高職院校畢業(yè)生就業(yè)成本核算探索

　　【摘要】本文就目前高職院校普遍存在的就業(yè)成本核算的缺失和缺陷，提出了全新的就業(yè)成本核算理念；對(duì)就業(yè)成本的項(xiàng)目劃分、賬戶設(shè)置及核算方法，給出了新穎的操作模式，對(duì)于我國(guó)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的高職院校而言，具有普遍的推廣價(jià)值。
　　
　　一、目前，畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問(wèn)題和缺陷
　　
　　近年來(lái)，隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加，其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而，不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失，主要表現(xiàn)在：一是單純追求以“高就業(yè)率”為標(biāo)志的“社會(huì)效益”，而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”，造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀；二是就業(yè)經(jīng)費(fèi)管理囿于傳統(tǒng) “經(jīng)費(fèi)包干”的預(yù)算模式，重年初預(yù)算、輕日常管理和核算，甚至不管理、少核算，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的隨意追加和浪費(fèi)；三是缺乏對(duì)就業(yè)經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)管理，僅僅簡(jiǎn)單地列入年度預(yù)算，甚至和招生經(jīng)費(fèi)“捆綁”使用，在淡化費(fèi)用與效益配合關(guān)系的同時(shí)，也存在著經(jīng)費(fèi)超支、管理失控和營(yíng)私舞弊等隱患；四是實(shí)行“粗放型”核算，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支職能模糊，淡化了就業(yè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目間的功能界限，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理的混亂。
　　對(duì)于以上問(wèn)題和缺陷，筆者以為：轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費(fèi)管理理念、改進(jìn)核算方法，是解決問(wèn)題和根除缺陷的必由之路。
　　
　　二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革
　　
　　理念之一：把就業(yè)費(fèi)用當(dāng)作“成本”而非“費(fèi)用”來(lái)看待和管理。因?yàn)椋骸百M(fèi)用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”，未體現(xiàn)其真正價(jià)值；而“成本”則與學(xué)校綜合辦學(xué)效益緊密聯(lián)系，符合“費(fèi)用與效益相配合”的原則 。
　　理念之二 ：突破傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，既看重年初對(duì)就業(yè)經(jīng)費(fèi)的“預(yù)測(cè)型”預(yù)算，必要時(shí)輔以“彈性預(yù)算”，又注重年中的“預(yù)警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開(kāi)支核算，以使就業(yè)成本管理步入科學(xué)化軌道。
　　理念之三：將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開(kāi)，并與學(xué)校“教育事業(yè)支出”相對(duì)分離，實(shí)行獨(dú)立核算，以體現(xiàn)就業(yè)成本的價(jià)值和效益。
　　理念之四：變“粗放型”核算為“集約型”核算，將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動(dòng)成本”，并分別施以不同的管理方法，以提高成本開(kāi)支效益。
　　
　　三、畢業(yè)生就業(yè)成本項(xiàng)目的界定、管理與核算
　　
　　（一）畢業(yè)生就業(yè)成本項(xiàng)目的界定
　　結(jié)合高職院校就業(yè)成本開(kāi)支實(shí)際，可列出如下項(xiàng)目：
　　1.津貼與補(bǔ)貼：高職院校畢業(yè)生就業(yè)機(jī)構(gòu)中，按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)支的工作津貼和加班補(bǔ)貼。
　　2.辦公費(fèi)：反映依照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書(shū)報(bào)雜志及辦公用品開(kāi)支。
　　3.宣傳印刷費(fèi)：因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳材料印刷費(fèi)。
　　4.電話通訊費(fèi)：反映就業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的電話電報(bào)傳真費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)等。
　　5.交通費(fèi)：反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費(fèi)，包括：租車(chē)費(fèi)、車(chē)輛用燃料費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、專用車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　6.郵寄費(fèi)：反映與用工單位之間的信函往來(lái)、檔案?jìng)鬟f的郵寄費(fèi)用。
　　7.差旅費(fèi)：反映與用工單位進(jìn)行工作洽談、學(xué)生就業(yè)派遣而發(fā)生的車(chē)船票開(kāi)支、住宿費(fèi)、出差補(bǔ)、誤餐補(bǔ)。
　　8.招待會(huì)議費(fèi)：反映用工單位、中介機(jī)構(gòu)來(lái)人洽談?dòng)萌藚f(xié)議時(shí)的相關(guān)開(kāi)支及各種就業(yè)信息等會(huì)議場(chǎng)地租賃費(fèi)、文件資料印刷費(fèi)等。
　　9.中介費(fèi)：反映支付給中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人中介的費(fèi)用。
　　10.就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)：反映學(xué)生就業(yè)前的技能訓(xùn)練和職前教育費(fèi)用，包括：材料消耗、教師的授課津貼等。
　　11.專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)：反映為就業(yè)機(jī)構(gòu)專門(mén)購(gòu)置的、不納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理的計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)等專項(xiàng)設(shè)備開(kāi)支。
　　
　　（二）按照性態(tài)和職能分解成本項(xiàng)目并實(shí)施管理
