企業內部經濟效益審計之我見

　　【摘要】本文從開展內部經濟效益審計的必要性、客觀依據、涵義、范圍及如何進行經濟效益審計等方面談了自己的看法。
　　
　　一、開展內部經濟效益審計的必要性
　　企業生存和發展的根本是實現利潤最大化。建立現代企業制度的根本目的也是為了提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭力。隨著社會的發展，企業面臨的各種競爭將更加激烈，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須培養企業的成本優勢，保持良好的經濟效益。在這一背景下，充分利用內部審計既相對獨立，又熟悉企業內部生產、經營和管理情況的優勢來開展效益審計，通過對企業生產經營活動進行全面、深入地剖析，及時找出影響效益水平的問題和潛在風險，就成為企業發展的一項迫切要求。
　　企業為提高經濟效益，必須采取有效的保證機制，其中包括三個主要環節，一是科學合理地制定實現最佳效益的計劃和規劃；二是有效地實施提高經濟效益的各種措施；三是對企業提高經濟效益的過程進行全面的監督和評價。這三個保證機制缺一不可，有效地開展經濟效益審計正是這三個保證機制實現的保證。筆者認為，通過開展企業內部經濟效益審計，可以有效地監督和評價企業經濟效益，促進企業加強經營管理，實現企業發展目標。
　　
　　二、企業內部經濟效益審計的客觀依據
　　企業內部經濟效益審計的理論依據源自委托代理理論。具體包括兩個層面的委托代理關系。第一個層面的委托代理關系是所有者與經營者之間的委托代理關系。現代企業產權結構的最大特點是所有權與經營權相分離。隨著社會化大生產的不斷發展，企業規模的擴張及資本的迅速積累，企業所有者由于受到自身能力及精力的局限，已經不可能親自從事企業的生產經營活動，委托代理管理便應運而生，產生了所有權與經營權的分離。企業所有者作為委托人與作為代理人的企業經理人之間通過一種契約，建立起雙方的責任、風險和收益分享的關系。企業所有者的目標是追求企業效益最大化。而企業經理人的目標是實現自身經濟利益最大化。在多數情況下，代理人自身利益最大化與企業利益最大化并不等同。作為代理人的企業經理人很可能為了追求自身利益而損害所有者的利益。所有者無法對經理人在提高企業經濟效益上的所有行為進行監督。為解決這一委托代理關系之間的矛盾，滿足企業所有者審查企業經濟效益，有必要實施內部經濟效益審計。
　　第二個層面的委托代理關系是經理人與中低層管理者、勞動者也存在委托代理關系，他們的利益目標也是不一致的。由于企業規模的不斷擴大，經營活動內容日趨復雜，多元化的經營方式日漸突出，導致企業經理人無法親自監督企業所有經營活動的過程和結果，無法監督企業提高經濟效益的各種措施是否在各項具體的經營活動中有效實施。這一層面的委托代理關系要求企業應積極開展經濟效益審計。
　　
　　三、經濟效益審計的涵義
　　經濟效益是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的勞動成果。目前理論界普遍認為經濟效益包括經濟性、效率性和效果性。因此，經濟效益審計就是經濟性、效率性、效果性審計。
　　經濟性是指獲得一定數量和質量的產出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經濟資源的節約和利用程度。其主要關注的是投入和投入過程中的成本，只有以較低的耗費獲得同等質量和數量的資源時才能夠實現經濟性。經濟性指標是可以計算的：經濟性指標＝投入（甲）－投入（乙）/產出。可見，提高經濟性的必需途徑是投入乙小于投入甲，在企業實際經營管理指標中企業單位產品成本降低率、各種單位消耗降低率都是反映經濟性的指標。
　　效率性是指在既定的投入水平下使產出水平最大化或在既定的產出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務或其他成果與其耗費的資源之間的關系，是投入產出之比。嚴格來講，效率形式投入量變動與產出量變動之比，綜合反映了投入轉化為產出的效率，綜合反映了經營活動合理、有效的程度。效率性指標＝產出量變動/投入量變動。可見，如果產出量增加幅度大于投入量增加幅度，或產出量減少幅度小于投入量幅度，則表現為效率提高了。在企業實際經營管理指標中銷售利潤率、總資產報酬率、凈資產報酬率都是反映效率性的指標。
