ＸＢＲＬ：會計信息交流的工具

　　【摘要】會計信息系統（AIS，即會計信息提供方）的發展規律、會計信息使用者的多樣化，使會計信息交流問題凸顯。網絡為會計信息交換提供了技術，但網絡中各系統仍存在多種標準并存、信息孤島、交流困難等現象，筆者認為解決此問題的最佳方法是建立一個平臺，它可以與各種系統、標準交換并有助于會計信息提供者與使用者間的交流，此平臺以基于XML的XBRL為工具。本文首先闡述了以上觀點；然后簡要介紹了基于XML的XBRL；對企業會計信息供求雙方利用XBRL進行會計信息交流的效益進行了討論；最后分析了使用XBRL交流會計信息的不利因素，并提出趨利避害，在會計信息交流中充分利用XBRL的觀點。
　　
　　一、會計信息交流障礙分析
　　
　　（一）系統會計信息處理階段，會計信息交流問題凸顯
　　計算機在企業會計信息處理中的應用經歷了以下發展階段：單項會計信息處理階段、綜合會計信息處理階段、系統會計信息處理階段。其中系統會計信息處理階段分為兩個步驟：首先是獨立的AIS（會計信息系統），然后是整合后作為企業管理信息系統子系統的AIS。作為管理信息系統的子系統，企業AIS可向前延伸到供應商處形成SCM（供應鏈管理）系統，向后擴展到客戶處形成CRM（客戶關系管理）系統，構成了企業廣義上的ERP（企業資源計劃）系統。從世界范圍內看，以上各個發展階段在不同國家、不同企業同時存在。筆者認為目前多數企業處于系統會計信息處理階段，而此階段后會計信息化將呈現以下情況：縱深向ERP發展，同時橫向地向構建會計信息交流平臺方向發展。
　　根據諾蘭（Rihad.Nolan）模型，企業內AIS的發展有六個階段，而且一般認為各階段不能跳躍。企業AIS各子系統不可能一次投入運行，它們是在信息化不同階段開發和引入的。加上信息技術的快速發展與變化，開發或引入各子系統時理念、技術也有所不同，即使是同一種軟件也處于不斷升級的過程中。從時間上看，會計信息使用者面臨新舊系統間技術、理念甚至文件格式的不同，系統間不能自動連接甚至難以整合，信息交流困難等問題。從空間上看，對于企業內部會計信息使用者而言，子公司或各部門系統的多樣性導致信息載體——文件格式無法統一，會計信息交流時效性不夠終將影響管理者的決策效率；對于企業外部會計信息使用者而言，因他們要面對的是不同的企業，信息交流的范圍更為廣泛，因此會計信息交流的障礙更為突出。
　　
　　（二）網絡提高了信息交換效率，但多標準并存使信息交流仍有障礙
　　網絡的出現使會計信息交換技術問題基本解決：通過互聯網可以將所有用戶連接到所有網上服務，通過內聯網可將所有員工連接到所有系統，并且方便地進行信息交換。但在交流方面仍然存在以下問題：由于文件格式不統一，人們可以接收文件卻可能無法使用或閱讀文件；由于頁面布局是由信息發布者提供，具有個性化信息需要的人將不容易得到滿足；在網絡上查找到需要進行再加工的會計信息后，不能直接處理，還需要信息使用者按其使用目的重新輸入或加工；范圍內各系統的異質性，使系統間的程序和數據庫無法進行集成，企業系統與外部組織（供應商或客戶）的系統集成更為困難。即網絡使所有東西互相連接，信息交換效率提高，但因網絡中存在著多種系統、多種標準，信息孤島仍然存在，信息交流仍有障礙。
　　當信息交流的范圍內使用多種不同標準時，為了整合，常用的方法有兩種。一是安裝一套覆蓋整個范圍的新系統。該方法適用于范圍較小時，范圍越大，該方法成本越高，實施越困難；二是開發系統接口。開發系統接口有兩種方法，其一是開發兩兩連接的接口，但當需要連接的系統越來越多時這種方法就不現實了；其二是設計一種標準平臺，它作為信息提供者與信息使用者的交流平臺，每種信息系統和每個信息使用者都能很方便地與此平臺連接并交換、處理信息。
　　
　　二、解決會計信息交流障礙的工具：基于XML的XBRL
　　
　　在企業中用XML構建企業信息交流平臺、用XBRL構建會計信息交流平臺，可同時解決企業內外信息及會計信息交流問題，并實現AIS與企業信息系統的無縫連接。
　　
　　（一）XML：網絡信息交流語言
　　XML（eXtensible Markup Language）是新一代網絡傳輸語言，它是從標準通用標記語言（SGML，Standard Generalized Markup Language）發展而來的。SGML的目的就是解決網絡上信息交換問題。目前互聯網上的網頁多是利用HTML（Hyper Text Markup Language）制作而成，HTML也是從SGML發展起來的。但HTML未將數據內容與顯示格式分離開來，因此主要用于在線內容發布而不是信息交流。XML對HTML與SGML進行了優化，它是SGML的一個子集，它相對簡單，人們可以理解它的全部內容，但它又有足夠的表達方式，符合在互聯網信息交流的需求。
