消費稅：體現(xiàn)公平與合理

包月陽　李華罡　等

消費稅調整:強化“綠稅”與公平原則

財政部、國家稅務總局決定從4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。仔細研究此次消費稅政策調整的主要內容可以發(fā)現(xiàn)，著眼點主要在于強化“綠稅”概念，同時注意了稅收的公平原則。

“征稅就像從鵝身上拔毛，你要拔盡可能多的毛，但又最好不要讓鵝叫。”300年前法國財政部長柯勒貝爾所說的這句話，形象地表述了政府把握稅收原則的難度。稅收總會傷害被征稅人群的利益，如何做到盡可能公平，盡可能不降低整個社會的效率，是現(xiàn)代稅收必須考慮的問題。因此，斯蒂格利茨把公平和效率稱為一個優(yōu)秀的稅收制度最主要的兩個特征。

那么，什么是稅收的公平？一百個人可能會有一千種說法，經(jīng)濟學家比較認同的稅收公平包括兩方面含義：橫向公平，即境況相同或相似的人應當納相同或相似的稅；縱向公平，即境況好的人應該納更多的稅。

稅收的效率則是說稅收制度應當盡可能不干擾經(jīng)濟系統(tǒng)配置資源的方式，籌集稅收給納稅人造成的成本應當盡可能小。

稅收常常面臨效率和公平之間的權衡。一般來說，對工作、資本投資、儲蓄或風險承擔等經(jīng)濟活動征稅會挫傷人們的積極性從而影響經(jīng)濟增長，經(jīng)濟學家將這種影響稱為“稅收的代價”。只要征稅，就難免要付出稅收的代價。只有在一種情況下，人們能忽略或容忍這種代價：那就是對“有害品”征稅。這種征稅行為產(chǎn)生的負面效應遠低于正面效應，換句話說，稅收的代價很小。傳統(tǒng)的有害品包括煙酒等對健康有害的物品，這種稅收被稱為“罪惡稅”或“罪孽稅”。20世紀下半葉逐漸興起的一種新型稅收被稱為“綠稅”，即對污染和其他有害環(huán)境的外部效應征稅，目的在于改善和保護環(huán)境，同時增加政府收入。從狹義說，“綠稅”也會降低效率，因為它會抑制相關經(jīng)濟活動從而減少收入；但從廣義說，綠稅能增加全體國民的福利，因此是有效率的。同時，綠稅體現(xiàn)了更廣意義上（不是稅收意義上）的公平，你損害了環(huán)境、多消耗了有限的資源，理應為此付出代價。

從此次我國消費稅政策調整的內容，我們可以清楚地看到“綠稅”的影子。

譬如，此次調整新增了成品油稅目，實際是在原先對汽油和柴油兩個石油制品征稅的基礎上，對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅，即擴大了石油制品的消費稅征收范圍。在石油價格上升、資源日益緊缺的背景下，這種調整有減少石油資源消耗的導向，當然，也有減輕環(huán)境壓力的導向。對木制一次性筷子和實木地板征收消費稅，主要目的在于促進人們節(jié)約使用木材資源，其中對一次性筷子征稅還有利于減少環(huán)境污染。

對小汽車、摩托車消費稅的調整也與綠稅有較高關聯(lián)度。譬如對小汽車稅率結構的調整，拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高的小轎車、越野車的稅收負擔，同時也相對減輕了小排量車的負擔。財政部透露，還將對混合動力汽車等具有節(jié)能、環(huán)保特點的汽車實行稅收優(yōu)惠。顯然，這些調整有利于能源節(jié)約和環(huán)保。

對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇征稅，同時取消護膚護發(fā)品稅目，則涉及到稅收的公平原則。高爾夫球及球具、游艇、高檔手表都是只有少數(shù)群體才能消費的高檔消費品，對其征收消費稅實際上是對富人征稅，體現(xiàn)了境況好的人應該多納稅的縱向公平的原則。

取消護膚護發(fā)品稅目也體現(xiàn)了縱向公平原則。1994年確定對護膚護發(fā)品征收消費稅，政府主要是考慮當時這類產(chǎn)品價格一般較高，不屬于大眾消費品，征收消費稅可以起到對消費行為的調節(jié)作用，也有利于增加財政收入。12年來，人們的消費水平和消費結構發(fā)生很大變化，護膚護發(fā)品的消費越來越普及，幾乎已成為大眾的生活必需品，繼續(xù)征收下去，這種稅就會成為一種“累退稅”，即收入越低的人，其納稅額占收入的比例越高，這顯然不符合稅收的公平原則。取消后雖然是減輕了所有人的負擔，但對低收入群體意義理大。

對摩托車消費稅的稅率結構調整有雙重含義。一方面，實行按排量征稅，有利于降低石油消耗，保護環(huán)境；另一方面，降低小排量摩托車的車稅率，主要是減輕了農村地區(qū)使用者的稅收負擔，體現(xiàn)了稅收的給向公平原則。

消費稅調整解讀

[調整]小汽車：1.0L~1.5L車稅率降2％

按照這一調整，排量在1.0升以下的汽車，與調整前相比，稅率基本未變；1.0至1.5升的，稅率下降兩個百分點；1.5升至2.0升的，稅率不變；從2.0升以上，排量越大，稅率越高，最高為20%.這樣就拉大了不同排量汽車的稅率差距，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負擔，同時也相對減輕了小排量車的負擔，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。

