都是在沒(méi)有相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范的情況下開(kāi)展的。在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本審計(jì)要素發(fā)生了巨大的變化，現(xiàn)有的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求。在沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，一些具體操作上的問(wèn)題首先凸現(xiàn)出來(lái)，包括計(jì)算機(jī)審計(jì)的程序是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施方案應(yīng)如何編寫(xiě)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)等等，這給計(jì)算機(jī)審計(jì)的開(kāi)展帶來(lái)了一定的困難。更為重要的是，在沒(méi)有相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和約束下，具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作只能是摸著石頭過(guò)河，缺乏規(guī)范性和質(zhì)量保證，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)也難以開(kāi)展，不僅容易造成審計(jì)資源的損失浪費(fèi)，也影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)作用的發(fā)揮和計(jì)算機(jī)審計(jì)的深入開(kāi)展。

(三)國(guó)家在相關(guān)的法律法規(guī)方面的滯后也給計(jì)算機(jī)審計(jì)工作造成障礙。

作為一項(xiàng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)不同領(lǐng)域、不同部門(mén)和單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作，審計(jì)涉及的法律環(huán)境不僅僅限于審計(jì)法律法規(guī)，而幾乎是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律領(lǐng)域。與此同理，計(jì)算機(jī)審計(jì)也會(huì)面臨來(lái)自社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的法律問(wèn)題，尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息系統(tǒng)技術(shù)等新興領(lǐng)域。就目前情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)法律建設(shè)與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息系統(tǒng)技術(shù)的迅猛發(fā)展還有很多滯后和不相適應(yīng)的地方，例如電子商務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅務(wù)監(jiān)管、電子證據(jù)的法律地位、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中某些行為的法律界定等。這些法律問(wèn)題沒(méi)有明確，計(jì)算機(jī)審計(jì)就面臨著無(wú)法可依、定性或評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題的困擾，甚至連計(jì)算機(jī)審計(jì)工作本身都會(huì)涉及審計(jì)證據(jù)的可靠性、合法性等問(wèn)題。這些問(wèn)題不但給計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)際操作帶來(lái)很多困難和影響，也在二定程度上制約和阻礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。

由此可見(jiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)還缺乏明確的法律依據(jù)和應(yīng)有的法律地位，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范還沒(méi)有建立，計(jì)算機(jī)審計(jì)活動(dòng)在法律環(huán)境上還存在很多的制約因素。在這種狀況下，計(jì)算機(jī)審計(jì)缺乏充分的法律保障，難以得到長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展，甚至隱含了一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)立法工作，盡快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，并順應(yīng)整個(gè)信息社會(huì)發(fā)展的潮流，相應(yīng)建立、完善整個(gè)法律法規(guī)體系，為計(jì)算機(jī)審計(jì)提供一個(gè)良性發(fā)展的土壤和空間。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)需要什么樣的協(xié)調(diào)發(fā)展?

目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識(shí)在不斷提高，重視程度和投入力度也在不斷加強(qiáng)，在發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)中做了大量工作。但是，從計(jì)算機(jī)審計(jì)工作實(shí)踐看，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)在整個(gè)審計(jì)體系中應(yīng)當(dāng)占據(jù)什么樣的位置、計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展與整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展如何協(xié)調(diào)等問(wèn)題，還在不同程度上存在兩種不良的傾向：

(一)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為表象，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)質(zhì)。

有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員抱著“人有我有”的心態(tài)，被動(dòng)地開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)與具體的審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有與完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)真正結(jié)合起來(lái)。在基礎(chǔ)建設(shè)方面看計(jì)算機(jī)審計(jì)硬件、軟件和人才應(yīng)有盡有，在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案、人員配備等計(jì)算機(jī)審計(jì)要素也似乎一應(yīng)俱全，但在實(shí)質(zhì)性的審計(jì)躲作中還是執(zhí)行傳統(tǒng)審計(jì)的老套路，以計(jì)算機(jī)審計(jì)之名行手工審計(jì)之實(shí)，將價(jià)值昂貴的計(jì)算機(jī)審計(jì)資源低水平、低程度地應(yīng)用，沒(méi)有充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)綜合、歸納、分析、數(shù)據(jù)處理等功能，也沒(méi)有做到計(jì)算機(jī)審計(jì)信息資源的綜合應(yīng)用和信息共享。在這種情況下，不但造成計(jì)算機(jī)審計(jì)資源的浪費(fèi)，影響了審計(jì)效益，更重要的是，這種“計(jì)算機(jī)審計(jì)”將無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象日新月異的發(fā)展變化，最終可能造成審計(jì)失敗。在審計(jì)事業(yè)與時(shí)俱進(jìn)、不進(jìn)則退的歷史發(fā)展潮流中，這種所謂的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種倒退。

(二)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作過(guò)度超前，脫離了審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)“萬(wàn)能論”的引導(dǎo)下，有些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的期望值過(guò)高，講究表面形式，甚至舍本逐末、背離審計(jì)工作的本質(zhì)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的投入方面，有些審計(jì)機(jī)關(guān)不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力、人才配備方面的實(shí)際情況，片面追求所謂的“一步到位”，盲目投入最高級(jí)的軟硬件配置，甚至互相攀比、講排場(chǎng)；在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐方面，有些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員忽視被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境的實(shí)際情況，脫離具體的審計(jì)工作目標(biāo)和要求，甚至本末倒置、為了計(jì)算機(jī)審計(jì)而開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。這種拔苗助長(zhǎng)的行為不但給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更使得計(jì)算機(jī)審計(jì)脫離當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際，與未來(lái)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也不協(xié)調(diào)，這在根本上傷害了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)階段，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)都處在高速發(fā)展中，也由此帶來(lái)了審計(jì)環(huán)境的深刻變化。應(yīng)該看到，這種發(fā)展既是一種日新月異的發(fā)展，也是一種階段式、不平衡的發(fā)展；與此相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)關(guān)的軟硬件建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的成長(zhǎng)也需要一個(gè)過(guò)程。在這種情況下，我們發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)既要有時(shí)不我待的緊迫感、使命感，也要尊重自然發(fā)展規(guī)律，與社會(huì)發(fā)展的步伐保持協(xié)調(diào)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，還應(yīng)自始至終都堅(jiān)持審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，不偏離整個(gè)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本目標(biāo)和整體規(guī)劃，擺正計(jì)算機(jī)審計(jì)的位置，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。

(作者單位：審計(jì)署駐廣州特派辦)