會計信息失真及對策

　　【摘要】會計信息的真實與有效在宏觀調控、微觀管理及促進經濟發展等方面都發揮著巨大作用，直接關系到信息使用者的經濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。本文從會計信息失真的原因及其對策兩個方面進行探討。
　　
　　會計作為一個信息系統，通過對經濟業務事項的確認、記錄、報告等一系列過程，向信息使用者提供決策所需的信息。如果會計信息失真會使管理層不能了解企業的真實情況，不能制定出正確的產業政策和作出合理的經濟布局；對企事業單位而言，經營失敗和財務困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復雜的經濟環境與社會性因素的影響，使經濟信息數據失真成為一種歷史性與國際性現象，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。。
　　
　　一、會計信息失真的原因
　　
　　（一）企業單位主觀因素
　　1.存在內部人控制問題
　　內部人控制是產生會計信息失真的重要原因。由于利益的驅動，為擴大經營業績，企業經營者在經營不善的情況下，為了個人和小團體利益，擅自更改會計信息，編制虛假財務會計報告，做賬外賬，私設小金庫，其目的不外乎為政績考核、為偷逃稅收、為籌資融資、為一己私欲。表現在：某些企業經營者為了達到少繳或延緩稅收或夸大當期的經營業績的目的，將收益控制在某一范圍；某些企業領導將小集體甚至個人意志強加于會計制度、政策法規及國家利益之上，通過調整會計科目、虛列往來賬、虛列收入或轉移收入等手段，假賬真算或真賬假算，搞“廠長成本、經理利潤”；更有甚者者采取對內對外兩套賬或多套賬，分別報送不同的綜合管理部門，以騙取財政、銀行的支持。瓊民源事件與渝鈦白事件就是內部人控制導致財務信息失真的重大案例。
　　2．企業經營管理不完善，財務規章制度不健全導致賬實不符
　　表現在：企業內部經營管理混亂，賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重，有賬無物、有物無賬，會計基礎工作弱化；有些企業財務制度不健全，缺乏必要的財務監督，會計人員執行的內部監督職能形同虛設。
　　3．會計人員與審計人員的業務素質不盡人意
　　表現在：有的企業還沿用計劃體制下的管理方法，在人事管理上任人唯親，致使素質差的下不去，素質高的上不來。會計人員的職業道德亟待提高。目前會計人員的職業道德和專業水平尚難承受其相應職務的抗風險能力。會計職業道德是會計職業界應當遵守的行為規范，會計人員職業道德觀的薄弱增加了企業的會計風險。由于受計劃經濟體制影響，我國大多數會計人員知識老化，其專業技能大大落后于會計實踐的發展，也使會計人員無意中加大了會計風險。
　　此外，社會審計監督和會計咨詢、服務體系尚未完備和充分發揮作用。會計人員在企業中所處地位及會計法規對會計人員缺乏保護加大了會計風險。目前，我國企業實行的是廠長、經理負責制，企業負責人操縱著會計人員的勞動雇用大權，這使得會計人員難以自覺控制風險。再加上會計法規中缺乏對會計人員控制風險行為的保護，會計人員常常“人在江湖，身不由己”。
　　
　　（二）社會性客觀因素
　　1.會計管理體系與執法體系不統一
　　會計法中明文規定“國有企業、事業單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動或撤換。”但是在執行中，國有基層企業大都實行法人代表負責制，中層管理人員由法人代表聘任。因此，約束了會計人員發揮會計監督的作用，企業領導把會計當作“賬房先生”，會計對領導的意圖唯命是從，致使會計信息失真，欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。
　　2.信息披露時間所導致的信息失真
　　證監會目前規定，股份有限公司應當在每個年度中不少于兩次向公眾提供定期報告，中期報告應于每個會計年度的前6個月結束后60日內編制完成，年度報告應在每個會計年度結束后120日內完成。試想，在經營環境瞬息萬變的今天，兩個月或四個月對會計信息的及時性會造成一定的影響。因此，從實際出發完善我國的會計有關法規、準則，并且不折不扣地執行，是有利于我國會計信息質量改善的。
　　3.會計工作社會監督體系不完善
　　目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效地監督。近幾年來，我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發展，但其數量和質量與經濟發展的要求相差甚遠，有的還出具虛假的驗證報告，尚未形成一個有效的會計社會監督體系。
　　4.會計信息系統不健全
　　我國網絡技術在會計系統中的運用還非常貧乏，低層次地使用計算機不能大幅度提高財務工作和財務信息的質量。
　　
　　二、防止會計信息失真的對策
　　
　　會計報表作為國際通用的商業語言，在經濟發展中發揮著十分重要的作用。特別是現代股份制企業和證券市場的興起，信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴的要求，無論是在披露的內容和結構上，還是在披露的方式、方法上，都將發生重大變化。隨著電子實時報告體系的建立，勢必要求會計工作適應發展的需要，使信息使用者能夠實時、準確、全面地獲取所需信息。只有強化會計監督，統一會計核算，保證會計信息的質量，才能使會計工作為經濟發展服務，適應經濟發展的需要。
　　
　　（一）用法律手段加強會計工作的管理，維護《會計法》的權威
　　強化單位領導人在會計工作中的法律責任，保證會計信息真實可靠，及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。加強會計法制化，嚴肅法紀是保證會計信息質量的根本。企業應增強法律意識，提高執行《會計法》的自覺性。一方面要加大《會計法》的宣傳力度，改變部分領導認為學習《會計法》是從事會計工作的領導和人員的事，與非會計人員無關的錯誤思想；另一方面，對違反《會計法》，故意制造假利潤的領導干部、單位負責人和會計責任人員，要依法追究行政和法律責任，并進行必要的處罰。新《會計法》對法律責任的規定比修改前大為詳盡和具體，違反哪條規定，負什么法律責任，如何處罰，規定得十分清楚，具有很強的針對性和可操作性，可以從根本上保證會計信息的質量