［解讀］現(xiàn)行小汽車消費稅稅率雖然也在一定程度上體現(xiàn)了“大排量多負稅、小排量少負稅”的要求，但大排量車的稅率偏低，尤其是對大于2.2升的小轎車和大于2.4升的越野車在稅率上沒有進一步劃分，對真正大排量和能耗高的小轎車和越野車的生產(chǎn)和消費缺乏調節(jié)的力度。此外，國家也明確提出國家將引導和鼓勵生產(chǎn)和使用低能耗、低污染、小排量、新能源、新動力的汽車。

[調整]摩托車：小排量摩托車征稅3%

調整摩托車消費稅的稅率結構，將現(xiàn)行10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率。對排量250毫升（含250毫升）以下的摩托車，按3%的稅率征收消費稅；對排量超過250毫升的摩托車，仍維持10%稅率不變。

［解讀］長期以來，我國摩托車行業(yè)一直存在著散、亂、差的問題，偷漏稅問題也比較嚴重。2000年，財政部和國家稅務總局提出對摩托車行業(yè)進行整頓和加強稅收管理，同時對摩托車消費稅稅率進行調整。國務院要求首先對摩托車行業(yè)進行認真整頓。為此，從2002年開始，摩托車行業(yè)散亂差狀況基本得到改變，競爭秩序明顯好轉，為合理調整摩托車消費稅稅率創(chuàng)造了條件。另外，隨著我國人民收入水平的提高，小排氣量摩托車（主要是250毫升排氣量以下）更多地成為城郊和農村地區(qū)農民、工人用于農業(yè)生產(chǎn)運輸和代步的工具。

[增列]成品油：緩征0.1元/升航空煤油稅

現(xiàn)行消費稅對石油制品已有汽油和柴油兩個稅目，這次調整稅目后，實際是對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅，即擴大了石油制品的消費稅征收范圍。具體稅率是：石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率（稅額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。考慮到當前國際市場原油和成品油價格上漲較快，納入征收范圍后如果征收力度過大，將不利于價格的穩(wěn)定，經(jīng)國務院批準，為適當緩沖對價格的影響，政策出臺時先按應納稅額的30%征收，對航空煤油暫緩征收消費稅。待今后條件成熟時再恢復按法定稅率征收。

［解讀］做出這一調整，主要是考慮石油是國家經(jīng)濟社會發(fā)展和國防必需的重要戰(zhàn)略物資，隨著我國經(jīng)濟的快速增長，石油消費量顯著增加，石腦油、溶劑油等和汽油、柴油一樣都屬于石油制品，從有利于引導消費和節(jié)約資源考慮，這些產(chǎn)品都應統(tǒng)一納入消費稅調控范圍。另外，上述新增的某些油品與汽油、柴油具有一定的替代性，部分質量好的產(chǎn)品還可以直接作為汽油、柴油使用，在實際征管中，存在個別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱等進行逃稅的問題。

[新增]實木產(chǎn)品：地板和一次性筷征稅5%

實木地板是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。此次消費稅調整，將其作為一個稅目，按照5%的稅率征收消費稅。此外，近年來社會各界要求通過征收消費稅限制木制一次性筷子消費的呼聲很高，人大、政協(xié)提案也多次提出這個問題。為了有利于增強人們的環(huán)保意識、引導消費和節(jié)約木材資源，這次將木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%.

［解讀］生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來了污染。為了有利于增強人們的環(huán)保意識、引導消費和節(jié)約木材資源，這次將木制一次性筷子納入了消費稅征稅范圍，稅率為5%。實木地板是指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料。為了鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護生態(tài)環(huán)境，此次消費稅調整，將其作為一個稅目，按照5%的稅率征收消費稅。據(jù)統(tǒng)計，2004年全國實木地板產(chǎn)量8500萬平方米左右，生產(chǎn)企業(yè)約有6000多家，個體生產(chǎn)加工者居多。征稅是為鼓勵節(jié)約使用木材資源，保護生態(tài)環(huán)境。此外，生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來污染。

[新增]奢侈品：游艇及高爾夫球課稅10%

游艇包括運動型游艇、休閑型游艇和商務游艇三類。運動型游艇都為小型游艇，也稱為快艇或賽艇；休閑型游艇（包括釣魚艇）大多作為家庭度假所用，一般以30英尺到45英尺左右的游艇為主；還有一些裝飾非常豪華的家庭或商務游艇，為私人或團體購置，主要用于運動、休閑和娛樂等活動，價格一般很高。這次將游艇納入了消費稅征收范圍，按照10%的稅率征收消費稅。此次還將高爾夫球及球具作為一個稅目，按照10%的稅率征收消費稅。將高檔手表納入征收范圍，按照20%的稅率征收消費稅。

［解讀］游艇是近幾年我國新出現(xiàn)的只有少數(shù)群體消費的高檔消費品，為了合理引導消費，間接調節(jié)收入分配，將其納入消費稅征收范圍；在我國現(xiàn)階段，高爾夫球仍屬于只有少部分高消費群體才能消費的活動，為了體現(xiàn)對這種高消費行為的調節(jié)，這次將高爾夫球及球具作為一個稅目；一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，已經(jīng)超越了其原有的計時功能，此次將高檔手表納入征收范圍。

[調整]白酒：白酒稅率統(tǒng)一為20%

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對糧食白酒、薯類白酒分別按25%和15%的稅率從價計征消費稅，同時再按每斤白酒0.5元的定額稅率從量征收一道消費稅。稅率調整后，取消糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率。