　　XML將文檔的邏輯內容與表現形式分離，增加元數據來表示邏輯結構，提供共享上下文標準來說明每種文檔類型遵循的元數據規則。由于元數據將邏輯與內容分離、構架與共享上下文精確定義文檔的結構，XML可以在網絡上進行精確的數據查找并進行自我描述，這樣就提高了信息交流效率。盡管XML出現時間不長，很多開發工具、應用服務器、數據庫、網絡軟件、網絡硬件等都增加了對XML的直接支持。利用這些支持，XML可以較好地完成不同系統間的信息交換，可以與任何格式的文件高效簡單地進行轉換。所以XML允許信息在一個組織的內部和外部、不同的用戶和不同的軟件之間相互交換。
　　與HTML同源的XML最重要的特點是它與互聯網完全兼容，除此以外，XML的開發環境極其簡化、XML是免費提供的、XML易于修改擴展，這些都使XML迅速得到普及。XML的詞匯表（即共享上下文、構架）實際上可以擴展到支持任何領域、任意形式的文本或圖像數據。目前，XML作為網絡中高效信息交流的主要方法受到了各個行業的支持：在幾乎每個以互聯網和電子商務作為交流手段的行業都得到了應用。
　　
　　（二）XBRL：XML于會計信息交流的應用
　　XML在會計行業的應用，使XML擴展和升級成為XBRL（eXtensible Business Report Language）。開始時，以XML為基礎的財務報表框架標準被命名為XFRML（eXtensible Financial Report Markup Language，“可擴展財務報告標示語言”）。后發現XFRML不僅僅局限于財務報告的應用，它已經可以滿足商業社會信息處理的需要，于是更名為XBRL。
　　XBRL繼承了XML的優點：現有專門的XML硬件加速器可以用來提高XBRL信息交流的速度和效率，大量XML工具軟件的出現也使XBRL被會計信息交流各方接受。同時XBRL也滿足了會計信息交流的專業需求：XBRL通過對會計信息內容增加標記的方法，使企業內外部對會計信息的收集、處理、轉換變得十分方便。XBRL的詞匯表——即XBRL的分類標準（Taxonomy），XBRL的DTD、構架，由XBRL標準委員會創建的，它被建成編制財務報告和交換財務數據的標準。采用標準的XBRL詞匯表后，反映企業交易和經營情況的會計信息就可以以一種標準的形式歸類并生成報告。
　　企業AIS可以用XBRL來構建交流平臺，高效方便地為內外部會計信息使用者提供信息，解決會計信息交流的問題。
　　
　　
　　（三）XBRL：會計信息交流的工具
　　XBRL致力于提高企業內外部會計信息交流效率。一方面，XBRL建立了或將建立會計信息內容的標準化分類體系。如已經或將要建立的國際化或各個國家的財務報表、管理報告、總賬、報稅等的分類標準，使會計信息使用者從網絡上能快速檢索特定的會計信息，并很方便地進行交換和進一步加工處理。另一方面，XBRL確定了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式。如確定SQL數據庫、Excel應用程序等各種應用程序都要將數據轉換為XBRL的標準格式，這樣有助于提高數據的共享程度，實現應用系統的高度集成。
　　XBRL繼承了XML利于網絡信息交流的特點，并在會計信息交流方面有所發展。利用XBRL，企業可以將企業內各子系統（無論差異有多大）提供的信息（無論格式如何）自動轉換（無須重復錄入）為XBRL的格式；可以將這套XBRL格式的會計數據以不同形式但內容高度一致地呈現給內外部會計信息使用者。會計信息使用者可以方便地（信息查找成本低、效率高）提取（無須重復錄入）、交換（無論格式如何）、處理和分析各種會計信息。
　　
　　三、會計信息供求雙方使用XBRL的效益分析
　　
　　（一）提供高質量會計信息，提高企業競爭力
　　一方面，企業管理者負責向內外及時快速全面地提供會計信息。會計信息是企業AIS的輸出，在其被提供之前會計數據被輸入、存儲、加工處理、傳送和管理，這個過程稱為會計數據管理流程，它是多種多樣的。因為數據可能來自于企業外部：供應商、客戶、利益相關者；收集的數據可能以數據庫的方式加以存儲（數據庫也有多種），也可能以文件的形式加以存儲（文件形式也有多種）；對數據的加工可能是完全由各種不同的軟件，或者是人機合作，或者是人工進行處理。總之，從局部看AIS中數據可能是結構化的，但從全局看數據則是非結構化的。
　　管理者要對外提供會計信息，就要將非結構化的數據結構化，并能整合不同系統中的數據。XBRL是應用于非結構化信息處理尤其是會計信息處理的最新標準和技術。使用XBRL后，企業內的信息可以做到一次輸入、多6c8a05f8a9eb65e0b2d168531562bcde次重復使用。任何業務發生時就可將與之相關數據輸入信息系統，無論經過哪個系統多少個環節的加工處理，在數據即將被輸出之前可將其自動轉換為XBRL格式，然后針對不同的需求以不同形式呈報相同的數據。這樣可以減少重復輸入的時間與成本方面的浪費，提高信息的再利用性。