　　按照性態(tài)和職能，將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解：
　　
　　
　　上述分解表中：
　　1.第1-6項(xiàng)劃為“固定成本”，是因?yàn)椋?br/>　　這些費(fèi)用在歷年經(jīng)費(fèi)預(yù)算中相對(duì)固定，與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大，不隨其變化而變化。這些費(fèi)用，要按年初預(yù)算指標(biāo)加以嚴(yán)格控制、嚴(yán)格管理。
　　2.第7-9項(xiàng)劃為“變動(dòng)成本”是因?yàn)椋?br/>　　這些費(fèi)用的數(shù)額與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系，且隨之呈正比例變動(dòng)。這些費(fèi)用雖然年初已列入預(yù)算，但其實(shí)際數(shù)額將受當(dāng)年就業(yè)形勢(shì)、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學(xué)生就業(yè)量的影響，因而帶有很大的不確定性，其管理措施應(yīng)是：年初預(yù)算、密切監(jiān)控、動(dòng)態(tài)管理、適度增減。
　　3.第10-12項(xiàng)劃為“半變動(dòng)成本”是因?yàn)椋?br/>　　根據(jù)歷年支出情況，它們有一個(gè)基數(shù)，又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化，兼具固定與變動(dòng)雙重性質(zhì)。就其歸屬，可根據(jù)學(xué)校實(shí)際，將之按一定標(biāo)準(zhǔn)分解，分別歸集到固定成本和變動(dòng)成本中加以核算；就其管理，應(yīng)視實(shí)際情況采取恰當(dāng)管理措施。
　　
　　（三）主要賬戶設(shè)置及其核算方法
　　根據(jù)學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)實(shí)際，可設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算：
　　1.“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”：貸方反映年初預(yù)算核撥經(jīng)費(fèi)及追加經(jīng)費(fèi)；借方反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。年末貸方余額反映經(jīng)費(fèi)節(jié)約數(shù)，借方余額反映超支數(shù)。年終，應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費(fèi)節(jié)余”予以沖銷 ，借貸雙方均無(wú)余額。
　　2.“就業(yè)經(jīng)費(fèi)節(jié)余”：反映“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù)；借方登記“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額，作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用；若為借方余額，應(yīng)查明超支原因，酌情做出處理。
　　3.“就業(yè)成本”：借方反映各項(xiàng)就業(yè)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和待攤就業(yè)費(fèi)用的當(dāng)年攤銷額；貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的數(shù)額。
　　為便于分析、監(jiān)督和管理，該賬戶可按“固定成本”和“變動(dòng)成本”設(shè)置二級(jí)賬戶，并按成本項(xiàng)目中除“專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)”以外的11個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，（亦可將11個(gè)項(xiàng)目作為二級(jí)賬戶進(jìn)行核算）。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“就業(yè)成本-固定（變動(dòng)）成本-津貼（補(bǔ)貼等11項(xiàng)）”，貸記“銀行存款（或現(xiàn)金）”。年終，借記“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”，貸記“就業(yè)成本”。可見(jiàn)，設(shè)置該賬戶一是為了對(duì)各項(xiàng)就業(yè)開(kāi)支進(jìn)行歸集；二是為了及時(shí)反映“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的實(shí)際支出額度，便于及時(shí)進(jìn)行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無(wú)余額。
　　年終，將該賬戶的累計(jì)發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費(fèi)”的年初預(yù)算對(duì)比，既可以反映經(jīng)費(fèi)超支與否，又可與當(dāng)年就業(yè)規(guī)模比較，算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費(fèi)”和“就業(yè)學(xué)生人均占用就業(yè)經(jīng)費(fèi)”兩項(xiàng)重要指標(biāo)，既利于各年度相關(guān)指標(biāo)的縱向比較，又利于及時(shí)向上級(jí)教育行政主管部門(mén)提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。
　　4.“待攤就業(yè)費(fèi)用”：“專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)”雖屬固定成本項(xiàng)目，但其屬于“一次購(gòu)置、多年受益”性質(zhì)，因而，該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生額，貸方登記當(dāng)年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)”。其中，當(dāng)年實(shí)際攤銷額，要按專項(xiàng)設(shè)備的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，除以預(yù)計(jì)使用年限逐年攤銷；亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。
　　
　　四、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的價(jià)值分析
　　
　　實(shí)行就業(yè)成本獨(dú)立核算，突破了“經(jīng)費(fèi)包干”管理模式，明晰了就業(yè)經(jīng)費(fèi)與其他開(kāi)支的界限；凸顯了就業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支與就業(yè)效益的契合；引入管理會(huì)計(jì)的理念，將就業(yè)成本按性態(tài)和職能劃分，明確了各項(xiàng)費(fèi)用的功能，便于歸集、分析、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)了就業(yè)成本開(kāi)支的“集約型”管理，極大地提高了費(fèi)用開(kāi)支效益，對(duì)于我國(guó)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的高職院校而言，具有普遍的推廣價(jià)值。