［解讀］近幾年來，我國白酒的生產(chǎn)和流通秩序比較混亂，其問題主要表現(xiàn)在：（1）白酒生產(chǎn)和流通的法律法規(guī)不健全，稅收控管缺乏有效手段，稅收流失比較嚴重。（2）對糧食白酒和薯類白酒實行差別稅率形成稅收漏洞，增加了稅收控管的難度。因薯類白酒稅率低，為企業(yè)鉆政策空子提供了條件，成為企業(yè)避稅的一個渠道。解決目前白酒行業(yè)中的問題需要綜合治理。這次將白酒改為20%的統(tǒng)一稅率。另外還將參考國際經(jīng)驗，研究白酒貼標等相關稅收征管辦法，健全和完善關聯(lián)交易稅收政策法規(guī)，規(guī)范消費稅稅基，堵塞漏洞。下一步還要配合其他部門健全酒類產(chǎn)品生產(chǎn)流通的法律法規(guī)，嚴格市場準入機制，加強行政執(zhí)法力度，堅決打擊假冒、偽劣產(chǎn)品和偷逃稅收等非法行為。

[調整]輪胎：斜交輪胎稅率調至3%

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對汽車輪胎中的斜交輪胎按照10%的稅率征收消費稅，子午線輪胎免征消費稅。調整后，汽車輪胎10%的稅率下調到3%.子午線輪胎繼續(xù)實行免稅政策。

［解讀］對子午線輪胎免稅主要是因為子午線輪胎技術先進，屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品。這幾年，我國國產(chǎn)輪胎的子午化率不斷提高，總體的子午化率已達到50%，但是與發(fā)達國家相比仍有較大距離。另一方面，我國輪胎生產(chǎn)企業(yè)大多生產(chǎn)斜交輪胎，上世紀90年代中后期受國際市場橡膠價格上漲和國內汽車工業(yè)要求降價的影響，企業(yè)經(jīng)營比較困難。對斜交輪胎按10%的稅率征收消費稅，企業(yè)普遍發(fā)生虧損。為適當減輕斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔，并綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)和財政收入等因素，對汽車輪胎稅率進行調整。

[取消]洗護品：取消護膚護發(fā)品稅目

調整取消浴液、洗發(fā)水、花露水等護膚護發(fā)品稅目。

［解讀］1994年稅制改革時確定對護膚護發(fā)品征收消費稅，主要是考慮當時這類產(chǎn)品價格一般較高，不屬于大眾消費品，征收消費稅可以起到對消費行為的調節(jié)作用，也有利于增加財政收入。這些年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的消費水平和消費結構發(fā)生了很大變化，護膚護發(fā)品的消費越來越普及，已經(jīng)逐漸具有了大眾消費的特征，為此社會上要求停止對護膚護發(fā)品征收消費稅的呼聲也很高。考慮到浴液、洗發(fā)水、花露水等護膚護發(fā)品已成為人民群眾的生活必需品，為使消費稅政策更加適應消費結構變化的要求，正確引導消費，這次調整取消了護膚護發(fā)品稅目。

[釋疑]高檔住房：為何不征消費稅？

記者：這些年，很多人提出應當對高檔家具、高檔服裝甚至高檔住房征收消費稅，還有的人提出對歌廳舞廳等高消費行為征收消費稅。這次擴大征稅范圍只涉及幾類產(chǎn)品，為何沒有包括這方面內容呢？

財政部：社會各界提出要通過稅收手段進行調節(jié)、強化稅收的再分配作用的要求應當說是正確的。但是有幾個問題需要說明：一是上面提到的某些產(chǎn)品和行為并不在消費稅征稅范圍之列，只能通過其他稅種的調節(jié)來完成。二是能否通過消費稅進行調節(jié)，除了征稅的必要性以外，還要考慮其可操作性。目前由于征管條件和技術上的一些原因，對有些產(chǎn)品很難征收消費稅，主要原因是對這些產(chǎn)品的檔次界定比較困難，征管上達不到要求。三是征收消費稅也要考慮對消費需求的影響。消費不足仍然是當前制約我國經(jīng)濟發(fā)展的一個不利因素，在選擇消費品征稅時，必須考慮對相關產(chǎn)業(yè)和消費需求的影響，要符合宏觀經(jīng)濟政策的總體要求。

消費稅調整：預示稅制改革提速

□王延春

恰逢良機

“消費稅調整早就在醞釀，但是需要在一個成熟的時機出臺。”財政部稅政司一位人士表示。

消費稅是我國1994年稅制改革時設置的稅種，是根據(jù)特定的調節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品(主要是一些消費品)進行征收。當時主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應稅產(chǎn)品。期間，財政部曾對煙卷、白酒、鞭炮等個別稅率進行過調整，但基本屬于微調。10年來基本沒有大的變化。

一直研究稅收問題的中國社會科學院財貿所張斌說：“目前各界對節(jié)約能源，保護環(huán)境，轉變經(jīng)濟方式，縮小貧富差距，已經(jīng)基本達成共識，在觀念上已經(jīng)沒有什么阻力了。”

而“從征管操作上看，調整時機也已經(jīng)成熟，”國務院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟部政策研究室主任倪紅日說。

此次消費稅調整，大體分三類：一是抑制消費類，對人們身體有損害的白酒、煙草等稅率調高了；二是收入分配調節(jié)類，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等高檔消費的稅目并取消了已經(jīng)成為大眾消費品的護膚護發(fā)類消費稅目；三是能源節(jié)約環(huán)保節(jié)能類，比如增列了成品油、木制一次性筷子、實木地板等稅目。

幾番爭議

倪紅日說，財政部早就認為，一些消費稅稅種經(jīng)過這幾年變化明顯不合理了，但一攬子通盤改革要比一個一個項目地調整好，所以經(jīng)過幾年的調研和準備，現(xiàn)在已經(jīng)形成了統(tǒng)一完整的框架。

