論全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

　　【摘要】本文界定了全面預(yù)算管理的含義，分析了全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理中的作用及其效果，指出了全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，推出了全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好的“四個(gè)結(jié)合”的經(jīng)驗(yàn)，為全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用提供了實(shí)踐依據(jù)。
　　
　　一、全面預(yù)算管理的含義
　　
　　全面預(yù)算管理是一套系統(tǒng)的、精細(xì)的管理方法，是一種全方位、全過(guò)程和全員的整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。它通過(guò)責(zé)任中心的劃分、目標(biāo)任務(wù)的分解、分階段資金收支和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)等手段，合理分配單位的人、財(cái)、物等資源，并與相應(yīng)的績(jī)效管理配合，來(lái)協(xié)助單位實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)的同時(shí)，達(dá)到控制費(fèi)用支出、提高資金使用效益的目的。
　　全面預(yù)算管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要工具，是企業(yè)管理支持流程之一，與其它管理支持流程相互作用，共同支持企業(yè)的業(yè)務(wù)流程（營(yíng)銷管理、計(jì)劃管理、采購(gòu)與生產(chǎn)管理、庫(kù)存管理）。全面預(yù)算管理是建立在權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的各責(zé)任單位的預(yù)算體系，通過(guò)其監(jiān)督、激勵(lì)及分配功能，能夠解決企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題。全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)機(jī)制的角度和企業(yè)戰(zhàn)略的角度來(lái)理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。一個(gè)企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以明確并量化公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)范企業(yè)的管理控制、落實(shí)各責(zé)任中心的責(zé)任、明確各級(jí)責(zé)權(quán)、明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供了保證。
　　
　　二、全面預(yù)算管理的作用及其效果
　　
　　企業(yè)采用全面預(yù)算管理除了具有明確企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)、控制日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用外，還具有以下重要的作用及其效果：
　　
　　（一） 開展全面預(yù)算管理能夠改善企業(yè)管理決策
　　通過(guò)全面預(yù)算的編制，單位各方面的安排得以具體量化的展現(xiàn)，為單位決策提供了科學(xué)、精確的支撐；通過(guò)全面預(yù)算的執(zhí)行控制，為單位決策的實(shí)現(xiàn)提供了有力的保障；通過(guò)全面預(yù)算管理使單位各層次進(jìn)行決策的權(quán)責(zé)關(guān)系更加明確，決策的做出與決策者聯(lián)系更加緊密，決策的水平得到明顯提高。
　　
　　（二）全面預(yù)算管理進(jìn)一步落實(shí)了目標(biāo)責(zé)任
　　全面預(yù)算管理是對(duì)單位整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排，通過(guò)量化的表格明確了單位中各層次的權(quán)限與職責(zé)。全面預(yù)算的有效推行將為單位各部門確定具體可行的努力目標(biāo)，并通過(guò)控制和考核將目標(biāo)責(zé)任落到實(shí)處。
　　
　　（三）全面預(yù)算管理的實(shí)施加強(qiáng)了企業(yè)的過(guò)程控制
　　全面預(yù)算使過(guò)程控制從原來(lái)的單純控制業(yè)務(wù)結(jié)果、時(shí)間節(jié)點(diǎn)或單純控制業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，變?yōu)閷?duì)業(yè)務(wù)結(jié)果、時(shí)間節(jié)點(diǎn)與業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)相結(jié)合同時(shí)進(jìn)行控制。
　　
　　（四）開展全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
　　通過(guò)預(yù)算體制的設(shè)立可以更好地解決單位中組織設(shè)計(jì)的問(wèn)題，促進(jìn)單位各職能部門、各工作環(huán)節(jié)的溝通與協(xié)調(diào)，優(yōu)化業(yè)務(wù)活動(dòng)安排與財(cái)務(wù)資源的配置，提高工作效率。
　　
　　（五）全面預(yù)算管理有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
　　單位通過(guò)全面預(yù)算管理在經(jīng)營(yíng)、投資、籌融資等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的實(shí)施可以優(yōu)化資源配置，提高工作效率，監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程，規(guī)避運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)行成本，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
　　
　　三、全面預(yù)算管理目前存在的問(wèn)題
　　
　　當(dāng)前，雖然許多企業(yè)已經(jīng)應(yīng)用了全面預(yù)算，也取得了一些成績(jī)，但是仍然存在很多問(wèn)題。
　　
　　（一）對(duì)全面預(yù)算管理職能認(rèn)識(shí)不到位
　　目前，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算的管理職能認(rèn)識(shí)不足，單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算，沒(méi)有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好地結(jié)合起來(lái)，使預(yù)算獨(dú)立于企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)，沒(méi)有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。往往把預(yù)算的重點(diǎn)放在具體的數(shù)字計(jì)劃上，使得預(yù)算編成以后，只是一些單純的數(shù)字和表格，起不到管理的作用，使預(yù)算的編制流于形式。導(dǎo)致這種局面，主要是對(duì)預(yù)算概念理解不深，僅僅把預(yù)算作為一種工具，沒(méi)有把它作為一種管理方法來(lái)運(yùn)用，這也體現(xiàn)了實(shí)務(wù)界對(duì)“全面預(yù)算管理”的認(rèn)識(shí)還是有限的，缺乏更深層次的理解。
　　一般意義上的預(yù)算僅指實(shí)施預(yù)算管理的基本工具，這也是目前實(shí)務(wù)界普遍接受的認(rèn)識(shí)。而全面預(yù)算管理則更多側(cè)重于管理機(jī)制，其低層次的職能是企業(yè)資源的分配，一般是建立在集權(quán)體制的基礎(chǔ)之上；高層次的職能則立足于企業(yè)價(jià)值的管理，著重考慮對(duì)企業(yè)資源的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和企業(yè)的績(jī)效考評(píng)上，一般是建立在分權(quán)體制的基礎(chǔ)之上。
　　
　　（二）在預(yù)算過(guò)程中過(guò)于依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)
