國(guó)內(nèi)外環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀及啟示

　　本文為北京市“十五”社科規(guī)劃項(xiàng)目（NO:03BJBJG097）的階段成果之一
　　【摘要】本文在概括環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生和發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了歸納總結(jié)，并對(duì)現(xiàn)有研究成果進(jìn)行了初步的分析評(píng)述。
　　
　　一、國(guó)外研究現(xiàn)狀
　　
　　雖然環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)相對(duì)來(lái)說(shuō)較新的名詞，但其中的某些內(nèi)容已經(jīng)存在了幾十年的歷史。早在1969年美國(guó)環(huán)境保護(hù)署所公布的國(guó)家環(huán)境政策法案關(guān)于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)界采用系統(tǒng)化環(huán)境影響評(píng)估程序的敘述中就有許多環(huán)境績(jī)效評(píng)估應(yīng)用的說(shuō)明。此后，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署又據(jù)此發(fā)展出了許多不同的環(huán)境影響評(píng)估模式。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)中有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的觀念最早始于20世紀(jì)70年代對(duì)空氣污染模擬的應(yīng)用。
　　1980—1988年英國(guó)曾發(fā)展一套環(huán)境指數(shù)系統(tǒng)以評(píng)估許多不同的環(huán)境影響方面。此系統(tǒng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)分析后加權(quán)合并成為一個(gè)整體指數(shù)，成為世界上第一份嘗試達(dá)成環(huán)境整體指數(shù)的文獻(xiàn)。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WCED）向42屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)提交了《我們共同的未來(lái)》的報(bào)告，多次強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)性的發(fā)展概念，人們對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系有了新的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)必須保護(hù)環(huán)境，而保護(hù)環(huán)境必須要有企業(yè)的合作與參與，環(huán)境管理手段開始從尾段治理，轉(zhuǎn)向污染預(yù)防，綜合管理發(fā)展，企業(yè)開始積極參與到環(huán)境的綜合治理之中。1989年P(guān)earce等人發(fā)表了《綠色經(jīng)濟(jì)的藍(lán)圖》，首次提出將環(huán)境因素融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的問(wèn)題，探討了對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行實(shí)物核算。這些都為企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的形成與發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。到了20世紀(jì)80年代末風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開始廣泛運(yùn)用，其中有關(guān)人類健康和生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，均包含了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的部分內(nèi)容，可以作為環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工作的補(bǔ)充，生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更是成為執(zhí)行環(huán)境績(jī)效分析時(shí)的一項(xiàng)有用的工具。
　　環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)真正有系統(tǒng)性的發(fā)展與定義是始于20世紀(jì)90年代初，在世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(huì)（WBCSD）的推動(dòng)下，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）自1994年后陸續(xù)制定了一些有關(guān)環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)考慮環(huán)境因素，評(píng)價(jià)環(huán)境業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并于1999年完成ISO14031（環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）的正式公告，本標(biāo)準(zhǔn)為組織內(nèi)部設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)境績(jī)效審核提供了一個(gè)“環(huán)境績(jī)效指標(biāo)庫(kù)”。值得提及的是，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展組織及其創(chuàng)立的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了卓有成效的研究。ISAR于1990年、1992年和1994年分別對(duì)各國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露狀況進(jìn)行了調(diào)查。1991年根據(jù)第一次調(diào)查結(jié)果，公布了披露環(huán)境信息的第一份建議書。1998年根據(jù)新出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)原建議書做了擴(kuò)充，確定了8個(gè)關(guān)鍵性的環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)（如環(huán)境影響最終指標(biāo)、潛在環(huán)境影響的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、排放物和廢棄物指標(biāo)、投入指標(biāo)、資源耗費(fèi)指標(biāo)、與環(huán)境相關(guān)的資本性支出和運(yùn)營(yíng)成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)等），以后相繼發(fā)布了《環(huán)境成本和負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告》和《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》等新的應(yīng)用指南，將企業(yè)對(duì)股東的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)大到社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，并提出了在對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響不斷減少的情況下，企業(yè)利潤(rùn)可以增加這一“生態(tài)效率”概念。這是對(duì)此問(wèn)題研究的一個(gè)重大進(jìn)步。在此基礎(chǔ)上，WBCSD 于2000年8月提出了全球第一套生態(tài)效益評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)效益指標(biāo)主要是用于企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)估，供管理者制定目標(biāo)，提出改善方案作為內(nèi)部管理之用，但同時(shí)也是企業(yè)與其它內(nèi)部或外部利益相關(guān)者間重要的溝通工具。在整個(gè)WBCSD指標(biāo)架構(gòu)下，生態(tài)效益的指標(biāo)可用以下通式來(lái)表示：生態(tài)效益=產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值/環(huán)境影響。在此期間，各國(guó)政府紛紛開始要求其境內(nèi)的廠商執(zhí)行環(huán)境影響評(píng)估，國(guó)際上的一些大銀行、保險(xiǎn)公司、股票市場(chǎng)、中介機(jī)構(gòu)等也紛紛開始對(duì)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　