早在2000年國務院發(fā)展研究中心、稅收科學研究所等機構就做了相關課題，提出了調整消費稅的具體方案。

但是，在過去幾年中，對保齡球、桑拿、健身等消費品是否需要列入消費稅的名單，石油等資源性產(chǎn)品是否應該開征消費稅，都沒有形成統(tǒng)一的意見。專家對高檔消費品的界定也存在爭議。

2004年，錢江集團董事長林華中，力帆集團董事長尹明善就曾作為兩會的代表委員提交過盡快改革摩托車消費稅的提案，認為讓收入低的農民承擔高稅收是不合理的。當年，國稅總局、財政部也曾在重慶就摩托車消費稅進行過專門調查。

關于汽車消費稅的爭論也頗為激烈。2005年年初，汽車業(yè)界就流傳著好幾個新稅率版本。財政部有關負責人也曾公開表態(tài)，汽車消費稅的修訂方案已經(jīng)完成，2005年出臺。但因各方意見不統(tǒng)一，最終被擱置。

現(xiàn)在公布的消費稅調整方案，其實是多方博弈的結果，一些民間和企業(yè)界人士的建議也被采納。

張斌曾參與了摩托車消費稅的課題調研。他說，這次摩托車稅率，將現(xiàn)行10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率。政策導向明顯。由于城市限制摩托車消費，現(xiàn)在摩托車更多的是城郊和農村地區(qū)農民、工人用于農業(yè)生產(chǎn)運輸和代步的工具。對排量250毫升(含250毫升)以下的摩托車，按3%的稅率征收消費稅，有利于促進農村消費。同時，稅率降低到3%，鼓勵了自主品牌，合法納稅的企業(yè)發(fā)展，有利于行業(yè)的兼并重組。

張斌說，下一步消費稅還會根據(jù)經(jīng)濟和消費結構變化做相應調整。“目前在征管上不好界定標準，征收上有困難。現(xiàn)行消費稅的征稅范圍不包括消費行為，對歌廳等娛樂場所的消費行為主要是通過對此類場所征收營業(yè)稅進行調節(jié)。”他說，今后也許將會進一步醞釀將高檔消費行為也納入征稅范圍。

此間專家表示，消費稅屬于中央稅，因此消費稅改革對地方財政并無直接影響。

稅改提速

在業(yè)內人士看來，消費稅政策調整預示著分步走的稅制改革將在今年提速。

財政部副部長樓繼偉近日在“中國發(fā)展高層論壇”上表示，近期內外資企業(yè)所得稅合并和增值稅轉型會有所加快。全國人大將在8月份開始審議兩個所得稅法合并問題，現(xiàn)在已經(jīng)開始進入程序。

有專家判斷，兩稅合并很可能與增值稅轉型并行推出，正好對外資企業(yè)稅負發(fā)生“一增一減”的效應，有利于減少改革的阻力。而增值稅東北試點已經(jīng)兩年，如果持續(xù)試點將產(chǎn)生稅收上的“洼地”效應，帶來一些不良的后果。中國人民大學財政金融學院教授安體富說：“已經(jīng)到了向全國推廣的時候了。”

國家稅務總局局長謝旭人前不久在中宣部等六部委聯(lián)合舉辦的形勢報告會上描述了稅收改革的目標：完善增值稅制度，實現(xiàn)增值稅轉型。改革消費稅，適當擴大稅基。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。改進個人所得稅，實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度。調整和完善資源稅，適時開征燃油稅，實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，相應取消有關收費。

張斌說，增值稅占整個稅收的50％，是主體稅種，牽一發(fā)而動全身，并且對投資，宏觀經(jīng)濟的影響較大，而兩稅合并則牽扯到引進外資的問題，因此，政府對這些稅種出臺可謂謹慎不已，這也就導致它們總是遲遲難產(chǎn)，推遲至今。

“而消費稅的稅目和稅率都是由國務院確定的，不必像兩稅合并那樣需要通過人代會，好操作些。”安體富說。

張斌說，“先將容易推的推開，可以騰出更多的空間和精力，著手更艱難的改革。從最容易入手的地方開始，逐步過渡到難處。”

消費稅:體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)導向

消費稅12年最大規(guī)模調整本月起實施。專家認為，其背后蘊藏著很大的深意。許多專家紛紛表示，這不僅體現(xiàn)了國家的一種產(chǎn)業(yè)導向，鼓勵發(fā)展環(huán)境保護型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時也是我國正努力由粗放型增長方式向可持續(xù)發(fā)展方式轉變的一個縮影。

體現(xiàn)政府產(chǎn)業(yè)導向

上海財大公共經(jīng)濟管理學院副院長劉小兵告訴記者，新增對五類油品征收消費稅體現(xiàn)了一種政策導向，同時也是在燃油稅遲遲未能出臺之前的一種權宜之計，“由于地方利益、部門利益沖突等原因，燃油稅改革遲遲未能推出，但能源消費的緊張形勢卻刻不容緩。尤其是在高油價背景下，中國亟待樹立能源節(jié)約意識。在這種情況下，將征稅品種從汽油、柴油擴大到石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油，可以在燃油稅推出之前先預作鋪墊，起到引導、控制能源消費的作用。”

中央財經(jīng)大學財政與公共管理學院副院長楊志清指出，汽車消費稅改革應該綜合起來考慮。要想達到節(jié)能和環(huán)保的目的，最直接的還是燃油稅的征收。這使節(jié)能和環(huán)保與消費者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車消費結構。實際上，排量、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應關系，僅靠消費稅的調整，并不能達到節(jié)能和環(huán)保的目的。