　　在企業AIS數據管理流程中采用XBRL GL標準，可強化AIS提供信息的流程，保證提供信息的質量。對外報送會計信息時采用XBRL FR標準，實現內外數據的統一，可使企業會計信息在最短的時間內傳遞給投資者，節省大量財務報告制作費用，縮短財務報表制作時間，為實時會計信息發布打下基礎。
　　另一方面，企業管理者需要利用各種信息做出大大小小的各種決策使企業生存并具有競爭力。做決策需要全方位、及時并有用的信息，會計信息是管理者們能夠獲得的最準確、最量化的商業情報。管理者進行控制需要的信息可劃分為三個層次：底層、中層、高層。越底層信息越詳細、專業、時效性要求高，越高層越綜合、涉及范圍越大。管理者做的決策不同，需要的信息也不同，則提供信息的子系統也各不相同，滿足管理者不同的信息需求需要企業內所有子系統的協調合作。
　　利用XBRL可協調各子系統，提供高質量會計信息。據此，管理者做出科學決策并促進企業內部控制的改善。以XBRL標準為基礎的系統有提高企業會計信息交流效率的潛力，可讓管理層將企業資源集中在其核心競爭力上。XBRL具有的跨平臺特性，使企業對信息系統軟件的依賴減少，選擇范圍擴大，企業就可以尋求最佳的信息系統軟件以提高企業的競爭力。
　　
　　（二）強化會計信息的分析，擴大使用者收益
　　當會計信息以XBRL形式提供時，信息使用者可以以較低的成本，準確、及時、高效地獲取會計信息，并將找到的信息自動導入處理分析系統，分析過程中輸入瓶頸問題得以解決。信息使用者有更多時間和精力加強對信息的分析，并反過來對信息提供者提供的會計信息提出更高要求，促使會計信息質量進一步提高，增強了信息披露的透明度。同時隨著XBRL的應用，技術供應商們（如會計軟件供應商）也提供了大量的XBRL分析軟件工具。
　　投資者利用便捷獲取的高質量會計信息和分析軟件工具，可以輕松地對整個行業或者經濟環境進行分析并做出更明智的投資決策。投資分析師們使用XBRL可以在更大范圍內方便地對投資對象進行比較，使其投資建議更有價值。基金、保險公司及銀行等需要對企業財務狀況進行監測的金融實體，可以用XBRL從監測對象中收集財務信息，高效處理決策所需信息、優化決策流程，提高收益。容易收集、整合和驗證的高質量會計信息使政府部門（如稅務、資本市場監管者）對會計行業的監管變得更便捷，并從提高報告速度、簡化處理流程方面獲益。盡管企業要以各種形式向不同的信息需求者發布信息，但使用XBRL之后，各種形式的信息都數出一門：出自XBRL核心數據。會計師事務所和注冊會計師們不必對每種形式的信息進行審核，只需花費不高的成本對XBRL核心數據進行審核，就提高了信息可信性的保證并增加了會計信息的價值，同時還可以對XBRL報告進行持續的審核。
　　如果供應商和客戶也采用XBRL標準，計算機程序就能自動處理他們與企業之間需要交換的信息，并與企業系統進行集成，改善貿易伙伴的業務處理效率。XBRL還可以幫助那些提供財務服務的公司收集和更新借貸者的信息，自動報告給監管者，以及發送或收集與借款方銷售和購買有關的信息。幫助會計師定位其作為客戶公司重要信息提供者的角色，通過協助企業使用諸如XBRL的新興科技，會計師們在服務市場中商機和價值也被不斷拓展。
　　
　　四、結論：趨利避害，在會計信息交流中充分利用XBRL
　　
　　盡管XBRL也存在以下問題：
　　（一）XBRL僅僅是實現會計信息交流優勢的一個組成部分，XBRL的優點使其能夠成為改善會計業務流程的理想載體，但XBRL并不是唯一的工具。其他XML語言的分支如ebXML也可以達到這一目的因而成為XBRL的競爭對手。
　　（二）作為一種標準，XBRL有其使用期限，并且目前XBRL并不很成熟，需要繼續發展。每一次IT的變革都會帶來新的商業模式，可能某種IT的變革會使XBRL成為陳舊的系統而被拋棄。從當前的會計信息交流平臺轉換到以XBRL為工具的平臺可能需要較長的時間。新舊系統的轉換需要并行運行很長一段時間。企業可能要投入大量資本進行系統的更新及新系統的開發與維護。
　　但從根本上講，XBRL是一種靠增加速度和效率來實現高效信息交流的方法，它強化了商業數據的傳輸和快速分析。由XBRL支持的創新產品通過強化交流能力，可以將收益放大。因此，對某一特定企業而言，在決定是否采用XBRL作為會計信息交流平臺時，需要考慮與XBRL有競爭的其他工具的發展情況，并根據企業業務類型、報告量、預期投資收益及管理層對風險的好惡等情況進行綜合分析。