　　二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
　　
　　從國(guó)內(nèi)研究看，我國(guó)研究環(huán)境會(huì)計(jì)的起步較晚，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹和認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代初期，葛家澍教授在《會(huì)計(jì)研究》（1992年第5期）上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界引起了強(qiáng)烈反響，將環(huán)境會(huì)計(jì)理論首次引入了我國(guó)。與此同時(shí)，郭道揚(yáng)教授也在《財(cái)會(huì)月刊》上發(fā)表了《綠色成本控制初探》一文，此后，也有部分學(xué)者開始借鑒國(guó)外的做法對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行研究，并取得了一些研究成果。
　　1994年我國(guó)發(fā)布了《中國(guó)21世紀(jì)議程——中國(guó)21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，表明我國(guó)政府已開始重視協(xié)調(diào)環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，將可持續(xù)發(fā)展作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)和歸宿。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出并實(shí)施，環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)研究空前高漲，研究不斷深入，與此同時(shí)，管理學(xué)界對(duì)微觀企業(yè)的環(huán)境管理問(wèn)題也進(jìn)行了卓有成效的研究，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界則從企業(yè)環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的角度對(duì)環(huán)境問(wèn)題的會(huì)計(jì)核算方法和環(huán)境信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究，力圖解決社會(huì)成本的內(nèi)部化問(wèn)題。2001年1月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，該委員會(huì)的目的是促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)也于2003年召開了環(huán)境審計(jì)問(wèn)題研討會(huì)，取得了一些研究成果。中國(guó)環(huán)境科學(xué)研究院、中國(guó)環(huán)境科學(xué)學(xué)會(huì)、中國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)等專業(yè)科研機(jī)構(gòu)（組織）也開始關(guān)注微觀企業(yè)的環(huán)境管理與評(píng)價(jià)問(wèn)題，并對(duì)此進(jìn)行了一些研究。另外，我國(guó)政府代表已經(jīng)多次參加聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組的討論；許多工程技術(shù)專家、政府官員和社會(huì)人士也積極致力于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的深入研究奠定了基礎(chǔ)。
　　從企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究狀況來(lái)看，利用中國(guó)期刊網(wǎng)，以“企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”為關(guān)鍵詞搜索，從1990年起截至2006年3月，研究企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的論文多達(dá)1265篇。文章探討的內(nèi)容包括：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)現(xiàn)狀等。從時(shí)間上看，1998年以前對(duì)此問(wèn)題的研究成果很少，檢索出的論文僅為56篇，1998年以后出現(xiàn)了研究熱潮。以“環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)”為關(guān)鍵詞搜索，從1990年起截至2006年3月，共檢索出論文127篇，這說(shuō)明在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究中考慮環(huán)境因素的研究成果極少。
　　
　　三、啟示
　　
　　經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展與環(huán)境污染嚴(yán)重并存的矛盾態(tài)勢(shì)，已經(jīng)成為世界性的難題，除了政府頒布相關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行環(huán)境管理之外，解決這一問(wèn)題的有效措施之一就是進(jìn)行企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)企業(yè)參與環(huán)境管理的積極性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。綜觀國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀，可以總結(jié)出此領(lǐng)域的研究尚存在以下幾方面的不足：
　　第一，有關(guān)環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要是基于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理和國(guó)家宏觀管理的需要而設(shè)計(jì)的，并非為了滿足企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的需要，因而有必要從評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的需要出發(fā)，進(jìn)行具體研究。
　　第二，國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的研究成果大多是對(duì)國(guó)外相關(guān)資料的介紹，如有關(guān)國(guó)際組織或一些發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)企業(yè)環(huán)境管理與環(huán)境評(píng)價(jià)的制度和標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)我國(guó)企業(yè)的具體實(shí)踐問(wèn)題缺乏有效的對(duì)策建議，所研究和介紹的一些有關(guān)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)估的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)等與我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)際相距較遠(yuǎn)，實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值和可操作性方面考慮不多。
　　第三，評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的主要指標(biāo)，僅從原理上提出指標(biāo)的意義，對(duì)指標(biāo)的“量化”問(wèn)題目前尚未取得具有實(shí)用價(jià)值的研究成果。
　　第四，定性的規(guī)范性研究成果多，應(yīng)用性研究成果少，特別是缺乏實(shí)證性研究成果。現(xiàn)有的研究多數(shù)是以產(chǎn)權(quán)理論、外部效應(yīng)理論、制度理論等為基礎(chǔ)，偏重于經(jīng)濟(jì)理論方面的分析，但以此來(lái)解決企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)踐問(wèn)題尚有一定的局限性。
　　第五，現(xiàn)有研究成果中涉及企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題的成果，主要是以上市公司為樣本，大多基于供應(yīng)鏈理論或股東中心理論的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究，缺乏分行業(yè)的具體研究，研究成果的實(shí)用性差。
　　因此，在今后的研究中，我們應(yīng)當(dāng)借鑒當(dāng)前的研究成果，重點(diǎn)在目前研究的不足之處有所突破，使理論研究的成果能夠在未來(lái)的管理實(shí)踐中具有很好的應(yīng)用價(jià)值。