“不過，這更是國家發(fā)展戰(zhàn)略在稅收上的一個體現(xiàn)，從以前強調效率與進度，轉為如今講究質量、強調公平，這在政府對木制一次性筷子的稅目調整上最為典型。現(xiàn)在政府已經(jīng)更加關注可持續(xù)發(fā)展，而我國經(jīng)濟發(fā)展多年來，雖然取得了重大的成就，但也付出了一些教訓，生態(tài)破壞、社會貧富差距的擴大在陸續(xù)體現(xiàn)。”上海國家會計學院副教授顏延表示。

體現(xiàn)稅收公平

上海國家會計學院副教授顏延同時認為，此次國家對消費稅做出的系列調整，實際上也是出于“稅收公平”的考慮，而這也是稅法的一個基本原則。

“對于稅收公平，不同人有著不同的理解，但大多數(shù)人把它理解為根據(jù)每個人不同的負擔能力繳稅，有能力的人負擔的可能會更多一些。”

他解釋說，此次國家按排量大小對汽車征收不同消費稅，就體現(xiàn)了這一思想，“從市場價格來說，大排量汽車要比小排量汽車價格高出不少，在中國也是一種奢侈品，而購買這類車的人一般都是比較富裕的階層。從稅收公平角度考慮，對不同排量的汽車征收不同的稅，也是在情理之中的事。”

顏延表示，目前我國處于發(fā)展經(jīng)濟過程中，大規(guī)模的奢侈品消費在我國還不很成熟，“從財政角度考慮，國家也希望人們依照各自的經(jīng)濟實力作出不同的消費選擇。”

不會限制特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展

不過，如此細分化的消費稅調整，是否會影響那些受到較高征稅的產(chǎn)業(yè)？

湘財證券的能源行業(yè)分析師李枝蓬談到，將油品消費稅擴大到其他類別，主要看到了這五類油品的消費日益上升的趨勢。目前，各地石化企業(yè)不斷涌現(xiàn)，石腦油的消費量大幅上升；汽車產(chǎn)量的增長使得作為潤滑油基礎油的溶劑油消費也有不小的增長。

據(jù)他分析，一些石化企業(yè)、火力發(fā)電廠、航空公司、潤滑油企業(yè)可能受到的影響最大。

上海國家會計學院副教授顏延則表示了不同看法，“整體而言，這次調整并不會對特諠某個行業(yè)產(chǎn)生不利的影響，也不會對它們今后的發(fā)展帶來限制。實際上，我國稅種十分多，消費稅只是其中的一塊。此次稅收調整，更多程度是體現(xiàn)了國家對產(chǎn)業(yè)的和種導向，企業(yè)大可以在此背景下發(fā)揮自身創(chuàng)新能力，力爭向環(huán)保型、節(jié)約資源型的方向努力。”

新稅：推進產(chǎn)業(yè)技術進步

□李華罡

針對此次政策調整，很多企業(yè)尤其是汽車、林木產(chǎn)品等相關行業(yè)反應比較強烈，焦點無非是如何應對稅收政策調整帶來的成本的變化。但從長遠來看，消費稅改革將促發(fā)一場技術進步。

消費稅體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策取向

從消費稅在歷史發(fā)展中的作用和地位來看，19世紀中葉后，由于以所得稅為代表的直接稅制體系的發(fā)展，作為以商品課稅為主要形式的消費稅占各國稅收收入的比重有所下降。上世紀70年代以來，隨著供給學派經(jīng)濟思想影響力的不斷擴大，以美國為代表的減稅浪潮席卷西方發(fā)達資本主義國家，各國紛紛開始探索降低所得稅，加強和改進商品、勞務稅道路，尤其是70年代后期西方國家對環(huán)境和生態(tài)保護覺醒，消費稅因其具有獨特的經(jīng)濟調節(jié)作用，又開始受到各國政府的普遍重視，這些國家消費稅的課征范圍又呈現(xiàn)出逐漸擴大的趨勢。

由此可見，消費稅主要是作為輔助稅種，體現(xiàn)的是國家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖。因此，消費稅在選擇課稅對象時主要出于以下幾個因素：一是體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，比如這次消費稅政策調整對實木地板和一次性原木筷子等負外部性較大或是技術落后、浪費資源等商品的課征。而長期以來，資源浪費型產(chǎn)業(yè)在我國都沒有為自己生產(chǎn)行為帶來的負面效應“買單”；二是體現(xiàn)“向富人征稅”的精神，如對高爾夫球、游艇一些奢侈品和高檔消費品的課征。我們此次消費稅的調整都較好地體現(xiàn)這兩個意圖。但就對經(jīng)濟的影響而言，似乎此次政策調整對企業(yè)技術進步和產(chǎn)業(yè)結構調整的影響更為深遠。

未征消費稅的替代商品成為首選

消費稅對經(jīng)濟的影響，從宏觀角度來講主要體現(xiàn)在對產(chǎn)業(yè)結構的影響，即國家支持什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展，限制什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從微觀角度看，主要是通過對消費量的調節(jié)來影響企業(yè)生產(chǎn)。可見，消費稅的開征將通過引起商品價格的變動來影響人們的選擇行為，進而生產(chǎn)和消費。理論上講，稅收會產(chǎn)生收入效應和替代效用。消費稅的征收會提高售價，在收入效應下，人們覺得自己的收入相對而言下降了，因此會減少消費量；而在替代效應下，人們會選擇沒有征收消費稅的同類商品來替代被征稅的商品。