　　效果性是在投入水平既定的前提下，產出水平是否達到預期的結果，反映了企業的項目、計劃或其他經濟活動的實際結果與預期結果之間的關系，在投入保持不變的前提下，產出與產出的比較反映產出達到預期目標的程度。效果性指標是可以計算的，效果性指標＝產出（甲）－產出（乙）/投入。可見，提高效果性的必要途徑是產出甲大于產出乙。在企業實際經營管理指標中銷售增長率、產值增長率都是反映效果性的指標。
　　經濟性、效率性、效果性是辯證統一、缺一不可的，三者最終都是以實現企業經濟效益最大化為根本目標。為了保證企業經濟效益審計的科學性、客觀性，就不能片面的、孤立的審查和評價其中的一個因素，而是要從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互關聯中進行審查和評價，才能得到客觀、公正的審計結果。
　　
　　四、企業內部經濟效益審計的范圍
　　（一）涉及資金方面的效益審計
　　資金方面的審計主要是圍繞資金使用情況進行的效益審計評價。重點是圍繞被審計項目的資金是否節約開展審計。如大型的投資項目的概預算情況，資金節約情況，有無損失浪費情況，投資回報情況的評價等。
　　（二）涉及投入產出方面的效益審計
　　主要是針對投資項目的投入資金與產出效益進行審計，關鍵是綜合考慮企業所處的地理位置、所屬行業的獲利水平，參考投資前的可行性研究報告，作出投入產出的綜合效益的評價。
　　（三）涉及管理控制方面的效益審計
　　主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統是否健全，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理是否科學、是否存在管理漏洞等。
　　（四）涉及電子信息系統方面的效益審計
　　當前，電子信息系統幾乎覆蓋了各行各業。一個部門的管理水平、工作效率很大程度上取決于該部門的信息化水平。電子信息系統是否安全有效，直接影響到管理水平和工作效果。因此，電子信息系統在管理中的運行情況應當成為效益審計的重要內容。
　　（五）涉及管理責任方面的效益審計
　　效益審計的中心目標就是發現管理效益問題，確定責任、提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。
　　（六）涉及人力資源方面的效益審計
　　人力資源是構成經營成本的主要因素，必須特別注意加以控制。因此，對人力資源領域進行探討，對提高效益審計工作質量具有重要的現實意義。人力資源審計的核心是從經濟性、效率性、效果性全面檢查公共管理機構或其他人力資源的使用管理情況。
　　
　　五、如何做好內部經濟效益審計
　　（一）要提高審計機構和審計人員的綜合素質
　　這是做好經濟效益審計的前提條件。審計人員除了應具備財務、審計方面的知識以外，還要有企業管理、運籌學、投資學、現代管理方法等方面的知識；經濟效益審計除了要有專業審計人員參加外，還要吸收工程技術、投資決策和企業管理等方面的內行專家參加。
　　（二）經濟效益審計除了要運用財務審計和工程審計的方法外，還要運用其他方法
　　專門運用于經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
　　（三）在經濟效益審計實施過程中，要注意與財務審計的不同之處
　　１．經濟效益審計在準備階段要搜集的資料更為全面，內容比其他審計更多、更復雜。２．經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。３．經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。４．審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
　　（四）要做好經濟效益審計，審計人員必須深入生產經營第一線
　　審計人員要充分了解企業生產經營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執行情況；還要求內審人員做到多觀察、多思考、多作調查研究、多聽取基層群眾的意見，在充分收集審計證據的基礎上，對企業的經營狀況作出客觀評價，為改善企業經營管理、提高經濟效益提出合理化建議。
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