匯算所得稅何種情況需調整賬項

　　【摘要】納稅人在每年1月至4月進行企業所得稅匯算清繳，都會遇到一個突出的問題，就是有些財務人員不清楚在作納稅調整的同時，什么情況下需要調賬，什么情況下不需要調賬。本文就此問題展開討論。
　　
　　目前，企業所得稅匯算模式是：自行匯算，責任自負；委托匯算，責任分解。納稅人是匯算清繳的主體，應當對其所申報的各種稅收的質量負責。由于該項工作政策性強、技術操作復雜、專業水平要求高，因此備受各級稅務機關的重視。近年來有些地區，稅務機關要求納稅人委托會計師事務所，或納稅人自行委托會計師事務所為企業所得稅匯算清繳進行納稅申報出具鑒證報告。在匯算清繳過程中，遇到一個問題，就是要進行納稅調整的涉稅事項，在什么情況下既要調賬，又要作納稅調整？什么情況下只需作納稅調整就可以了？
　　財政部、國家稅務總局于2003年8月22日下發的文件中明確規定這個問題，財會［2003］29號“關于執行《企業會計制度》和相關會計準則問題解答（三）”，是稅法與會計差異協調的重要文件。文件規定：對于因會計制度及相關準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。據此，在稅收與會計工作的實踐中，根據納稅調整是否與賬務調整相關聯，可以將納稅調整業務分為兩種情況：不需要調賬，即只是調整應納稅所得額，也就是僅在年度匯算表上進行調整與賬無關；需要調賬，即納稅調整與調賬同時并存。
　　
　　一、不需調賬，只作納稅調整
　　
　　這種做法的前提是會計記賬科目使用正確，登記數字也無錯誤，只是按照稅收規定需要進行納稅調整的事項，這類業務在進行納稅調整的時候，是不涉及賬務調整的。對這類事項作出判斷的依據，是企業會計處理按會計制度的規定進行，只要符合會計制度的規定就是正確的，如罰款支出、滯納金支出應在“營業外支出”列支，無論稅收是怎樣的規定，會計上不存在賬務調整的問題。我們可以把這一類業務的特點歸納為：納稅申報按稅法規定，會計賬務按會計制度，各走各的道。
　　以計稅工資的納稅調整為例。某企業全年已計入應付工資科目的數額是400萬元，按計稅工資的標準，超出限額40萬元。檢查該企業與工資有關的賬戶記錄，發現無論會計科目的運用還是所依據原始憑證計入的數字，都是正確無誤的。在這種情況下，所作的納稅調整，就是把40萬元作為調增事項，填入“企業所得稅年度納稅申報表”中的調增欄目中就行了。
　　
　　二、在進行納稅調整的同時，必須進行會計賬務調整
　　
　　這類業務之所以產生了會計調賬的需要，必然存在一個前提條件，那就是，在作納稅調整之前，會計記錄就產生了一定的錯誤。或者是會計科目運用不當，或者是賬戶記錄數字有誤。這樣，一方面，會計利潤本身就可能不正確；另一方面，可能造成少繳所得稅。在處理這類事項時，一定要賬務調整與納稅調整同時進行，嚴格地講應先作賬務的調整，然后再進行正常的納稅調整。我們也把這一類業務的特點總結歸納為：會計記賬已有錯，納稅調整必改錯。
　　仍以上例來作說明。假如在匯算期，財會人員發現該企業將8萬元本該應計入工資總額之內的發放津貼沒有計入“應付工資”賬戶，而是記在了“其他應付款”賬下。會計分錄為：借記其他應付款8萬元，貸記銀行存款8萬元。原始憑證為：職工領取崗位津貼的簽名表。這樣，該會計處理就影響到了兩個方面。
　　第一，應計入成本費用的工資支出沒有計入，年底的會計利潤就虛增8萬元，造成會計報表數據不實。
　　第二，納稅調整時，按計稅工資的標準，實際上已超出限額48萬元而不是賬面上的40萬元。
　　對此，應首先進行會計賬務的調整。調整分錄如下：借記以前年度損溢調整8萬元，貸記其他應付款8萬元。然后進行納稅調整：根據計算，該企業年實際超出計稅工資標準 為48萬元，應對這48萬元作納稅調整的調增處理。
　　通過以上的案例分析，對納稅調整與會計調賬之間的區別和聯系可以概括為：會計賬務記錄有錯才進行調賬處理，沒有錯誤就不作任何調整，應不應該調賬是會計處理范圍內的事。納稅調整只按稅收規定進行處理，有些與調賬有聯系，有些與調賬沒聯系。而無論有沒有聯系，都不能影響納稅調整應納稅所得額的正確計算。