對實木地板和一次性原木筷子征稅，將會使人們更多地選擇復合木地板和其他材料制成的一次性筷子。據(jù)了解，有的國家不但成功應用廢紙、木屑、秸稈和蘆葦?shù)炔牧现谱鞯匕濉⒎课莸膲w等一般建材，甚至可以用來制作飛機、汽車的外殼。我們的企業(yè)在這方面還遠遠不夠。同樣，我們知道，人們購買汽車追求的并不是排量大而是動力性好，對大排放量乘用車消費稅率的提高，短期內的確會影響到大排量汽車的銷售前景，但是，生產(chǎn)企業(yè)同樣可以通過對汽車引擎的技術改進，使小排量的發(fā)動機輸出的功率和馬力達到以前較大排量發(fā)動機才能實現(xiàn)的目標。這在現(xiàn)實生活中，我們可以看到，渦輪增壓技術就已經(jīng)應用于部分車型了。而加快對太陽能汽車、天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化，將會極大降低對石油產(chǎn)品等傳統(tǒng)能源的依賴，不但規(guī)避消費稅對企業(yè)帶來的不利影響，也保護了環(huán)境。又比如，此次稅改對子午線輪胎繼續(xù)免稅，也是因為子午線輪胎技術先進、安全節(jié)能，屬于國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)品，可以通過免稅來降低其價格，鼓勵人們購買使用。

催生產(chǎn)業(yè)轉型和技術升級

生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉型和技術升級是應對此次稅改最佳的路徑。通過技術進步，不僅能規(guī)避消費稅帶來的成本提升，還能搶占行業(yè)的技術制高點。改革開放以來，我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中，不注意節(jié)能和環(huán)保，不重視技術創(chuàng)新。雖然，在我國“產(chǎn)業(yè)結構轉型”的口號提出很多年了，而今卻被人們戲稱作是“世界工廠”。造成這一局面的原因是多方面的，政策的因素也是重要的一環(huán)。雖然，消費稅作為輔助稅種，此次改革調整的效力有限，但卻預示了國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策向鼓勵企業(yè)注重環(huán)保、節(jié)能和技術創(chuàng)新的轉變。

從這個角度看，消費稅調整的一小步，不僅不是企業(yè)發(fā)展的包袱，而是促進產(chǎn)業(yè)技術進步的一大步。

稅改：催生消費市場新活力

調整后的消費稅的稅目、稅率及相關政策已開始實施。這是自1994年稅制改革以來我國消費稅最大規(guī)模的一次調整。有關人士認為，在國內需求疲軟的情況下，此次消費稅政策調整對于促進消費，拉動內需將產(chǎn)生重要影響。

商務部市場運行司副司長朱小良在對記者表示，“消費稅的改革很有必要，近幾年我國經(jīng)濟發(fā)展狀況，城鄉(xiāng)居民的消費結構都發(fā)生了很大變化，稅率作為重要的經(jīng)濟杠桿，確實需要適應這種變化，及時作出調整，更好地促進國內消費。”

他認為，很多以前高消費的東西現(xiàn)在已經(jīng)大眾化、普及化，對消費稅的稅目進行調整，降低、縮小消費稅的范圍，取消某些產(chǎn)品的消費稅，有利于擴大消費。而過去許多想象不到的東西，如高爾夫、高檔手表等，已經(jīng)進入日常生活，需要通過消費稅這一經(jīng)濟手段進行調節(jié)。

我國經(jīng)濟多年來持續(xù)高速增長，但其中存在的問題也不容忽視，尤其是經(jīng)濟增長過度依賴投資和出口的帶動，國內消費不足的矛盾突出。盡快啟動國內消費市場，以內需拉動經(jīng)濟發(fā)展成為各界關注的議題。從這個意義上說，此次消費稅率調整適逢其時。

據(jù)了解，消費稅是國際上普遍征收的一個稅種，我國自1994年開始征收。10多年來，我國消費稅在有效組織財政收入和正確引導生產(chǎn)消費等方面發(fā)揮了重要作用，但正如財政部有關人士所言，目前消費稅在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等方面存在著與當前經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應的問題。

朱小良認為，目前國內消費領域中消費不足和消費過度并存，有效消費和無效消費并存的現(xiàn)象，消費不均問題嚴重，擴大消費不是要一味地刺激消費，而是通過消費稅的杠桿進行有效調節(jié)，一方面積極鼓勵和擴大消費，活躍國內消費市場，拉動內需；另一方面要盡量避免過度消費、超前消費，限制不合理的消費，解決貧富差距拉大造成的不平衡問題。這二者不可偏廢。

“此次的稅率改革調整決策果斷，使消費稅更適應當前狀況，有利于社會總需求水平的提高，有利于擴大消費。對于引導消費升級，促進產(chǎn)業(yè)結構調整，也都有現(xiàn)實意義。”朱小良表示。

成品油消費稅政策調整分析

財政部宣布，從今年4月1日起，對我國消費稅作重大調整。新政策把汽油和柴油兩個稅目調整為成品油稅目，并擴大了石油制品的消費稅征收范圍，對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開始征收消費稅，具體稅率是：石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率為每升0.10元。考慮到當前國際市場原油和成品油價格上漲較快，納入征收范圍后如果征收力度過大，將不利于價格的穩(wěn)定，經(jīng)國務院批準，為適當緩沖對價格的影響，對航空煤油暫緩征收消費稅，另四種油品政策出臺時先按應納稅額的30%征收。待今后條件成熟時再恢復按法定稅率征收。

據(jù)中金公司的研報分析可以得出：此次消費稅調整對石油石化行業(yè)影響不大，一是新增的五種成品油的消費量較汽柴油小的多，而且對于一體化的企業(yè)，部分的產(chǎn)品如石腦油會在內部消化實際上不會征消費稅；二是加征消費稅的幅度有限，不會明顯抑制消費的增長，暫緩征收或暫時按照30%征收也使得短期的影響更加有限；三是新增的稅大部分會被轉嫁到消費者的頭上。按照2005年的消費量計算，如果全額征收，每年將新增成品油消費稅152億元，剔除內部消費實際只有70億元左右；按照目前征30%以及航煤暫緩的政策，將每年新增近42億元，剔除內部消費則只有20億元左右。