　　
　　（二）進一步完善會計監督約束機制，強化執法力度
　　1.建立以強化內部管理為中心的會計管理體系，加強內部控制、制定財務監察及內部稽核制度
　　完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全各種財產物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度，從組織上為發揮會計反映、控制作用創造條件。
　　2.充分發揮各級職能部門的作用
　　財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等政府職能部門要發揮職能作用，維護國家財經政策法規的嚴肅性，將其列入保障國民經濟健康有序運行和事關穩定與發展大局的頭等大事來抓。對監督檢查中發現的違規違紀問題，在處罰上不能只是以經濟處罰為主。
　　3.充分發揮社會中介機構的職能作用
　　應健全社會監督體系，大力發展注冊會計師審計事業，全面推行企業財務會計報表審計鑒證制度，凡未經審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。
　　4.加強對會計違法行為的監督力度
　　對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報，財政、稅收、審計、人民銀行、證券監管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任，同時加強對《會計法》執行情況的監督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。
　　
　　5.滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系沒有形成，法律監督機制不夠完備，有法不依、執法不嚴、違法不究現象的存在，使企業缺乏自我約束的能力
　　企業是社會各方利益的聯結點，投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發更多考慮的是企業微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現資源最優配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發了會計風險的產生，二者的偏差越大，會計風險就越大。
　　
　　（三）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質
　　提高會計人員的素質首先是強化會計人員的法制觀念和職業道德觀念；其次是提高會計人員的業務素質。提高會計人員的業務能力要抓好在職會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，滿足日益增長的工作要求。會計信息來源于會計核算，會計核算是會計的基本職能，是會計的基礎工作，會計人員只有以真實的經濟業務為核算對象，嚴格遵循統一的會計原則、會計制度，選擇一貫的會計政策和方法進行會計核算，并依照規范要求進行會計信息披露，才能保證會計信息的真實、可靠、可信。嚴格會計核算要求是確保會計信息質量的基礎，加強對會計人員的法制教育，嚴把會計人員資格關和職業道德關是會計信息質量的必要保證。修改后的新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求。對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，５年內不得重新取得會計從業資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有
　　
　　（四）控制和引導經理人的行為
　　公司行為與公司經營者有著密切的關系，經理人才市場的存在，對約束經營者行為起著很大作用。由于利益的驅動，為擴大經營業績，經營者會在經營不善的情況下，為了個人和小團體利益，擅自更改會計信息，造成會計信息失真。修訂后的新《中華人民共和國會計法》在總則的第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”從現實情況看，企業、單位粉飾會計報表、編制虛假財務會計報告、做賬外賬、私設小金庫等行為，多數與單位責任人（經營者）有關。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有經營者認識到了自己所承擔的法律責任，才能正確認識會計信息質量在整個社會經濟生活中所起的作用。
　　
　　（五）完善立法，強化監督機制，創造良好執業環境
　　在市場經濟條件下，要想發揮會計監督作用，確保會計工作為經濟發展服務，國家應健全有關會計信息質量的管理法規，為加強會計信息質量管理提供強有力的法律依據。
　　強化監督機制，建立健全會計信息管理體制。企業、單位的內部會計監督制度的完善包括：內部控制制度，如會計、財務不相容職務的分離和制約；重大對外投資、資產處置、決策等重要經濟業務事項的相互監督程序的規定；財產清查制度、內部審計制度等。這些制度的建立是會計行為有序進行的基礎，是產生真實、可靠、可信的會計信息的基本條件。所以，建立標準科學規范、內容客觀真實、反映迅速及時、滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計信息管理體系，是完善企業內部監督機制，建立單位會計管理體系的重要內容。
　　
　　（六）應用計算機等現代先進管理手段，不斷提高會計信息質量
　　加強網絡技術在會計中的應用以及在網絡和計算機這種新環境下的會計系統設計，將極大地提高財務信息的質量。
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