　　目前，企業(yè)預(yù)算的編制都是依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這當(dāng)然是一個(gè)自然的選擇，甚至絕大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制的一般工作人員主要都是由財(cái)務(wù)人員組成。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是編制對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，與預(yù)算管理有不同的目的，因此在數(shù)據(jù)分類和口徑的各個(gè)方面都有不少差異，而且目前會(huì)計(jì)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則的積極使用，降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性。這一切都表明單純依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算是不合理的，這種狀態(tài)下編制的預(yù)算很難起到管理的職能。
　　預(yù)算對(duì)數(shù)據(jù)的需求有點(diǎn)類似管理會(huì)計(jì)，是建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上并根據(jù)預(yù)算編制需要經(jīng)過(guò)加工整理的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)整理是預(yù)算管理的一個(gè)很重要的程序，不經(jīng)過(guò)加工的純粹會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是不能滿足編制預(yù)算的需要的。
　　
　　（三）企業(yè)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略相脫離
　　企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)面對(duì)復(fù)雜而又激烈變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為求得長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展而進(jìn)行的總體性謀劃。它是企業(yè)戰(zhàn)略思想的集中體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定。企業(yè)戰(zhàn)略也是制定各種計(jì)劃的基礎(chǔ)，預(yù)算作為企業(yè)的主要計(jì)劃也必須與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。企業(yè)預(yù)算從根本上說(shuō)源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，沒(méi)有明確的企業(yè)戰(zhàn)略就無(wú)法確定企業(yè)長(zhǎng)期預(yù)算的目標(biāo)，也直接影響到企業(yè)預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。可是目前很多企業(yè)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不清，有的企業(yè)干脆沒(méi)有明確企業(yè)戰(zhàn)略，這都直接影響了預(yù)算尤其是長(zhǎng)期預(yù)算的編制。
　　
　　（四）預(yù)算與高度集權(quán)體系的矛盾
　　我國(guó)企業(yè)絕大多數(shù)采取高度集權(quán)的管理模式，往往是領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”說(shuō)了算。這種模式可以使各級(jí)直線主管人員都有相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)和人員作為參謀和助手，因而能對(duì)本部門進(jìn)行有效管理。而每個(gè)部門都由直線人員統(tǒng)一指揮，滿足了現(xiàn)代組織活動(dòng)需要統(tǒng)一指揮和實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任制度的要求。但是全面預(yù)算管理實(shí)際上是分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，沒(méi)qBcQnjrLoAqSlMdmcpkL+j1Qira2HHMBqsy7OfnKK+U=有分權(quán)就沒(méi)有現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理。因此很多企業(yè)推行預(yù)算管理遭到種種阻力，其根本原因就是集權(quán)體系與分權(quán)體系的對(duì)立。如何適當(dāng)改造預(yù)算與集權(quán)體系相結(jié)合是目前預(yù)算問(wèn)題的難點(diǎn)之一。
　　
　　（五）重編制輕執(zhí)行
　　重編制輕執(zhí)行是目前企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問(wèn)題。編制預(yù)算時(shí)轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行成了走過(guò)場(chǎng)。即使對(duì)預(yù)算執(zhí)行相對(duì)重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，它無(wú)法對(duì)所有企業(yè)支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出。造成了“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等等怪現(xiàn)象。而且也增加了財(cái)務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。
　　以上問(wèn)題在企業(yè)中普遍存在，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理層次、權(quán)力分配、成本費(fèi)用的控制、部門及員工績(jī)效考評(píng)等一系列問(wèn)題不斷出現(xiàn)，妨礙了企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。此時(shí)，企業(yè)就需要對(duì)原有的管理體制進(jìn)行調(diào)整，突破企業(yè)發(fā)展的瓶頸，使企業(yè)在一個(gè)更高的管理水平上發(fā)展。
　　
　　四、推行全面預(yù)算管理必須切實(shí)抓好“四個(gè)結(jié)合”
　　
　　（一）要與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合
　　預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。只有通過(guò)控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出；只有嚴(yán)格實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。
　　
　　（二）要同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合
　　全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標(biāo)-利潤(rùn)，因此，必須進(jìn)一步深化目標(biāo)成本管理，從實(shí)際情況出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問(wèn)題，瞄準(zhǔn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標(biāo)和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制，以確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的完成。
　　
　　（三）要同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制和約束力相結(jié)合
　　預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算，并建立每周資金調(diào)度會(huì)、每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。
　　
　　（四）要同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合
　　全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。可實(shí)行月度預(yù)考核、季度兌現(xiàn)、年度清算的辦法，并做到清算結(jié)果獎(jiǎng)懲堅(jiān)決到位。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使經(jīng)營(yíng)者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者、職工的積極性和創(chuàng)造性。