這次調整表面上看起來是為了引導消費和節(jié)約石油資源，實際上還能杜絕部分小煉廠通過混淆產(chǎn)品名稱進行逃稅的行為。部分小煉廠把煉出來的汽油稱作石腦油或溶劑油，柴油稱作燃料油來逃稅，此次消費稅調整彌補了這個漏洞。在目前國家控制汽柴航空煤油價格的情況下，小煉廠的處境將更加困難。對兩大集團來說，一方面增加的成本有限，另一方面能否傳導給消費者主要取決于產(chǎn)品的供求關系和國家的調價行為（特別是航空煤油），對業(yè)績的影響非常有限。對小煉廠逃稅行為的抑制反而會促使行業(yè)進一步整合，對兩大集團提高市場份額有所幫助。

對于石油石化類上市公司，基本上屬于一體化的公司，受到的負面影響非常有限。

奢侈品重稅：體現(xiàn)更多的社會公平

從本月開始，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇和大排量汽車等高檔消費品將被征以重稅。

此間觀察家表示，中國政府希望通過此舉，合理引導消費和間接調節(jié)收入分配，縮小中國日益嚴重的貧富差距懸殊問題。

而此時，匯聚了世界頂級奢侈品牌的“超級品牌中國巡回展”，正在中國的長三角地區(qū)為其下個月的正式展出做巡回熱身宣傳。

有數(shù)據(jù)顯示，目前中國奢侈品市場的年銷售額約為20億美元。安永的研究報告預測，從現(xiàn)在到2008年，中國奢侈品市場銷售的年增長率將達到20％；之后到2015年的年增長率為10％左右；2015年，中國奢侈品市場的銷售額將突破115億美元，占全球消費總量的29％。

盡管不少人對統(tǒng)計數(shù)據(jù)對中國奢侈品消費能力的高估表示懷疑，但幾乎沒有人懷疑：伴隨著中國經(jīng)濟奇跡般速度的增長，新富階層迅速崛起。開展高爾夫運動、購買游艇、大排量豪華型轎車和高檔名表成為中國少數(shù)迅速崛起的富裕人群熱衷的消費活動。

然而，中國仍有3000萬的農民還沒有解決溫飽。最新的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2005年，中國城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為10493元人民幣，農村居民家庭人均純收入僅為3255元人民幣。一塊名表的價格可能是一名普通農村居民幾十年甚至一輩子的收入。

“新的稅收政策將在一定程度上遏制奢侈消費，體現(xiàn)更多的社會公平。”國家行政學院教授朱國仁說，新政策要求高收入階層在有能力享受高消費的同時，也依法繳納相應的消費稅。這些調整體現(xiàn)了中央政府通過稅收手段，調節(jié)和限制高消費行為的考慮，將在更廣泛的范圍內體現(xiàn)出社會公平和價值。

不過也有人對該項稅制改革對消彌貧富差距所起的作用抱謹慎態(tài)度。國家信息中心發(fā)展研究部戰(zhàn)略規(guī)劃處處長高輝清博士認為，對游艇等奢侈品征稅，僅是對高收入階層稅收的一種補充，“它將使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)”。

浙江大學經(jīng)濟學院的趙杭生教授表示，盡管中國的新稅收手段在社會財富的二次分配上表現(xiàn)出了公平的稅政思想，但在奢侈品消費市場，“相當多有消費能力的富裕人群對價格不敏感”。

趙杭生教授認為，縮小中國日益嚴重的貧富差距懸殊問題，還需要國家和政府多方面多角度的引導。

（張樂）

“聞稅漲價”與稅負轉嫁能力

□曹林

財政部和國稅總局近日聯(lián)合發(fā)文，進一步界定征稅產(chǎn)品的范圍。市場反應明顯，滬上部分進口車經(jīng)銷商便忙著緊急調整報價表：排量4.8升的寶馬Ｘ5從115萬元飆升到130萬元，歐萊雅、雅詩蘭黛、寶潔等國際化妝品巨頭均表示，將會密切關注財政部的后續(xù)文件，根據(jù)具體情況決定旗下各品牌是否調價。

聞聽增稅，即調整報價表漲價，不得不佩服商人的稅收敏感和行動迅捷，當然了，更是羨慕商人在稅收面前“游刃有余”的從容——你增加稅收我也不叫嚷著反對，我漲價就行了，反正稅收不會落到自己的頭上。這是強勢者專有的一種稅收轉嫁能力。

而普通老百姓就不一樣了，如果政府要對他們的日用品課以某種稅收，他們是無從推卸無從轉嫁的，只能實實在在地擠自己的錢包去承擔。比如，前段時間曾有媒體報道過北京市地稅局“考慮”逐步對住房公積金、醫(yī)療保險金等征收個人所得稅，消息一出，迅疾引發(fā)公眾的強烈反彈——公眾反應為何如此強烈？就是因為他們缺乏稅收轉嫁能力，無論何種稅最終總會落到自己的頭上。

而面對高檔消費品的增稅，商人是用不著叫嚷的，因為他們擁有充分的回旋空間可以轉嫁稅收，漲價就是其中之一——所以，增稅處于醞釀中時，他們會一聲不吭，一旦實施，立即從容地調整報價表。順著這個鏈條去思考，許多稅收最終會轉嫁到最弱勢的人身上。奢侈品課稅了，銷售商可以漲價，富人可以減少消費，生產(chǎn)商可以通過裁員或減少工人工資來降低成本。實際上，很大一部分稅負都會轉移到最底層的人身上。

稅收轉嫁是經(jīng)濟生活中一種常見的過程。就商品的供求彈性來說，如果商品的供求彈性較小，需求彈性較大，則稅負轉嫁出去的份額較小，相反，稅負轉嫁出去的份額較大。稅負轉嫁的途徑主要有三：一是“前轉”，即納稅人把稅收負擔前轉嫁給商品購買者；二是“后轉”，即納稅人把稅收負擔向后轉嫁給生產(chǎn)要素的提供者；三是“散轉”或“復轉”，是變動價格——由此可見，稅收轉嫁是一種食物鏈，越往社會下層的人，稅收轉嫁能力越小。

這個現(xiàn)實提醒稅收決策者，制定稅收政策時要充分地體貼到弱勢者近乎為零的稅負轉嫁能力，別把課稅的眼睛老盯著他們那些小小的福利，認識到他們不僅承擔著實實在在的課稅，還承擔著許多被強勢者隱性轉嫁的稅負。

新消費稅究竟影響了誰？

□王立嘉

在舉國上下深入貫徹落實“十一五”規(guī)劃綱要的大背景下，國家即將實施的消費稅調整舉動，將會從哪些方面影響老百姓的生活和消費？他們是如何看待這一舉動的？記者走訪了各界人士。

低收入者點頭稱道

“征消費稅？聽說了。加稅的都是平日我們用不著的東西，不礙我們什么事。”劉大媽，退休工人，每月退休工資1100元。接受采訪時大媽告訴記者，對新近調整消費稅的事周圍的鄰居都特別關心，“尤其我們這些退休的，每月就這點退休工資，聽說浴液、洗發(fā)水什么的免稅了挺高興。”劉大媽囑咐記者：“你們年輕人過日子得學會節(jié)儉，筷子、地板都繳稅了，能不用就甭用。”

“使木筷子要繳稅？那上飯館吃飯這錢誰掏？”報攤上賣報的劉大姐問的問題有些較真兒，但不無道理。記者采訪發(fā)現(xiàn)，雖然新消費稅對收入較低的工薪階層直接影響不大，但他們擔心最終會波及到自己。“哪個行業(yè)不用能源？哪個企業(yè)不開車？加稅了，廠家鬧不好會變著法兒提價，或者降低職工福利來轉嫁這些稅，到頭來還是老百姓擔著。”教師武先生對此表示擔心。但他贊同對奢侈品征消費稅。

汽車稅目的分梯度調整博得了不少低收入者的喝彩。今年54歲的王先生一家人的收入不高，但買車卻是他們一直沒有放棄的夢想，正因如此他們對新出臺的消費稅尤為關注。王先生對“氣缸容量在1.5升以上至2.0升的汽車，稅率不變，1.5升以下的汽車稅率降為3％”的規(guī)定表示松了一口氣。他告訴記者，現(xiàn)在對大多數(shù)百姓來說，城里的房子太貴，在城外買了房子，上班又太遠。車，已經(jīng)離必需品不遠了。這一次小汽車消費稅調整，體現(xiàn)出國家對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策，也堅定了他們全家買小排量車的意愿。

中收入層感到約束

對于日常開銷較大的白領來說，新消費稅給他們今后很多消費選擇帶來隱隱壓力。

今年25歲的小西在一家廣告公司做項目經(jīng)理，每月除3000元的保底工資外，按所做項目的大小提成，所以收入起伏較大，最多的一次她拿到過近10萬元的提成，少的時候也曾連續(xù)幾個月只有保底工資可領。每做完一個大項目，小西總喜歡買些比較昂貴的東西來獎勵自己，或去打一場自己最喜歡的高爾夫球，小西的不少客戶都是她的高爾夫球友。聽說高檔手表和高爾夫球及球具是新增稅目之一，小西說她感到郁悶。

根據(jù)調查顯示，目前對奢侈品消費最“義無反顧”的人群，是那些整天在高檔寫字樓里工作的白領們。而他們買車考慮的多是財力許可下的牌子和豪華度。

受過良好教育的中收入層在稅收的導向作用下，將會更加理性地消費。一雙筷子，一塊地板，環(huán)保、節(jié)約，將會落實到他們的舉手投足之間。

高收入群默然接受

實際上，在奢侈品消費市場，相當多有消費能力的富裕人群對價格不敏感，購物時選擇的余地也比較大。對許多高收入人群來說，去趟巴黎、香港并不算什么難事。一位私營企業(yè)主透露，他曾在國外帶回3塊勞力士手表，比國內同等檔次的東西便宜好多。

“這次消費稅的影響還能接受，問題是如果今后消費稅征收的范圍不斷擴大，恐怕要真的改變一下支出方向了。”趙先生認為，“今后投資代替消費肯定是避稅的最好選擇。”

“交稅無所謂，但交錢要交到明處。”

“稅收去向”是很多高收入者更關心的問題。據(jù)經(jīng)常出入國境的李女士表示，我國消費稅由于采取價內稅的收取方法，透明度不高。按照國際上的經(jīng)驗，消費稅一般直接加到價格上，也就是所謂的“價外稅”，這樣可以明確稅收負擔，同時也符合WTO透明度的準則。比如在紐約買東西，價簽上明明標著10美元，交款時就得付10．85美元，這多交的0．85美元是紐約市政府規(guī)定的銷售稅。而我們國內則由企業(yè)代繳。“把稅錢單列在交費單子上，個人給國家交了多少錢一目了然，也有助于提高消費者對國家事務的參與感，督促政府政務公開。”其實，除了高收入人群，調查顯示，有66％的人群都對“稅收歸宿”表示極大的關注。